交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)異同分析論文

　　摘 要：金融資產(chǎn)作為企業(yè)的一類(lèi)重要資產(chǎn)，也是《新企業(yè)會(huì )計準則》中變動(dòng)較大的一部分，在學(xué)習金融資產(chǎn)相關(guān)知識的過(guò)程中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的有些會(huì )計處理容易混淆，僅就交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的異同點(diǎn)簡(jiǎn)單進(jìn)行比較、分析。

　　關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；比較

　　1 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相同點(diǎn)

　�。�1）初始計量屬性都是公允價(jià)值。

　　交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在初始計量時(shí)，計量屬性都是公允價(jià)值，所謂公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額。以公允價(jià)值作為這兩類(lèi)金融資產(chǎn)的計量屬性，主要是為了反映該類(lèi)金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對其價(jià)值的影響，把該類(lèi)金融資產(chǎn)和市場(chǎng)緊密的結合。

　�。�2）在取得金融資產(chǎn)的時(shí)候支付價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息，都單獨通過(guò)應收項目來(lái)核算。

　　在取得金融資產(chǎn)的過(guò)程中，如果初始取得價(jià)款中包含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息，都要將這部分利息或股息單獨通過(guò)“應收利息”或“應收股利”來(lái)反映。

　�。�3）金融資產(chǎn)持有過(guò)程中，確認的應收股利或利息都計入了當期的投資收益。

　　這兩類(lèi)金融資產(chǎn)，在持有的過(guò)程中，如果在資產(chǎn)負債表日需要確認應收利息或應收股利的，都要在當期通過(guò)“投資收益”計入當期損益。

　�。�4）在資產(chǎn)負債表日兩類(lèi)金融資產(chǎn)都要反映公允價(jià)值的變動(dòng)。

　　這兩類(lèi)金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，都要將資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值進(jìn)行比較，如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，要根據公允價(jià)值對賬面價(jià)值進(jìn)行調整，以便把金融資產(chǎn)更加緊密的和市場(chǎng)結合起來(lái)，更加及時(shí)準確地反映資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

　�。�5）出售的時(shí)候，金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與取得價(jià)款之間的差額以及持有過(guò)程中累積的公允價(jià)值變動(dòng)都要計入當期損益。

　　2 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的不同點(diǎn)

　�。�1）持有意圖不同。

　　根據交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義，我們可以看出，交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確，持有時(shí)間短，是為了短期之內進(jìn)行交易，賺取交易差價(jià)的；相比之下，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒(méi)有交易性金融資產(chǎn)那么明確。

　�。�2）初始取得時(shí)的交易費用的處理不同。

　　交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費用直接通過(guò)“投資收益”計入當期損益，而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費用則是計入了資產(chǎn)的初始確認成本。當然，根據可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同，計入的賬戶(hù)不同，若可供出售金融資產(chǎn)為股票的，交易費用可直接計入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”；若可供出售金融資產(chǎn)為債券的，由于“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目按照面值計量，所以交易費用應記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調整”科目，均構成金融資產(chǎn)的初始確認金額。

　�。�3）資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同。

　　交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過(guò)程中均以公允價(jià)值來(lái)計量，所以在資產(chǎn)負債表日如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，則要反映公允價(jià)值的變動(dòng)。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)要通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”計入當期損益；而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí)，企業(yè)應當認為該項金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng)，應將其變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價(jià)值變動(dòng)計入“資本公積——其他資本公積”。

　�。�4）金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的處理不同。

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　　3 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)不同點(diǎn)的原因簡(jiǎn)析

　�。�1）初始確認時(shí)交易費用處理方式不同的原因。

　　資產(chǎn)在初始確認時(shí)交易費用處理方式的不同是由企業(yè)持有金融資產(chǎn)的>文秘站－您的專(zhuān)屬秘書(shū)！<意圖不同而造成的，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)主要是為了短期內進(jìn)行交易，獲取交易差價(jià)，因此持有該金融資產(chǎn)的目的主要就是獲取投資收益，因此該資產(chǎn)在取得過(guò)程中發(fā)生的成本之外的交易費用，就是投資者為了取得投資而先付出的代價(jià)，因此交易性金融資產(chǎn)的交易費用應該計入“投資收益”的借方；但是，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期間并不確定，因此，為了避免企業(yè)尤其是上市公司利用交易費用調節利潤，對于企業(yè)持有時(shí)間不確定或者是長(cháng)期資產(chǎn)的交易費用一般是計入到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的。

　�。�2）資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)處理方式不同的原因。

　　交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益是由它的持有意圖決定的，由于交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間短，僅是為了賺取差價(jià)，因此短期內會(huì )處置，所以公允價(jià)值變動(dòng)可以通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”直接計入當期損益；而可供出售金融資產(chǎn)由于持有意圖不明確，持有期間不確定，為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)人為調節利潤，所以可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)要計入“資本公積—其他資本公積”，等到處置的時(shí)候才可以轉入當期損益。

　�。�2）資產(chǎn)減值損失處理方面不同的原因。

　　交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)直接計入了當期損益，主要是因為持有期限短，不涉及到減值測試和實(shí)際利率攤銷(xiāo)問(wèn)題，而且交易性金融資產(chǎn)正常的價(jià)值波動(dòng)已經(jīng)直接計入了當期損益，計提減值準備也是計入當期損益，因此二者造成的結果一樣，不需計提減值準備；而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應當將原計入所有者權益的公允價(jià)值下降形成的累計損失，一并轉出計入當期損益，主要是因為可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)是計入“資本公積—其他資本公積”的，影響的是權益而不是損益，而資產(chǎn)減值的話(huà)是會(huì )對當期利潤造成影響的。

　　從以上的分析我們不難看出，金融資產(chǎn)在進(jìn)行核算的過(guò)程中的共同點(diǎn)主要表現在反映它們投資獲益的共同特性上，而它們之間的不同點(diǎn)出現的最本質(zhì)的原因在于企業(yè)持有資產(chǎn)的意圖和期限不同。

　　參考文獻

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