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Internet與網(wǎng)絡(luò )審計經(jīng)濟論文
信息技術(shù)的發(fā)展以及會(huì )計電算化的普及,引致審計工作由手工審計轉向計算機審計。計算機審計的研究與發(fā)展對審計理論與實(shí)務(wù)、審計方法與技術(shù)、審計線(xiàn)索與規程有著(zhù)深遠影響。在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代,計算機審計將是另一表現形式即網(wǎng)絡(luò )審計。網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代的審計會(huì )是什么樣子?如何開(kāi)展計算機遠程審計?對于廣大審計人員而言,還比較陌生。審計署李金華審計長(cháng)曾說(shuō),在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代,如果不搞計算機審計,將會(huì )失去審計資格。審計人員必須認真學(xué)習,迎頭趕上。
一、Internet對審計的影響
1.Internet改變了審計信息的收集方式。收集審計信息主要是收集審計證據�！秶H審計準則——審計證據》認為獲取審計證據的方法包括檢查、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)及函說(shuō)計算、分析程序。我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據》中提到的方法與其基本相同、有檢查、監盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)及函證、計算。由于在網(wǎng)絡(luò )條件下,所有現金、庫存材料和各項固定資產(chǎn)等實(shí)物由計算機實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地進(jìn)行管理,所有憑證、帳簿、報表及各種書(shū)面文件均已成為網(wǎng)絡(luò )上的電磁信號,口頭詢(xún)問(wèn)和函詢(xún)均可從網(wǎng)上進(jìn)行交談和發(fā)電子給上的電磁信號,口頭詢(xún)問(wèn)和函詢(xún)均可從網(wǎng)上進(jìn)行交談和發(fā)電子郵件等方式,各種計算與分析都可借助計算機來(lái)進(jìn)行。因此與傳統的做法有很大不同,將大大增加收集審計證據的實(shí)時(shí)性、可靠性,也將大大減低審計證據收集的成本。對被審單位審計信息的收集主要分為兩個(gè)方面:
首先是對被審單位內部審計信息的收集。在被審單位建立了Internet的條件下,對于內都審計機構而言,可以在審計部門(mén)安裝Web服務(wù)器,或者在信息中心提供專(zhuān)門(mén)用于審計方面的Web服務(wù)器,通過(guò)運行后臺的運行程序,從企業(yè)內部的財務(wù)、勞資、倉庫、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等部門(mén)匯集到數據庫服務(wù)器的各種管理數據中收集審計所需信息,建立審計數據倉庫。各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位只要通過(guò)瀏覽器和極少量的應用程序就可以輸入有關(guān)數據,通過(guò)Web服務(wù)器存入到數據服務(wù)器中。外市機構則在獲得必要權限條件下,可進(jìn)入防火墻,并利用web服務(wù)器獲取所需的審計信息。
其次是對被審單位外部審計信息偽收集。在Intranet與Internet掛接的情況下,審計部門(mén)可通過(guò)其從Internet上收集國內外有關(guān)經(jīng)濟、金融、財稅、貿易、法律、政策等與審計有關(guān)的信息,加以存儲和整理。例如依法審計是審計工作十分強調的,浩瀚的法規就可通過(guò)它收集法規制定部門(mén)在Internet上發(fā)布的有關(guān)法規信息。在Intranet擴展到Extranet的條件下,可以收集與被審企業(yè)有關(guān)供應商、客戶(hù)的有關(guān)購、銷(xiāo)款項結算以及應收、應作預收、預付款項等審計信息。
2.Internet改變了審計信息加工方式。在Internet條件下,隨著(zhù)憑證、帳簿等紙質(zhì)載體的消失,以及網(wǎng)絡(luò )信息系統本身強大的核對、檢查和內部控制功能,除了在某種特定條件下還需要由人來(lái)監盤(pán)實(shí)物庫存、實(shí)地觀(guān)察物質(zhì)的流動(dòng)及其記錄外,傳統意義上的查帳(無(wú)論是紙面的還是電磁借號的)已無(wú)存在的必要。長(cháng)期以來(lái)作為“觀(guān)其會(huì )計”的審計,將為“網(wǎng)絡(luò )審計”所代替。隨著(zhù)數字經(jīng)濟時(shí)代的數字,作為獨立的專(zhuān)門(mén)從事經(jīng)濟監督、評價(jià)、鑒證活動(dòng)的數字經(jīng)濟審計必將大大發(fā)展。所謂數字經(jīng)濟審計也就是掌握網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、計算機技術(shù)、現代通訊技術(shù)和經(jīng)濟管理與財務(wù)會(huì )計技術(shù)的一批審計師來(lái)從事獨立的經(jīng)濟監督、評價(jià)和鑒證活動(dòng),其工作主要是審計數字經(jīng)濟系統的設計與其運行過(guò)程,審計網(wǎng)絡(luò )的安全性與可靠性、審計數字經(jīng)濟系統的內部控制情況。即主要工作不是審計企業(yè)財務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)過(guò)程所取得成果的數字本身,而是審計企業(yè)財務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)過(guò)程所取提成果的數字的形成過(guò)程。
3.Internet改變了審計信息的輸出、傳送、存貯和檢索等方式。由于網(wǎng)絡(luò )的高度信息共事性、實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性,因此審計信息的輸出,如上市公司報表信息的充分披露,與審計有關(guān)法規的發(fā)布,電子郵件的收發(fā)和網(wǎng)站信息的上載與下載,審計電子文書(shū)和統計信息的網(wǎng)上傳送,審計信息的存貯與檢索等,都可充分運用Internet和Intranet進(jìn)行。在有條件的情況下,還可利用鋪設光纜的專(zhuān)用網(wǎng)線(xiàn)來(lái)傳送審計信息。這方面的應用實(shí)際上也是審計工作本身的辦公自動(dòng)化,與其他領(lǐng)域網(wǎng)絡(luò )技術(shù)和現代通訊技術(shù)的應用是相似的。
二、網(wǎng)絡(luò )財務(wù)與網(wǎng)絡(luò )審計
Internet/Intranet技術(shù)力財會(huì )信息系統由核算型向管理型、決策型的轉變提供了技術(shù)上極其廣闊的自由空間,其標志就是網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的興起。網(wǎng)絡(luò )財務(wù)作為財務(wù)會(huì )計與計算機網(wǎng)絡(luò )相結合的嶄新概念,是指基干網(wǎng)絡(luò )計算技術(shù),以整合實(shí)現企業(yè)電子商務(wù)為目標,提供互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財務(wù)管理模式、財會(huì )工作方式及其各項功能,從而能夠進(jìn)一步實(shí)現管理的數字化,最終實(shí)現管理信息的財務(wù)管理軟件系統。它是數字經(jīng)濟的產(chǎn)物。是與電子商務(wù)的出現相伴而生的。網(wǎng)絡(luò )財務(wù)包括企業(yè)內部財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同化:從網(wǎng)上采購到網(wǎng)上銷(xiāo)售,從網(wǎng)上支付到網(wǎng)上貨款回籠,企業(yè)與供應鏈的協(xié)同,網(wǎng)上詢(xún)價(jià)、網(wǎng)上催帳等,以及企業(yè)同社會(huì )相關(guān)部門(mén)的協(xié)同,網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上報稅等。這顯然都要進(jìn)行網(wǎng)上審計。網(wǎng)絡(luò )使得企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與客戶(hù)千山萬(wàn)水距離之間的資金往來(lái),變成屏幕上從某個(gè)圖標到另一個(gè)圖標之間的距離。企業(yè)財務(wù)管理可以延伸到地球上任何一個(gè)接點(diǎn),可可順利地實(shí)現遠程報帳、遠程結帳以及遠程報表。同樣可以實(shí)現遠程查詢(xún)和遠程審計。網(wǎng)上交易和結算活動(dòng)是即時(shí)的,動(dòng)態(tài)會(huì )計和動(dòng)態(tài)財務(wù)突破了原先會(huì )計周期的制約。使國際公認會(huì )計準則的一些重大原則面臨著(zhù)挑戰,使基于公認會(huì )計準則和獨
立審計準則進(jìn)行的審計也面臨挑戰。網(wǎng)絡(luò )財務(wù)的在線(xiàn)處理辦公及網(wǎng)上理財也為網(wǎng)絡(luò )審計提出了新的課題。
網(wǎng)絡(luò )財務(wù)對審計帶來(lái)影響的另一個(gè)突出表現是自助式會(huì )計軟件的興起。在這種情況下,網(wǎng)絡(luò )審計不再局限于對被審單位經(jīng)濟活動(dòng)的審計,而是擴大到對提供下載財務(wù)會(huì )計軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶(hù)進(jìn)行記帳、算帳、報帳及理財活動(dòng)的那些公司,即審計客體也發(fā)生了變化。
三、網(wǎng)絡(luò )審計的特征與開(kāi)展
網(wǎng)絡(luò )審計作為計算機桌面審計系統向網(wǎng)絡(luò )化發(fā)展的一種新的模式包括兩大領(lǐng)域:一是對電算化會(huì )計信息系統設計、數據處理過(guò)程和處理結果進(jìn)行審計,進(jìn)一步發(fā)展成為對網(wǎng)絡(luò )財務(wù)、網(wǎng)絡(luò )會(huì )計、電子商務(wù)、電子支付、電子結算多網(wǎng)絡(luò )化了的各種系統的設計及其運行結果進(jìn)行審計;二是作為審計工作的輔助手段。將計算機技術(shù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)�，F代通信技術(shù)應用于辦公自動(dòng)化的各種手段引入審計工作,建立審計信息及輔助審計的網(wǎng)絡(luò )系統。
研究網(wǎng)絡(luò )審計的模式,首先遇到的是網(wǎng)絡(luò )安全性和網(wǎng)絡(luò )系統的內部控制審計問(wèn)題。這與傳統審計相比,有著(zhù)根本不同,必須采用專(zhuān)門(mén)技術(shù)。從審計模式的主體角度而言,網(wǎng)絡(luò )審計是建立在網(wǎng)絡(luò )基礎上輔助審計的信息系統,是數字經(jīng)濟下的一個(gè)新生事物,在其設計過(guò)程中將會(huì )遇到許多新的問(wèn)題。從審計模式的客體角度而言,對被審網(wǎng)絡(luò )系統的審計包括對被審網(wǎng)絡(luò )系統開(kāi)發(fā)過(guò)程、運行過(guò)程、結果以及內部控制進(jìn)行審計,而被審對象從桌面系統向網(wǎng)絡(luò )系統的發(fā)展,促使了審計由桌面審計系統向網(wǎng)絡(luò )審計系統的發(fā)展。
目前,西方發(fā)達國家已普遍實(shí)行了計算機審計,許多單位的電子數據處理系統相互聯(lián)接成為企業(yè)局域網(wǎng),會(huì )計師事務(wù)所或審計機關(guān)可將自己的計算機終端聯(lián)至這些計算機網(wǎng)絡(luò )上。審計時(shí),審計人員只要在自己的終端就可調取被審單位的有關(guān)資料進(jìn)行審計。即實(shí)行網(wǎng)上審計(由桌面走向網(wǎng)絡(luò )),使計算機審計發(fā)展到了較高水平。不少?lài)H性的會(huì )計公司,成立了專(zhuān)門(mén)機構,研究計算機審計技術(shù),負責計算機審計實(shí)務(wù)、近年來(lái),國際軟件市場(chǎng)出現許多通用或專(zhuān)用計算機審計軟件,審計軟件的商品化反過(guò)來(lái)又促進(jìn)計算機審計事業(yè)的發(fā)展。
我國計算機審計從20世紀80年代末發(fā)展至今已有十余年歷史,計算機審計從無(wú)到有、從簡(jiǎn)單到復雜、從單機應用到網(wǎng)絡(luò )應用、從局部探索到逐步走向普及,取得了不少成績(jì)。審計署已舉辦多次計算機審計研討會(huì ),許多高校與審計科研機構也將計算機審計列為重點(diǎn)研究課題。在審計實(shí)務(wù)方面,已有一批計算機審計軟件先后通過(guò)審計署的評審,一些計算機審計軟件已在審計實(shí)踐中取得明顯效果,提高了審計效率與審計質(zhì)量。
從目前我國發(fā)展計算機及網(wǎng)絡(luò )審計的制約因素來(lái)看,須從規范電算化會(huì )計信息系統模塊,規范會(huì )計信息系統的數據結構以及規范會(huì )計信息系統數據安全性技術(shù)(包括網(wǎng)絡(luò )安全技術(shù))等三個(gè)方面解決。這既需技術(shù)創(chuàng )新,更需組織保證(強制性),建議采用統一標準,由上而下地加以統一規范。
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