私營(yíng)企業(yè)的員工工資薪金制度是如何?下面是小編收集的參考工資薪金制度范本，歡迎大家閱讀!

　　一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

　　《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平;

　　(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;

　　(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　二、關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

　　《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額;超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。

　　三、關(guān)于職工福利費扣除問(wèn)題

　　《實(shí)施條例》第四十條規定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

　　(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　(三)按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　四、關(guān)于職工福利費核算問(wèn)題

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進(jìn)行準確核算。沒(méi)有單獨設置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規定的期限內進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

　　五、本通知自2008年1月1日起執行。

　　二○○九年一月四日

 

　　文件解析

　　第一部分 相關(guān)規定(或背景)

　　一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

　　第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　三、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知(國稅函[2008]159號)規定，“

　　十三、工資薪金支出的稅前扣除

　　新企業(yè)所得稅法第八條規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。據此，實(shí)施條例規定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù);二是報酬總額在數量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責、過(guò)去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當地同行業(yè)職工平均工資水平。

　　十四、職工福利費的稅前扣除

　　實(shí)施條例規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這與原內、外資企業(yè)所得稅對職工福利費的處理做法一致。目前，我國發(fā)票管理制度尚待完善、發(fā)票管理亟待加強，納稅人的稅法遵從意識有待提高，對職工福利費的稅前扣除實(shí)行比例限制，有利于保護稅基，防止企業(yè)利用給職工搞福利為名侵蝕稅基，減少稅收漏洞。”

　　第二部分 要點(diǎn)解讀

　　要點(diǎn)一、工資薪金

　　1、基本概念

　　(1)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　1990年國家統計局第1號令《關(guān)于職工工資總額組成的規定》將企業(yè)工資總額分為六個(gè)部分：

　　——基本工資，包括計時(shí)工資(指按計時(shí)工資標準和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報酬)、計件工資(指對已做工作按計件單價(jià)支付的勞動(dòng)報酬);

　　——獎金，是指支付給職工的超額勞動(dòng)報酬和增收節支的勞動(dòng)報酬，如生產(chǎn)獎，包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全獎、考核各項經(jīng)濟指標的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎、勞動(dòng)分紅等，又如勞動(dòng)競賽獎，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎金和實(shí)物獎勵等;

　　——津貼和補貼，是指為了補償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付的物價(jià)補貼，包括補償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼(如高空津貼、井下津貼等)，保健津貼，技術(shù)性津貼(如工人技校師津貼)，工齡津貼及其他津貼(如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補貼及書(shū)報費等);

　　——加班加點(diǎn)工資，是指按規定支付的加班加點(diǎn)工資;

　　——其他類(lèi)似工資的支出，包括根據國家法律、法規和政策規定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習、執行國家和社會(huì )義務(wù)等原因，按計時(shí)工資標準或計件工資標準的一定比例支付的工資，以及附加工資、保留工資等補貼(如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補貼及書(shū)報費等)。

　　(2)“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　(3)工資薪金總額，是指企業(yè)按照規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額;超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。

　　2、對工資薪金進(jìn)行合理性確認的五大原則：

　　(1)企業(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

　　(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平;

　　(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;

　　(4)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)(注意： 這與以前部分地區將工資薪金與是否繳納相應的養老金等社�；�金掛鉤有所不同;此外 “實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和”，顯然不包括年末應付工資余額。大部分企業(yè)都存在本月工資于次月上旬發(fā)放的習慣，如08年12月的工資，將于09年1月發(fā)放，該項規定將與會(huì )計產(chǎn)生時(shí)間性差異);

　　(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　國稅發(fā)[2008]88文規定，“利用個(gè)人所得稅和社會(huì )保險費征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。”

　　3、工資薪金稅前扣除的原則

　　(1)因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，企業(yè)因提供勞動(dòng)而支付的，就屬于工資薪金支出;

　　(2)準予稅前扣除的，應該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出;

　　(3)職工在企業(yè)任職過(guò)程中，企業(yè)為其支付一定的養老、失業(yè)等基本社會(huì )保障繳款、勞動(dòng)保護費;調動(dòng)工作的旅費和安家費、獨生子女補貼、住房公積金離退休人員的支出等，與職工的勞動(dòng)并沒(méi)有必然關(guān)聯(lián)，不在工資薪金支出范圍;

　　(4)企業(yè)以非現金形式發(fā)放的工資薪金，也允許扣除。

　　要點(diǎn)二、職工福利費

　　1、3號文以正列舉的形式列示了職工福利費的內容：

　　(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　(2)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　(3)按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　上述范圍以外的職工福利費(如旅游費等)只有并入工資薪金并已代扣代繳個(gè)人所得稅后才能稅前扣除。

　　2、職工福利費的核算

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進(jìn)行準確核算。沒(méi)有單獨設置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規定的期限內進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

　　3、職工福利費，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　要點(diǎn)二、職工工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除

　　1、企業(yè)撥繳的職工工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　2、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　要點(diǎn)四、生效日

　　2008年1月1日起。

　　第三部分 原來(lái)的優(yōu)惠(或規定)

　　1、原內資企業(yè)所得稅規定，職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除。原外資企業(yè)所得稅規定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據的文件和有關(guān)材料，經(jīng)當地稅務(wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。同時(shí)明確，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院及各地政府規定，為其提存的醫療保險基金、住房公積金、退休保險基金三項基金外，可根據現行財務(wù)會(huì )計制度規定的標準，計提職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類(lèi)費用。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經(jīng)費開(kāi)支范圍內的其他職工福利類(lèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生數在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類(lèi)費用，不得超過(guò)企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，超過(guò)部分不得在稅前扣除。

　　2、《關(guān)于進(jìn)一步加強工會(huì )經(jīng)費稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)〔2005〕9號)規定，凡依法建立工會(huì )組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì )撥繳工會(huì )經(jīng)費，并憑工會(huì )組織開(kāi)具的工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據在稅前扣除�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì )經(jīng)費稅前扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2000〕678號)中所稱(chēng)每月全部職工工資，是指按稅收規定允許稅前扣除的工資額。

　　3、《國家中長(cháng)期科技規劃》規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按照職工工資總額2.5%計入企業(yè)的成本費用。

　　4、《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見(jiàn)》(財建[2006]317號)企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

　　(1)上崗和轉崗培訓;

　　(2)各類(lèi)崗位適應性培訓;

　　(3)崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;

　　(4)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續教育;