績(jì)效審計環(huán)境是指能夠影響績(jì)效審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和，它是績(jì)效審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的前提和基礎。審計主體必須要客觀(guān)地認識績(jì)效審計環(huán)境，并了解績(jì)效審計與其環(huán)境的融合度與摩擦，從而進(jìn)行改進(jìn)和調整，使二者相互作用達到和諧狀態(tài)，這是我國績(jì)效審計目前面臨的重要課題。由于我國績(jì)效審計所處的環(huán)境與西方有很大的差異，因此也必須從國情出發(fā)，認識目前的經(jīng)濟狀況、政治體制和法律環(huán)境等諸方面因素，才能使績(jì)效審計與外部環(huán)境協(xié)調地運行，從而保證良性發(fā)展。
一、中西績(jì)效審計環(huán)境比較
1.政治環(huán)境比較
績(jì)效審計的政治環(huán)境是指在一定的社會(huì )政治制度下形成的對績(jì)效審計產(chǎn)生影響的審計體制、預算管理體制等制度條件。世界各國存在不同的審計管理模式，直接而具體的制約了績(jì)效審計的行為效果。在不同的審計體制下，審計機關(guān)的權限、績(jì)效審計的重心、獨立性及組織形式等有所不同，不同的預算管理體制下，績(jì)效審計的效果不同。
在三權分立的西方國家中，立法型的審計體制通過(guò)審計的制約作用，加強了權力制衡，并且保證審計機關(guān)在組織、經(jīng)費和人員上的獨立。審計機關(guān)獨立于行政部門(mén)使績(jì)效審計更有條件保持客觀(guān)和公正，審計機關(guān)對議會(huì )負責。財政部門(mén)負責預算的執行，預算的編制則由與財政部門(mén)并列的行政管理和預算局負責，預算的編制和執行之間形成了相互制約的關(guān)系。其財政預算管理體制為績(jì)效審計創(chuàng )造了良好的制度條件。審計機關(guān)的經(jīng)費由預算編制部門(mén)確定，對預算執行部門(mén)或單位的業(yè)績(jì)、效率進(jìn)行審計有制度和經(jīng)費保證。而司法型的審計體制則以審計法院為國家最高審計機關(guān)，具有最高法院的作用，這給予了審計機關(guān)很大的權力，增強了審計機關(guān)的獨立性和權威性，更有利于消除腐敗現象。
我國則屬于行政型的審計體制。國家審計署隸屬于國務(wù)院，地方審計機關(guān)在業(yè)務(wù)上對上級審計機關(guān)負責，在行政上對本級人民政府負責，實(shí)行雙重領(lǐng)導。政府行政權力比較集中，影響著(zhù)績(jì)效審計職能的發(fā)揮。財政部門(mén)既編制預算，又執行預算，缺乏制衡機制，一定程度上制約了政府績(jì)效審計的開(kāi)展。
2.經(jīng)濟環(huán)境
績(jì)效審計的經(jīng)濟環(huán)境是指經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平等對績(jì)效審計產(chǎn)生影響的外部條件�？�(jì)效審計是適應經(jīng)濟環(huán)境的變化而出現的，是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，其發(fā)展也受到經(jīng)濟發(fā)展的制約。因此，一個(gè)國家的社會(huì )經(jīng)濟條件如何，處于何種發(fā)展階段上，是開(kāi)展績(jì)效審計必須考慮的基本因素。
目前美國經(jīng)濟以私有制為基礎，市場(chǎng)經(jīng)濟體制成熟。財政支出龐大，重視經(jīng)濟活動(dòng)效率、效果。政府和企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟活動(dòng)中的分工明確，政府從事社會(huì )服務(wù)與社會(huì )管理，目的在于保證經(jīng)濟的穩定和高效率協(xié)調運行，而企業(yè)則為追逐利潤而存在。這種環(huán)境使得國家審計機關(guān)在20世紀70年代由合規合法性審計為主轉向以績(jì)效審計為主，審計力量主要放在對財政支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性審查上。
我國目前處于社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和完善階段，經(jīng)濟相對落后，效益和效率的觀(guān)念還沒(méi)有完全深入人心。社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制有待完善，公有制為基礎形成的大量國有企業(yè)改革還沒(méi)有到位。大量的各級政府、事業(yè)單位和國有企業(yè)等單位的效益、效率觀(guān)念有待加強，各種管理方式還不能很好地適應市場(chǎng)經(jīng)濟的要求，計劃經(jīng)濟體制的傳統影響還將在很長(cháng)的一段時(shí)間內存在，因此，大規模開(kāi)展績(jì)效審計的經(jīng)濟環(huán)境有待改善。
3.法律環(huán)境
績(jì)效審計法律環(huán)境是指對績(jì)效審計產(chǎn)生影響的法律法規、執法環(huán)境、法制健全程度等因素�？�(jì)效審計所處的法制環(huán)境可以分兩個(gè)層次：一是作為社會(huì )整體一個(gè)組成部分的法制建設，包括法律法規的健全性及公民守法的意識;一是法律對審計的保護與授權。在第一個(gè)層面上，應該說(shuō)無(wú)論是西方發(fā)達國家，還是作為發(fā)展中國家的中國，在法律法規的健全性方面幾乎不存在明顯差別，但法制建設效果卻存在很大不同。在西方國家，公民普遍尊重法律和規則，社會(huì )法制觀(guān)念和守法意識較強，單位弄虛作假、營(yíng)私舞弊的情況相對較少，這為審計機關(guān)集中精力進(jìn)行績(jì)效審計創(chuàng )造了良好的條件。而在中國，基本上處于人治社會(huì )向法治社會(huì )轉型的時(shí)期，如果片面追求效率和效果，而放棄對法律、規章遵循情況的檢查，就不符合中國的實(shí)際情況。
由于績(jì)效審計有關(guān)的立法是績(jì)效審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接前提。無(wú)論是在哪一個(gè)國家，它總是依法而建立，依法而開(kāi)展，而不能自發(fā)地產(chǎn)生和存在。在法制化建設的不同階段，審計重心也不同，我國的績(jì)效審計的法律基礎比較薄弱。在法制尚不健全，經(jīng)濟秩序尚不規范的環(huán)境中，當前的審計重心仍然放在真實(shí)性審計、合法性審計上，而有關(guān)績(jì)效審計的法律和法規卻不多，真正適用于績(jì)效審計的審計準則尚未建立起來(lái)。而西方國家的相關(guān)的法律對審計機關(guān)應該干什么和不能干什么規定得非常詳細。
4.科技環(huán)境
績(jì)效審計的科技環(huán)境是指一定時(shí)期的科技發(fā)展水平所決定的技術(shù)手段對績(jì)效審計產(chǎn)生影響的各種因素�？�(jì)效審計具有很強的技術(shù)性，其科學(xué)技術(shù)發(fā)達的國家，其績(jì)效審計開(kāi)展得較好。
當今世界己經(jīng)進(jìn)入了信息時(shí)代，信息技術(shù)使會(huì )計電算化、網(wǎng)絡(luò )化成為時(shí)代的潮流，導致了審計線(xiàn)索的改變、審計內容的擴大以及審計方法和技術(shù)處理手段的變化。西方國家科技水平發(fā)達，績(jì)效審計非常重視數量分析方法和決策模型研究，并融入控制論、系統論、信息論和概率論、數理統計等方面的科學(xué)理論。廣泛地以風(fēng)險為基礎進(jìn)行績(jì)效審計，充分利用各方面專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，績(jì)效審計的科技含量高。計算機的運用十分普遍，不僅對計算機系統本身進(jìn)行審計，也將計算機運用于審計計劃、審計管理、計算分析、審計數據庫等方面，并且己向網(wǎng)絡(luò )化審計發(fā)展，實(shí)現了審計電算化。
我國的科技水平相對落后，信息化程度不高，仍然主要采用賬項基礎審計。由于績(jì)效審計主要是對經(jīng)濟活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查評價(jià)，有一定的技術(shù)難度，以賬項為基礎的審計科技含量和知識含量低，不利于績(jì)效審計的開(kāi)展。我國的審計機關(guān)大量采用傳統審計方法，計算機主要用來(lái)歸集數據，財會(huì )軟件、審計軟件、管理軟件運用很少，仍然是一個(gè)手工化的勞動(dòng)密集型過(guò)程。這必然增加審計人員和經(jīng)費支出，審計效率不高，制約了績(jì)效審計的開(kāi)展。
二、我國績(jì)效審計的啟示
1.推進(jìn)績(jì)效預算管理體制改革，創(chuàng )造良好的績(jì)效審計環(huán)境。
績(jì)效預算是指將經(jīng)濟活動(dòng)績(jì)效轉化為可以衡量的指標，并以各項效果指標作為編制預算的基礎，其目的是促進(jìn)政府、企業(yè)等組織加強責任，改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟支出的效率。目前西方很多國家都實(shí)施了績(jì)效預算模式，實(shí)現了預算撥款與績(jì)效配比，并取得了很好的成效。因此，借鑒西方發(fā)達國家績(jì)效預算的成功經(jīng)驗，在我國逐步引入績(jì)效預算的理念與做法，建立以結果為方向的經(jīng)濟活動(dòng)的支出績(jì)效考評機制和績(jì)效預算機制，為績(jì)效審計評價(jià)提供可操作性的衡量標準;同時(shí)，通過(guò)績(jì)效預算管理體制的改革，使社會(huì )各界不僅關(guān)注公共資源的投入，更關(guān)注公共資源的產(chǎn)出和公共產(chǎn)品的提供，政府、企業(yè)等才會(huì )逐步從合規性受托責任轉移到績(jì)效性受托責任，為開(kāi)展績(jì)效審計創(chuàng )造良好的外部環(huán)境。
2.建立和完善我國績(jì)效審計的法制體系。
既可以借鑒美國、英國和加拿大等發(fā)達國家成熟的績(jì)效審計規范、指南，也可以參考目前亞洲審計環(huán)境與我國類(lèi)似國家的績(jì)效審計經(jīng)驗，來(lái)制訂適合我國國情的績(jì)效審計法規體系。目前，我國實(shí)際工作中開(kāi)始注重績(jì)效審計的立法，審計署將適時(shí)研究提出績(jì)效審計相關(guān)的配套措施和相關(guān)審計準則。因此，政府對績(jì)效審計的重視將會(huì )使我國績(jì)效審計的法制建設指日可待。
3.加強審計制度創(chuàng )新。
結合當前進(jìn)行的政府機構改革、政府職能轉變，進(jìn)行審計制度創(chuàng )新、組織結構創(chuàng )新，整合審計機關(guān)內部有限的審計資源。例如按照審計目標組建審計職能部門(mén)或小組、團隊，進(jìn)行柔性管理，提高審計獨立性、權威性和審計的效率、效果;有效借用外部資源，如高等院校和科研機構的人力資源、科研力量，充分發(fā)揮審計職能。
4.加強對績(jì)效審計的宣傳，加大績(jì)效審計信息披露。
提高政府部門(mén)、人大、政協(xié)和有關(guān)責任單位對績(jì)效審計工作的認識，為績(jì)效審計的開(kāi)展作好輿論準備、取得各方面的配合，讓權力部門(mén)、立法機構、責任單位等接受績(jì)效審計，把績(jì)效審計作為提高財政資金使用效益的重要措施。在有影響的報刊上有選擇性地刊登重大績(jì)效審計項目的審計過(guò)程、審計建議和審計建議執行的效果，讓全社會(huì )關(guān)心、了解、支持績(jì)效審計�；蛘叨ㄆ诎l(fā)布審計公告，發(fā)揮審計的威懾作用。
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