制藥企業(yè)的預算管理與控制分析論文
摘要：在制藥企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，預算管理是非常重要的一個(gè)環(huán)節，預算管理質(zhì)量將會(huì )直接影響到企業(yè)經(jīng)濟效益，實(shí)現制藥企業(yè)的長(cháng)遠穩定發(fā)展，必須高度重視加強制藥企業(yè)的預算管控。本文針對制藥企業(yè)預算管理，首先概述了預算管理相關(guān)概念以及在制藥企業(yè)內部實(shí)施預算管理的重要性，并深入分析了預算管理原則要求以及在制藥企業(yè)內部實(shí)施中的常見(jiàn)問(wèn)題，最后就加強制藥企業(yè)預算管理進(jìn)行了詳細論述。
關(guān)鍵詞：制藥企業(yè)；預算管理；內部管理；經(jīng)濟效益
在企業(yè)內部預算管理方面，主要是采取全面預算管理的模式。具體來(lái)講，也就是以企業(yè)的戰略發(fā)展目標作為核心目標，將預算方案涵蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)流程，在具體實(shí)施過(guò)程中，主要是運用科學(xué)合理的方法對企業(yè)預算期間各種各樣的經(jīng)營(yíng)、投資以及財務(wù)活動(dòng)等開(kāi)展的預測計劃，并對預算具體執行過(guò)程進(jìn)行全程有效控制，對企業(yè)的預算結果進(jìn)行必要的調整、分析以及考核評價(jià)等，通過(guò)全面預算管理實(shí)施，進(jìn)一步強化企業(yè)的內部控制活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效的提升。
1、預算管理主要內容
1.1企業(yè)的業(yè)務(wù)預算
企業(yè)的業(yè)務(wù)預算主要是對預算期間內企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體詳細的安排，業(yè)務(wù)預算是企業(yè)全面預算編制的起點(diǎn)工作，業(yè)務(wù)預算內容主要包括了企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)預算、銷(xiāo)售預算、營(yíng)業(yè)收入預算、生產(chǎn)制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、采購成本預算、營(yíng)業(yè)成本預算以及期間費用預算等幾項預算內容。
1.2企業(yè)的資本預算
企業(yè)的資本預算主要是在預算期間內開(kāi)展的各類(lèi)資本性的投資活動(dòng)的預算，在內容上主要包括了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資預算、債券投資預算以及權益性資本投資預算，在資本預算管理方面，一般要求企業(yè)的資本預算必須與企業(yè)的資金預算實(shí)現匹配。
1.3企業(yè)的資金預算
資金預算主要是企業(yè)預算期間內與現金流量相關(guān)的各項預算，在資金預算內容上主要是與企業(yè)的業(yè)務(wù)、資本和預算關(guān)聯(lián)的各項日常資金收支以及籌資預算等，資金預算管理的關(guān)鍵是確保實(shí)現預算期內的資金收支平衡。
1.4企業(yè)的財務(wù)預算
財務(wù)預算則主要是企業(yè)預算期間內匯總的各項關(guān)系企業(yè)的現金收支、經(jīng)營(yíng)成果以及財務(wù)狀況的預算，重點(diǎn)是通過(guò)預計現金流量表、預計利潤表以及預計資產(chǎn)負債表等形式進(jìn)行反映。
2、制藥企業(yè)內部實(shí)施預算管理的重要性
2.1全面預算管理是確保制藥企業(yè)戰略目標實(shí)現的重要保障
現階段，隨著(zhù)醫療行業(yè)市場(chǎng)的不斷發(fā)展變化，制藥企業(yè)的市場(chǎng)競爭壓力不斷增加，作為制藥企業(yè)擴大發(fā)展規模、實(shí)現效益全面提升，面臨著(zhù)巨大的市場(chǎng)風(fēng)險。在這種形勢下，對于制藥企業(yè)來(lái)說(shuō)更有必要改進(jìn)強化制藥企業(yè)內部的全面預算管理，尤其是按照企業(yè)既定的戰略發(fā)展目標，層層進(jìn)行細化分解，進(jìn)而以全面預算管理目標作為依據，在制藥企業(yè)內部建立具有預算、控制、協(xié)調以及評估等在內的管理體系，這可以有效提高制藥企業(yè)的內部管理效率，對于制藥企業(yè)的戰略目標實(shí)現具有重要意義。
2.2全面預算管理是促進(jìn)制藥企業(yè)管理工作提升的關(guān)鍵
全面預算管理是一項系統復雜的工作，涉及到制藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)部門(mén)以及各個(gè)崗位。在企業(yè)內部開(kāi)展全面預算管理，能夠緊緊圍繞制藥企業(yè)的資金收支兩部分內容，依靠預算的規劃和約束作用，對企業(yè)內部的各類(lèi)資源尤其是財務(wù)資源進(jìn)行有效整合和合理的調整分配，同時(shí)通過(guò)預算的責任落實(shí)與考核，激勵制藥企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)嚴格按照預算規定強化內部管理，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。
2.3全面預算管理可以有效提升制藥企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險應對能力
與一般企業(yè)有著(zhù)很大的不同，制藥企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著(zhù)較多的長(cháng)期投資項目，除了必要的生產(chǎn)設備、原材料以及固定資產(chǎn)投資之外，同時(shí)制藥企業(yè)還需要在產(chǎn)品研發(fā)方面投入大量的資金。由于這些長(cháng)期投資具有投資總量規模相對較大、投資回收時(shí)間相對較長(cháng)以及投資風(fēng)險較大等一系列的特點(diǎn)，因而制藥企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各個(gè)階段同樣面臨著(zhù)較為嚴重的財務(wù)風(fēng)險問(wèn)題。在這種形勢下，在制藥企業(yè)內部實(shí)施全面預算管理，可以綜合考慮制藥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的收益和風(fēng)險，進(jìn)而以企業(yè)的經(jīng)濟效益為重點(diǎn)，以制藥企業(yè)的效益最大化為目標，對制藥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)階段的現金流進(jìn)行控制，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)資金流向，降低制藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
3、當前制藥企業(yè)預算管理中出現的常見(jiàn)問(wèn)題
3.1制藥企業(yè)預算管理的組織結構不夠健全
確保制藥企業(yè)全面預算管理的有效開(kāi)展實(shí)施，必須在制藥企業(yè)內部建立系統完善的全面預算管理組織機構。但是目前，不少企業(yè)在預算管理的組織開(kāi)展方面存在著(zhù)較多的薄弱環(huán)節。有的制藥企業(yè)規模雖然相對較大，但是仍然沒(méi)有整合力量設立全面預算管理委員會(huì )，僅僅是由企業(yè)內部的財務(wù)部門(mén)開(kāi)展全面預算管理工作，但是財務(wù)部門(mén)由于綜合性、專(zhuān)門(mén)性以及權威性等多方面的限制，因而有時(shí)難以牽頭落實(shí)全面預算管理目標，造成了企業(yè)的全面預算管理的一些目標任務(wù)在制藥企業(yè)沒(méi)有有效地落實(shí)到位。
3.2制藥企業(yè)的全面預算編制與戰略目標結合不緊密
在企業(yè)內部實(shí)施全面預算管理，非常重要的一方面原因就是確保企業(yè)戰略發(fā)展目標的順利實(shí)現。但現階段，一些制藥企業(yè)在全面預算管理目標的確定上，沒(méi)有結合企業(yè)的戰略發(fā)展實(shí)際進(jìn)行確定，而且預算目標在制定的過(guò)程中也沒(méi)有動(dòng)員企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)共同參與到其中，一定程度上出現了企業(yè)的全面預算管理目標與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際脫節的情況，造成了企業(yè)的全面預算管理可操作性差，難以真正執行到位。
3.3制藥企業(yè)的全面預算編制不夠科學(xué)
預算編制工作是整個(gè)全面預算管理工作的起點(diǎn)，預算編制對于制藥企業(yè)預算的有效性有著(zhù)直接的影響。目前制藥企業(yè)在全面預算編制方面還存在著(zhù)較多的問(wèn)題，企業(yè)的全面預算編制內容非常單一且不夠細化，在預算編制方法上也相對較為單一，沒(méi)有針對不同的預算項目選擇更加科學(xué)合理的預算編制方法，而且整個(gè)預算編制過(guò)程中沒(méi)有與預算落實(shí)責任主體進(jìn)行良好的溝通反饋，以致于預算編制完成后可行性不高。
3.4制藥企業(yè)的全面預算執行不到位
很多制藥企業(yè)在全面預算管理方面存在的突出問(wèn)題就是沒(méi)有對全面預算管理進(jìn)行完善的責任分解落實(shí)，因而難以充分調動(dòng)企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)各個(gè)崗位參與到預算管理工作中的積極性。同時(shí)，在企業(yè)全面預算管理的開(kāi)展實(shí)施過(guò)程中，對于全面預算管理的具體執行缺少必要的跟蹤分析，對于預算執行過(guò)程中脫離預算目標的現象，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行預算調整，造成制藥企業(yè)的全面預算管理效果不明顯，全面預算管理執行存在隨意性的問(wèn)題。
3.5制藥企業(yè)的全面預算考評體系不完善
保證企業(yè)全面預算管理目標的順利實(shí)現，必須結合制藥企業(yè)的實(shí)際情況，在制藥企業(yè)內部建立完善的預算績(jì)效考評體系，但這正是不少制藥企業(yè)在全面預算管理實(shí)施過(guò)程中所缺乏的。有的即便在預算管理方面建立了考評體系，但是考評指標主要集中在財務(wù)指標方面，非財務(wù)指標缺少，造成了全面預算管理績(jì)效考評機構不夠準確，難以準確真實(shí)的掌握全面預算實(shí)際執行情況，這同樣會(huì )對全面預算管理目標的實(shí)現產(chǎn)生不利影響。
4、改進(jìn)提高制藥企業(yè)預算管理的措施
4.1以戰略目標為指導構建企業(yè)全面預算管理體系
在制藥企業(yè)內部建立完善的全面預算管理體系，是強化醫藥企業(yè)全面預算管理的首要工作和基礎環(huán)節。具體實(shí)施過(guò)程中，首先應該根據企業(yè)的實(shí)際情況，建立完善制藥企業(yè)的全面預算管理委員會(huì )，可以由制藥企業(yè)的董事長(cháng)負責，企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)負責人作為全面預算管理委員會(huì )成員，共同負責全面預算管理工作，定期分析預算管理活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中出現的各類(lèi)問(wèn)題，確保全面預算管理工作順利推進(jìn)實(shí)施。其次，應該進(jìn)一步明確企業(yè)全面預算管理部門(mén)的工作職責，對制藥企業(yè)的全面預算進(jìn)行全面的分析、計劃、管理、督促以及考核，在全面預算管理的具體負責部門(mén)方面，可以根據企業(yè)的實(shí)際情況，單獨成立預算管理責任部門(mén)或者是由制藥企業(yè)的財務(wù)部門(mén)牽頭負責。在全面預算管理職責任務(wù)方面，重點(diǎn)是完善全面預算的編制匯總以及上報下達，并開(kāi)展預算計劃實(shí)施的執行、跟蹤和控制，按照預算執行實(shí)際情況進(jìn)行預算方案的調整，督促各部門(mén)嚴格按照預算責任落實(shí)預算計劃，同時(shí)對預算績(jì)效進(jìn)行相關(guān)的信息收集和考評分析。
4.2構建科學(xué)有效的全面預算管理制度
增強制藥企業(yè)全面預算管理的有效性，還應該注重根據制藥企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)一步落實(shí)制藥企業(yè)內部各個(gè)層級各個(gè)部門(mén)在全面預算管理方面的責任，并充實(shí)完善全面預算管理的相應制度。具體來(lái)說(shuō)，制藥企業(yè)的全面預算管理制度在內容方面應該重點(diǎn)包括以下幾方面：建立完善收入預算責任管理制度，重點(diǎn)是對銷(xiāo)售部門(mén)完善收入預算管理，確保制藥企業(yè)銷(xiāo)售目標的實(shí)現，保證各項銷(xiāo)售貨款的回收，同時(shí)防范壞賬問(wèn)題的發(fā)生。建立完善成本預算管理制度，尤其是對于不存在收入、不形成利潤的部門(mén)等，應該充分通過(guò)預算管理制度促進(jìn)提升資金使用效果。建立完善費用預算管理制度，強化對費用支出的管控，以預算促進(jìn)提升費用使用效率。建立完善資金預算管理制度，進(jìn)一步強化資金產(chǎn)生領(lǐng)域和流通領(lǐng)域的預算管理，確保制藥企業(yè)內部各部門(mén)資金占用合理、周轉順暢。建立完善投資預算管理制度，依靠投資預算管理制度，確保投資過(guò)程中經(jīng)營(yíng)權和決策權的有效履行。
4.3改進(jìn)優(yōu)化制藥企業(yè)預算編制工作
在制藥企業(yè)的預算管理方面，應該把提高預算編制的精準性科學(xué)性水平作為關(guān)鍵內容。預算的編制應以制藥企業(yè)的預算目標為基礎，結合企業(yè)自身情況和特點(diǎn)，選擇適合的預算編制流程，并建立和完善預算編制制度，明確制藥企業(yè)預算編制的基本依據、編制方法、編制程序，確保預算編制做到全面、系統、完整。
首先，應該根據企業(yè)內部治理結構進(jìn)一步理順預算的編制流程，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的預算管理委員會(huì )應該按照企業(yè)的戰略發(fā)展實(shí)際情況，細化明確企業(yè)全面預算編制的基本原則和要求，進(jìn)而由企業(yè)預算管理部門(mén)或者是財務(wù)部門(mén)組織制藥企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、管理、采購、倉儲等部門(mén)編制企業(yè)的全面預算管理草案，然后由制藥企業(yè)的全面預算管理部門(mén)進(jìn)行匯總審核以后，上報制藥企業(yè)的全面預算管理部門(mén)審核調整并經(jīng)過(guò)批準以后，對全面預算方案進(jìn)行分解落實(shí)，明確全面預算管理執行的責任劃分。
其次，在企業(yè)的預算編制過(guò)程中，應該注重選擇科學(xué)合理的預算編制方法。對于在預算期內費用支出與業(yè)務(wù)量關(guān)系不大的或者是整體相對穩定的預算項目，比如制藥企業(yè)的人員工資、職工教育經(jīng)費、工會(huì )費以及差旅費等，可以采用固定預算的編制方法。對于與企業(yè)的業(yè)務(wù)量有著(zhù)密切聯(lián)系的預算項目，比如生產(chǎn)制造費用等可以采取彈性預算的編制方法。對于不確定因素相對較多，預算期間不長(cháng)的預算項目則可以采取滾動(dòng)預算的編制方法，在一個(gè)階段預算編制完成后補充編制另一個(gè)相應階段的預算。
總之，在預算的編制過(guò)程中，應該注重根據不同的預算編制項目，選擇最為科學(xué)合理的預算編制方法。
4.4強化制藥企業(yè)預算控制活動(dòng)執行
確保制藥企業(yè)全面預算目標的順利實(shí)現，關(guān)鍵還應該進(jìn)一步強化全面預算的執行過(guò)程控制。
一方面，應該重點(diǎn)提高制藥企業(yè)全面預算分析水平，準確地掌握全面預算的執行動(dòng)態(tài)。重點(diǎn)是通過(guò)預算執行、分析等，對照預算收支任務(wù)，對于預算執行過(guò)程中出現差異的情況，準確及時(shí)分析原因。一般來(lái)說(shuō)，制藥企業(yè)全面預算執行過(guò)程中出現差異問(wèn)題，通常是由外部客觀(guān)環(huán)境因素變化和企業(yè)內部自身經(jīng)營(yíng)管理等方面因素所導致的，應該根據不同的項目，區別分析對待，明確造成預算差異分析的主要原因。在預算差異分析方法的選擇上，按照現階段制藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，較多的是在對比分析、比率分析和趨勢分析的基礎上，結合制藥企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和分析指標確定計算公式，采取結構分析、多維分析、平衡分析和數據挖掘分析等方法，從定性和定量?jì)蓚�(gè)層面進(jìn)行分析，準確地掌握分析制藥企業(yè)全面預算執行過(guò)程情況以及出現的問(wèn)題和原因。
另一方面，應該注重做好制藥企業(yè)全面預算的調整。通常來(lái)說(shuō)，為了為確保制藥企業(yè)預算對于財務(wù)管理的嚴肅性和權威性，強化預算的執行力和約束力，預算在經(jīng)過(guò)主管部門(mén)的批準下達后，應盡可能地避免進(jìn)行調整。對于企業(yè)的預算責任主體，在預算執行中由于整個(gè)醫藥行業(yè)環(huán)境市場(chǎng)出現的變化或者是由于有關(guān)的政策發(fā)生重大調整，再或者是其他的不可抗力等因素，導致預算編制基礎發(fā)生根本性變化的，在經(jīng)過(guò)預算管理部門(mén)的研究后可以進(jìn)行預算調整。對于預算的調整，應該堅持預算調整事項不能偏離制藥企業(yè)總體的發(fā)展戰略規劃；制藥企業(yè)的預算調整方案應當在符合制藥企業(yè)的經(jīng)濟實(shí)際情況基礎上實(shí)現最優(yōu)化；制藥企業(yè)的預算調整重點(diǎn)應當放在預算執行中出現的重要、非正常、不符合常規的關(guān)鍵性差異方面。在形成預算調整方案以后，還應當經(jīng)過(guò)層層審批后進(jìn)行預算的分解落實(shí)。
4.5建立預算績(jì)效考評和激勵機制
為了進(jìn)一步提升企業(yè)全面預算管理的有效性，還應該進(jìn)一步健全完善制藥企業(yè)的全面預算考核體系，對預算執行情況進(jìn)行全面的評價(jià)分析。首先，制藥企業(yè)應該結合自身實(shí)際建立全面預算管理考核體系，可以根據制藥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展以及內部組織結構等，從財務(wù)維度、客戶(hù)維度、運營(yíng)維度等幾方面選擇預算衡量指標體系，既應該包含財務(wù)指標也應該包含非財務(wù)指標，對全面預算管理推進(jìn)實(shí)施具體情況進(jìn)行系統全面的信息歸集和評價(jià)分析，掌握關(guān)鍵指標的具體落實(shí)情況。其次，應該健全完善制藥企業(yè)的全面預算考核評價(jià)機制，突出權威性、嚴肅性與客觀(guān)性，并與激勵措施有機結合，實(shí)施科學(xué)合理的預算考核評價(jià)，提高預算控制的有效性。重點(diǎn)是應該將預算考核作為企業(yè)綜合考核體系的重要組成部分，納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和員工績(jì)效考核范圍，與薪酬計劃掛鉤，并綜合運用長(cháng)期激勵和短期獎勵，進(jìn)一步增強預算考評的效力，更好地保障預算目標的實(shí)現。
5、結束語(yǔ)
預算管理對于制藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有非常關(guān)鍵的作用，在制藥企業(yè)全面預算管理推進(jìn)實(shí)施過(guò)程中，關(guān)鍵應該針對預算組織、編制、執行、分析以及考核等幾項關(guān)鍵環(huán)節，有針對性地制定管理完善措施，進(jìn)而促進(jìn)制藥企業(yè)全面預算管理的有效開(kāi)展，確保預算目標的順利實(shí)現。
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