電力集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理專(zhuān)項審計研究論文
一、引言
2000年以來(lái)，電網(wǎng)企業(yè)所屬的三產(chǎn)、多經(jīng)等輔業(yè)單位逐漸改制成為集體企業(yè)。作為國內最大的電網(wǎng)企業(yè)，國家電網(wǎng)公司多次明確要求對所屬的集體企業(yè)管理體系和運營(yíng)機制予以完善，推動(dòng)其持續健康有序地發(fā)展。在當前依法治國和國家監管力度不斷強化的背景下，如何規范集體企業(yè)管理，成為各級供電公司需要解決的重要問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)專(zhuān)項審計是指審計人員為了評價(jià)被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，而對其經(jīng)營(yíng)程序和方法進(jìn)行的專(zhuān)項評價(jià)。對集體企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)專(zhuān)項審計，是推動(dòng)集體企業(yè)規范經(jīng)營(yíng)的必要舉措。開(kāi)展此類(lèi)審計，涉及到集體企業(yè)的公司治理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、資金管理、流程管理、人事管理等諸多方面的內容，而且還牽涉到歷史遺留問(wèn)題及多年積淀的利益矛盾，如果缺乏創(chuàng )新思路、周密策劃和穩妥實(shí)施，很難取得滿(mǎn)意效果。國網(wǎng)山西省陽(yáng)泉供電公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)陽(yáng)泉公司）在此方面的實(shí)踐取得了較好效果，對其他企業(yè)開(kāi)展此類(lèi)審計有一定的借鑒意義。
二、經(jīng)營(yíng)專(zhuān)項審計的思路及目標
陽(yáng)泉公司對其所屬的集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)審計的總體思路，是以審計集體企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節和關(guān)鍵控制點(diǎn)為基礎，做到審計全覆蓋，以評促改，以強化其管理、素質(zhì)和服務(wù)、創(chuàng )造效益為重點(diǎn)，深化管控體系，完善制度體系，強化人才隊伍建設，突出核心業(yè)務(wù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，持續提升規范管理水平，確保集體資產(chǎn)保值增值。另外，審計時(shí)要正確處理好集體企業(yè)的管理和發(fā)展關(guān)系，積極順應國家電網(wǎng)公司“三集五大”管理變革，持續提升依法治企水平。在審計目標方面，以完善集體企業(yè)全面風(fēng)險管理和內部控制為目標，審計要做到五個(gè)“有利于”：有利于健全公司治理機制，確保流暢運轉；有利于健全管控體系，加強監督管理；有利于強化核心業(yè)務(wù)，提高發(fā)展能力；有利于強化規范管理，深化依法從嚴治企；有利于深化重組整合。
三、經(jīng)營(yíng)專(zhuān)項審計的重點(diǎn)內容
如今雖然集體企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)脫離了資本紐帶關(guān)系，但由于歷史等原因，其與主業(yè)仍然存在著(zhù)錯綜復雜的關(guān)系。為此，陽(yáng)泉公司將審計重點(diǎn)確定為：（1）監管體系是否完備。在管控體系方面、制度體系方面、信息管理體系方面進(jìn)行審計，查看集體企業(yè)三個(gè)體系是否完備。通過(guò)審計，揭示其機構是否健全、人員是否到位、職責是否明晰；各項管理制度是否橫向到邊，縱向到底，管理全覆蓋。（2）行為是否遵循依法治企要求。審計集體企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、人力資源和財務(wù)資產(chǎn)管理等方面是否規范。查找集體企業(yè)在“人、財、物、工程”等關(guān)鍵管理事項中的薄弱點(diǎn)、風(fēng)險點(diǎn)，從制度上、管理上、流程上促使其建立健全內部風(fēng)險防控機制。（3）關(guān)聯(lián)交易是否公允。審計集體企業(yè)與電網(wǎng)主業(yè)之間的交易是否按照市場(chǎng)化的公允價(jià)格進(jìn)行，是否存在利用關(guān)聯(lián)交易輸送利益，或一方損害另一方利益的行為。（4）重組整合方面。審計集體企業(yè)是否穩妥推進(jìn)按照國家電網(wǎng)公司部署，以減員增效，瘦身強體為前提，穩步推進(jìn)同質(zhì)同類(lèi)集體企業(yè)的重組整合，是否做到了規范管理與健康發(fā)展的有機統一。（5）優(yōu)化服務(wù)方面。許多集體企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是為電網(wǎng)建設做好服務(wù)。審計時(shí)要關(guān)注集體企業(yè)在規范業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化服務(wù)意識、提升核心競爭力方面是否到位，是否為電網(wǎng)企業(yè)提供了優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
四、經(jīng)營(yíng)專(zhuān)項審計的過(guò)程
陽(yáng)泉公司充分考慮了審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，抽調了各個(gè)專(zhuān)業(yè)的人員組成審計組，并邀請了部分內部專(zhuān)家參加。在審計方案設計上，充分考慮了審計目標、審計重點(diǎn)、審計重要性水平和審計進(jìn)度安排等，確保有條不紊。另外做到每?jì)赡觊_(kāi)展一次專(zhuān)項審計以及后續審計，確保審計頻率和審計成果得到切實(shí)應用。從審計情況看，發(fā)現的集體企業(yè)的主要問(wèn)題如下：（1）重大決策方面，包括：未按照公司“三重一大”決策管理程序要求執行，如有的企業(yè)年度未召開(kāi)經(jīng)理辦公會(huì )和黨政聯(lián)系會(huì )，未登記會(huì )議記錄、紀要；投資決策缺乏深入調研，對外投資企業(yè)效益較差，甚至虧損倒閉。（2）資產(chǎn)管理方面，包括：部分房產(chǎn)長(cháng)期缺乏產(chǎn)權證明，房產(chǎn)沒(méi)有辦理土地證；資產(chǎn)處置長(cháng)期未清理，比如出售已報廢車(chē)輛沒(méi)有做賬務(wù)處理；資產(chǎn)賬賬核對不符，如車(chē)輛管理明細臺賬與固定資產(chǎn)明細不相符。（3）關(guān)聯(lián)交易方面，表現為：集體企業(yè)占用主業(yè)的房產(chǎn)未支付租金；主業(yè)租賃集體企業(yè)的資產(chǎn)所付的租金超過(guò)市場(chǎng)價(jià)格，尤其是車(chē)輛租賃費用。（4）貨幣資金管理方面，包括：大額使用現金；存在企業(yè)資金私自出借、挪用現象；銀行賬戶(hù)開(kāi)立過(guò)多，導致資金閑置；備用金借款長(cháng)期未清理，3年以上的備用金較多，且備用金管理不嚴格，支付較隨意，沒(méi)有把好備用金“出口關(guān)”。（5）往來(lái)款項管理方面，包括：未按規定提取壞賬準備；存在數額較大、掛賬時(shí)間較長(cháng)的往來(lái)款項，且長(cháng)期未清理；往來(lái)掛賬對方單位已注銷(xiāo)（或吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照），存在損失風(fēng)險。（6）物資管理方面，包括：部分物資材料的出入庫手續不健全，出庫單無(wú)領(lǐng)料人簽字，入庫單無(wú)采購人簽字；自購材料供貨商資質(zhì)和產(chǎn)品質(zhì)量證明未收集；未及時(shí)辦理廢舊物資回收手續，廢舊物資賬實(shí)不符，利舊、利庫物資手續欠缺。（7）財務(wù)管理方面，包括：未按規定打印年度會(huì )計賬簿，會(huì )計憑證編號不對應，科目核算不規范；職工薪酬外發(fā)生工資性支出，未代扣代繳個(gè)人所得稅；提前計提工資，跨年度支付；不提、少提、不繳、少繳工會(huì )經(jīng)費；不提、少提職工教育經(jīng)費，教育、培訓費用支付依據不充分；食堂補貼缺少明細；上年收入本年入賬，沖減收入，計入下年，沖轉成本計入下年度等。（8）業(yè)務(wù)管理方面，包括：違規分包、轉包工程；工程項目勞務(wù)分包未履行招標程序，工程項目材料未履行招投標；工程項目結算費用不實(shí)，工程結算依據不充分，工程量結算不實(shí)，竣工項目部分內容未實(shí)施；工程項目未按照計劃實(shí)施，調整項目地點(diǎn)未報批，施工安全質(zhì)量存在管理漏洞，部分公司無(wú)資質(zhì)出具工程調試報告，工程實(shí)施嚴重滯后，工程項目建設資料管理不規范等。（9）合同管理方面，包括：合同管理制度及流程未有效執行；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前未簽訂合同；合同簽訂一方不具法人資格；合同條款未有效執行；違反施工合同支付條款；分包合同簽訂內容與實(shí)際不一致；事前簽訂包含不確定性?xún)热莺贤�；簽訂合同主體違規。
五、結論及啟示
針對審計發(fā)現的問(wèn)題，陽(yáng)泉公司在每次審計結束后的三個(gè)月內，開(kāi)展后續審計，督促被審計單位進(jìn)行整改，并將整改情況納入集體企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任履行的范疇，及納入集體企業(yè)內部控制報告之中，極大地促進(jìn)了審計問(wèn)題的整改效率。集體企業(yè)屬于國有資產(chǎn)的范疇，但由于歷史等原因，在內外部監管方面比較弱化。在依法治國的大環(huán)境下，對其強化監管勢在必行。因此開(kāi)展內部的經(jīng)營(yíng)審計時(shí)，需要在審計重點(diǎn)、審計內容等方面予以精心設計和細化，將集體企業(yè)的發(fā)展和規范結合起來(lái)，才能取得好的效果。
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