淺論公允價(jià)值

 　 [論文關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 計量 措施
　　[論文摘要] 文章闡述了公允價(jià)值在新準則中工具、利潤表等的具體運用，然后分析了公允價(jià)值在運用中存在的制約因素，最后提出了完善公允價(jià)值計量的相關(guān)措施。
　
　　一、公允價(jià)值在新會(huì )計準則中的運用
　　1.金融工具的公允價(jià)值計量及其影響
　　根據金融工具確認和計量準則規定，以公允價(jià)值計量的金融工具主要包括交易性金產(chǎn)和金融負債，包括從二級購入的股票、債券、基金等以及企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期、合同等。這些被列為公允價(jià)值計量的金融工具，其報告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值，且其變動(dòng)直接計入當期損益。這也意味著(zhù)，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jì)即會(huì )隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的策略與市場(chǎng)行情相左，其當期利潤就會(huì )因此受損。所以，公允價(jià)值計量可以被認為是一把“雙刃劍”。
　　2.對投資性房地產(chǎn)的計量及其影響
　　投資性房地產(chǎn)準則中的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn),包括已出租的物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權等。該準則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷(xiāo)，并在期末進(jìn)行減值測試，計提相應的減值準備；在有證據表明其公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計量模式。采用公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或上地使用權攤銷(xiāo)價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中,并通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響而不再單獨計提。
　　3.公允價(jià)值計量在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的計量與影響
　　非貨幣性資產(chǎn)交換準則規定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足如下兩個(gè)條件：一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量，則應當以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益。上述規定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。修訂后的非貨幣性交易準則引入公允價(jià)值和評估計價(jià)作為入賬基礎，如沒(méi)有活躍市場(chǎng)，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無(wú)第三方干預的情況下協(xié)商作價(jià)，也可視為公允價(jià)值。由于新準則規定非貨幣性資產(chǎn)交換中運用公允價(jià)值來(lái)計量，將使這一交換產(chǎn)生利潤，而此前采用的賬面價(jià)值計算法，基本不產(chǎn)生利潤。
　　4.公允價(jià)值在利潤表的體現與影響
　　按照公允價(jià)值計量的資產(chǎn)負債表中年度的資產(chǎn)變動(dòng)額(扣除業(yè)主往來(lái)交易)必然不等于傳統損益表收入費用觀(guān)下確認的凈收益。報表列報準則規定在利潤表中單設“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項目，披露因公允價(jià)值變動(dòng)引起的未實(shí)現資產(chǎn)利得與損失，同時(shí)在傳統的三大報表外增加“所有者權益(或股東權益)變動(dòng)表”，披露直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額。這種將核心業(yè)務(wù)利潤、非經(jīng)常性損益、其他全面收益分開(kāi)列示的方法，不僅可以幫助長(cháng)期投資者評估企業(yè)的持久性盈利能力，也有助于短期投資者作出。
　　當然，以上只是公允價(jià)值在新準則中的部分具體運用，公允價(jià)值還在存貨、收入、企業(yè)合并、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)準則等都有運用，本文就不具體加以闡述。

　　二、公允價(jià)值在運用中存在的制約因素
　　1.企業(yè)的法人治理結構和權力約束機制有待加強
　　公允價(jià)值要求的相關(guān)性是面向未來(lái)的會(huì )計信息質(zhì)量，有一定的不確定性和人為操作性。當前，“內部人控制”已成為公司的一種相當普遍的現象，表現為各利益相關(guān)主體在財權的流動(dòng)和分刮中缺乏約束和制約，造成董事會(huì )和高級經(jīng)理層強硬操縱會(huì )計核算、粉飾財務(wù)報表的一些非誠信行為。因此如何保證未來(lái)會(huì )計信息的真實(shí)性，不成為追求個(gè)人利益最大化的操作工具是運用公允價(jià)值所考慮的問(wèn)題。
　　2.者和人員素質(zhì)不高
　　隨著(zhù)會(huì )計的發(fā)展變化，會(huì )計處理的技術(shù)方法不斷提升對會(huì )計師職業(yè)判斷的能力要求也不斷提高。特別是新準則全面引入公允價(jià)值計量模式增大了會(huì )計師的職業(yè)判斷空間，而且在會(huì )計職業(yè)判斷的運用上和以往具有明顯不同，會(huì )更多地體現在對資產(chǎn)負債價(jià)值的估價(jià)上。與、現行成本、現行市價(jià)等計量屬性相比較,在計量結果上,公允價(jià)值計量結果會(huì )更多地體現會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)水準和職業(yè)判斷能力,對管理者和會(huì )計人員提出了更高挑戰。
　　3.會(huì )計信息的可靠性較差
　　在實(shí)際操作中公允價(jià)值隨著(zhù)不同的交易環(huán)境和交易條利、交易價(jià)格不同，很難明確比較客觀(guān)的依據，難以取得令人信服的證據。另外，公允價(jià)值往往表現為某一時(shí)點(diǎn)的交易價(jià)格，時(shí)過(guò)境遷，在未來(lái)的某一時(shí)期很難驗證這一時(shí)點(diǎn)價(jià)格的客觀(guān)性。由于公允價(jià)值在實(shí)務(wù)操作上,存在大量的會(huì )計選擇，使少數企業(yè)有利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱的機會(huì ),可能影響會(huì )計信息的真實(shí)性，容易受到人為因素的影響。因此，在這種情況下所得出的會(huì )計信息其本身就缺乏可靠性。即使是同一業(yè)務(wù),往往會(huì )由于確認與選擇的具體計量屬性不同,可能會(huì )得出不同的結果，損害了可比性原則。

　　三、完善公允價(jià)值計量的相關(guān)措施
　　1.引入全面收益報表
　　通常情況下,企業(yè)的期末損益包括兩個(gè)部分,即已確認已實(shí)現的損益和已確認但未實(shí)現的損益，隨著(zhù)公允價(jià)值的引入以及衍生品交易的日益增多,已確認但未實(shí)現的損益將會(huì )大幅增加，對企業(yè)整體損益情況產(chǎn)生更大的影響，如果此時(shí)還不能將其在表內加以反映，無(wú)疑會(huì )使企業(yè)的會(huì )計信息、在一定程度上有失公允。因此，通過(guò)全面收益報表，企業(yè)的利益相關(guān)者能夠更加全面清晰地了解到企業(yè)真實(shí)情況。另外，通過(guò)在全面收益報表中將兩種損益分而置之，把已確認但未實(shí)現的損益放入其他全面收益中反映，會(huì )使企業(yè)的利潤來(lái)源更加明晰。這時(shí)企業(yè)利用公允價(jià)值確認了巨額利潤也不能說(shuō)明這個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，確認了巨額虧損也不能說(shuō)明這個(gè)企業(yè)瀕臨倒閉。采取這種會(huì )計處理力式，將不會(huì )有人再熱衷于利用公允價(jià)值操縱利潤，因為這種操控將無(wú)法達到意想的效果，者的信息是充分的。
　　2.規范公司治理，完善風(fēng)險管理體系
　　首先,實(shí)行國有股減持,并產(chǎn)生多個(gè)有能力和積極性控制企業(yè)的股東進(jìn)行國有股分持,增強大股東之間的制衡,阻斷單一股東對公司的控制。同時(shí),建立能真正代表所有股東利益、獨立于大股東和經(jīng)理層并對其實(shí)行有效制衡的董事會(huì ),增強董事會(huì )的獨立性,確立其在公司治理中的核心地位。第二,建立完善的企業(yè)風(fēng)險管理系統,制定與之相關(guān)的風(fēng)險管理政策和程序,以保證企業(yè)使用公允價(jià)值時(shí)，能夠實(shí)現與其風(fēng)險管理框架以及董事會(huì )批準的整體風(fēng)險承受力相一致的風(fēng)險管理目標，保持有關(guān)使用公允價(jià)值估價(jià)方法及政策規定在整個(gè)企業(yè)中的一致性;定期向高管層和董事會(huì )提供信息，反映企業(yè)使用公允價(jià)值方法的情況及其對企業(yè)狀況和盈利表現的影響。
　　3.不斷提高公允價(jià)值計量的可操作性
　　為保證會(huì )計實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計量的可靠性，就需要在資產(chǎn)或負債的估價(jià)系統等上做文章。加大、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)在會(huì )計、工作中運用的力度，依靠技術(shù)的科學(xué)性和運作的實(shí)時(shí)性、高效性來(lái)提高財務(wù)信息的質(zhì)量，減少人為的操作失誤。利用網(wǎng)上實(shí)時(shí)采價(jià)報價(jià)系統，可以加速傳遞公允價(jià)值計量所需的信息，實(shí)現資產(chǎn)信息的及時(shí)咨詢(xún)和資源共享，使各種資產(chǎn)或負債的市場(chǎng)價(jià)格能夠很容易取得，以不斷降低公允價(jià)值計量的成本,才能促進(jìn)公允價(jià)值計量屬性的全面推廣應用。
　　4.提高會(huì )計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力
　　公允價(jià)值的計量不僅要求會(huì )計人員知道過(guò)去，而且更多地應面向現在和未來(lái)，如現時(shí)市場(chǎng)價(jià)值、未來(lái)收益現值等。這就對會(huì )計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。會(huì )計人員自身素質(zhì)及認識的提高是獲取準確公允價(jià)值的有效途徑，因為公允價(jià)值的評估需要依靠會(huì )計人員的職業(yè)判斷。應加強會(huì )計人員的職業(yè)建設和誠信建設，加強業(yè)務(wù)培訓，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出復雜判斷處理的能力，減少會(huì )計信息的行為為性失真和對公允價(jià)值判斷的偏差，從根本上消除利潤操縱現象的發(fā)生。

　　參考文獻:
　　[1]部:企業(yè)會(huì )計準則,科學(xué)出版者社[M].2006
　　[2]謝詩(shī)芬:公允價(jià)值;國際會(huì )計問(wèn)題研究[M].長(cháng)沙:湖南人民出版社,2004
　　

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