員工福利是企業(yè)人力資源薪酬管理體系的一部分，一般包括健康保險、帶薪假期或退休金等形式。作為一種有效的激勵制度，福利問(wèn)題一直是單位職工關(guān)注的焦點(diǎn)，那么企業(yè)員工福利費扣稅標準是如何的?下面是小編收集的參考標準，歡迎大家閱讀了解。
(一)扣除范圍與核算問(wèn)題主要包括以下幾點(diǎn)：
一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
二是為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
三是按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假[hiweb_break]路費等。筆者認為職工回家探親途中發(fā)生的車(chē)費、住宿費、餐費等，如果企業(yè)采取按相應發(fā)票報銷(xiāo)的方式發(fā)放的，可以作為職工福利費列支;但如果是以現金形式發(fā)放的，應按工資、薪金支出來(lái)處理;對于企業(yè)年底請員工抽獎活動(dòng)發(fā)生的費用支出，屬于人人有份的福利性開(kāi)支，可以在“職工福利費”列支。
四是企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進(jìn)行準確核算。沒(méi)有單獨設置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規定的期限內進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。
(二)職工福利費計算基數的確定
職工福利費的計算基數為工資、薪金總額，稅前允許扣除的最高限額為工資、薪金總額的14%。稅法上工資、薪金總額與會(huì )計上的有所不同，主要是不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件才準予稅前扣除，才能作為福利費稅前扣除的基數。(1)工資、薪金已實(shí)際發(fā)放;(2)企業(yè)制定了較為規范的員工工資薪金制度，企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平;(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;(4)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。對于國有性質(zhì)的企業(yè)，稅務(wù)上對工資、薪金總額作了特別規定，除以上條件外，規定不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額;超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。對于工資、薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費稅前扣除限額的依據。
(三)職工福利費計稅基數確定
稅法上職工福利費計稅基數與會(huì )計賬務(wù)中職工福利費的發(fā)生額大多數情況下并不一致，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，年初職工福利費有余額的情況下，稅前扣除的職工福利費并不等于當年實(shí)際發(fā)生的職工福利費，當年實(shí)際發(fā)生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。在新稅法執行前，稅收的福利費計稅基數是“計算扣除”，一般稅局在執行時(shí)要求已作會(huì )計處理的情況下扣除，包括預提應付職工福利費計入企業(yè)成本費用部分，可以暫不實(shí)[hiweb_break]際使用，但職工福利費必須在規定的開(kāi)支范圍內使用。
在確定職工福利費計稅基數時(shí)，主要步驟如下：第一步，確定按原稅法累計計提的工資總額14%減去實(shí)際使用的福利費累計數;第二步，確定會(huì )計上職工福利費余額即賬上的余額;第三步，確定福利費當年發(fā)生額;第四步，確定余額使用是否改變了用途，因為企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額;最后確定職工福利費計稅基數。對于超過(guò)計稅基數的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時(shí)調增應納稅所得額。
小編認為在年初有余額的情況下，應分為兩種情況處理：(1)年初余額均為原稅法規定的計提數。此時(shí)應先使用余額，當年實(shí)際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時(shí)，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過(guò)計稅基數的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時(shí)調增應納稅所得額。(2)年初余額除原稅法規定的計提數外，還有已做納稅調增的部分。此時(shí)也應先使用余額，當年實(shí)際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時(shí)，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過(guò)計稅基數的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時(shí)調增應納稅所得額，同時(shí)對原已做納稅調增的部分使用時(shí)，不再作調增處理或作為納稅調增的減項處理。在實(shí)務(wù)中要特別注意的是非貨幣性福利，容易被忽視。例如通信企業(yè)免費給職工使用電話(huà)，屬于非貨幣性福利，以及企業(yè)為接送職工發(fā)生的租車(chē)費、汽油費、人工費用等都應屬于非貨幣性福利。
發(fā)放員工福利，哪些需要扣稅?
我國明文規定福利發(fā)放范圍：
按照國稅總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》等規范性文件，現有的福利費通常指為職工衛生保健、生活、住房、交通等發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。這就涵蓋了國有及民營(yíng)各類(lèi)企業(yè)的發(fā)實(shí)物及購物卡、消費券行為。
(一)女職工領(lǐng)取的生育保險津貼沒(méi)有扣除個(gè)人所得稅，而且不需要繳納個(gè)人所得稅。
根據財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于生育津貼和生育醫療費有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財稅[2008]8號)規定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關(guān)規定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，生育津貼出于對女職工勞動(dòng)權益的保護，免征個(gè)人所得稅，保障女職工產(chǎn)假期間獲得生育津貼，減輕女職工因生育子女帶來(lái)的經(jīng)濟壓力。
(二)特定節假日期間個(gè)人從單位取得湯圓、米酒、粽子等實(shí)物福利所得，需要繳納個(gè)人所得稅。
根據個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規定，個(gè)人所得的形式，包括現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實(shí)物的，應當按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計算應納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。
因此，公司在端午節送粽子、元宵節送湯圓、中秋節送月餅等給員工，應按稅法規定并入員工的“工資薪金所得”計算扣繳個(gè)人所得稅。
(三)企業(yè)單位員工因為著(zhù)裝不符合單位要求，企業(yè)處以一定罰款(罰款從工資中扣除)，罰款不并入實(shí)際收入中繳納個(gè)人所得稅。
根據《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第600號)的規定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。這種罰款在勞動(dòng)法規定的范圍，因此，個(gè)人應按自己實(shí)際取得的收入額計征個(gè)人所得稅，罰款沒(méi)有發(fā)給個(gè)人不需要并入收入，不繳納個(gè)人所得稅。
(四)年終單位以實(shí)物、購物卡等形式發(fā)放給員工的福利，需要扣繳個(gè)人所得稅。
根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
個(gè)人取得的應納稅所得，包括現金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實(shí)物的，應當按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計算應納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應納稅所得額。
因此，年終單位以實(shí)物、購物卡等形式發(fā)放給員工的福利，按規定需要合并工資、薪金所得扣繳員工的個(gè)人所得稅。
事實(shí)上，福利費過(guò)渡到顯性現金薪酬是大勢所趨。全國國有及國有控股企業(yè)財務(wù)決算顯示，僅央企福利費支出水平不一，福利費高可占工資總額20%-30%，低則不足每年百元。福利費支付不合理，無(wú)疑擴大了收入分配差距。
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