管理會(huì )計在金融資產(chǎn)管理公司的應用策略論文
經(jīng)過(guò)15年的發(fā)展，金融資產(chǎn)管理公司（以下稱(chēng)為AMC）收購處置國有銀行剝離的達3萬(wàn)多億元的不良資產(chǎn)，逐步形成了“盤(pán)活存量資產(chǎn)、調整資產(chǎn)結構、優(yōu)化資源配置”的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和手段，形成了自身獨特的資產(chǎn)管理優(yōu)勢和經(jīng)驗。隨著(zhù)我國金融體制改革的不斷深化和金融市場(chǎng)開(kāi)放化進(jìn)程不斷加快，必然要求AMC逐步向商業(yè)化轉型，現在A(yíng)MC已完成股改或已進(jìn)入改制的關(guān)鍵期。同時(shí)，民間和國外資本已經(jīng)以多種形式進(jìn)入金融資產(chǎn)管理市場(chǎng)，AMC面臨著(zhù)日趨激烈的市場(chǎng)競爭。為增加企業(yè)核心競爭力，除了開(kāi)拓新業(yè)務(wù)，建立新平臺，AMC亟需改善內部經(jīng)營(yíng)管理，加強內管的行之有效的方法之一就是在公司實(shí)施與應用先進(jìn)管理會(huì )計方法。管理會(huì )計在建立現代金融管理公司的進(jìn)程中是不可或缺的重要一環(huán)，管理會(huì )計的應用有助于A(yíng)MC發(fā)揮自身獨特優(yōu)勢，化解金融風(fēng)險，服務(wù)經(jīng)濟結構調整與轉型。
傳統的經(jīng)營(yíng)管理很大程度上以核算為主，充當“出納”和專(zhuān)司記賬的“代理會(huì )計”，最終效果所體現的載體是財務(wù)報表的編制，主要通過(guò)核算來(lái)統計收入增減變化和利息收支情況，對會(huì )計資料缺乏動(dòng)態(tài)考察與分析；各責任單位之間缺乏充分的協(xié)調配合，致使資產(chǎn)負債和其他業(yè)務(wù)中的諸多問(wèn)題得不到妥善解決，嚴重影響了資產(chǎn)管理的經(jīng)濟核算，最終導致目標利潤最大化無(wú)法落實(shí)，不利于商業(yè)化經(jīng)營(yíng)。這意味著(zhù)過(guò)去依靠財務(wù)會(huì )計的反映職能，而忽略了更為重要的預測、分析和決策作用。從而在一定程度上限制了AMC實(shí)現資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的效益和效率。管理會(huì )計作為一種全局性、長(cháng)期性、決策性的企業(yè)經(jīng)濟管理活動(dòng)，AMC引進(jìn)管理會(huì )計不僅僅是管理技術(shù)的引進(jìn)和應用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的創(chuàng )新。
AMC走向市場(chǎng)后，要在激烈的市場(chǎng)競爭中求得生存和發(fā)展，不外乎兩點(diǎn)：合規經(jīng)營(yíng)和追求效益。這就要求公司要不斷完善現代企業(yè)制度，加強內控和內管，建立一套適應公司特色的先進(jìn)有效的管理會(huì )計系統。本文以長(cháng)城資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(cháng)城資產(chǎn)）實(shí)施管理會(huì )計的實(shí)踐經(jīng)驗為例，從預算管理體系、成本核算與分攤體系、績(jì)效考評體系和決策分析4個(gè)方面分析管理會(huì )計在長(cháng)城資產(chǎn)的具體應用情況。
管理會(huì )計在A(yíng)MC的應用策略
長(cháng)城資產(chǎn)在完成政策性資產(chǎn)處置的歷史使命后，一直在積極探索商業(yè)化轉型，近年來(lái)已初顯成果，已逐步形成以不良資產(chǎn)管理處置為主業(yè)、以證券、基金、信托、租賃、保險等金融服務(wù)為發(fā)展方向的綜合經(jīng)營(yíng)格局。面對日趨激烈的同業(yè)競爭，長(cháng)城資產(chǎn)為進(jìn)一步加強內控管理，繼ISO質(zhì)量管理體系認證后又引進(jìn)管理會(huì )計。作為公司的高層經(jīng)營(yíng)管理者，已經(jīng)認識到管理會(huì )計在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，開(kāi)始將管理會(huì )計理論、方法應用于資產(chǎn)管理的各項業(yè)務(wù)中，規劃頂層管理設計，提升經(jīng)管水平，提高經(jīng)濟效益。
實(shí)現經(jīng)營(yíng)效益最大化是資產(chǎn)管理的總體目標。為此，結合管理會(huì )計的方法，長(cháng)城資產(chǎn)已相繼出臺一系列的管理辦法，實(shí)行全面的預算管理，實(shí)施精細的成本核算和成本分攤，進(jìn)行科學(xué)的績(jì)效考核等，對防范風(fēng)險、加強管理、提高經(jīng)濟效益無(wú)疑是有益之舉。
�。�一）實(shí)行全面的預算管理
根據公司發(fā)展戰略和年度經(jīng)營(yíng)計劃，為保障經(jīng)營(yíng)目標的順利實(shí)現，長(cháng)城資產(chǎn)已實(shí)施全面預算管理。以“效益優(yōu)先，實(shí)現總量平衡，進(jìn)行全面預算管理；積極穩健，確保以收定支，加強財務(wù)風(fēng)險控制；權責對等，確保切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營(yíng)戰略實(shí)施�！弊鳛榫幹埔�，公司各經(jīng)營(yíng)單位在充分考慮預算期內經(jīng)濟政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素下，對各經(jīng)營(yíng)單位所有涉及價(jià)值形態(tài)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部納入預算管理，實(shí)行預算控制。
公司全面預算主要包括經(jīng)營(yíng)預算、財務(wù)預算、資金預算和資本預算4個(gè)方面。公司實(shí)行“條塊結合”的預算管理框架，即業(yè)務(wù)條線(xiàn)預算與各經(jīng)營(yíng)單位預算的有機結合。目前公司“業(yè)務(wù)條線(xiàn)預算”主要是以資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)、投資投行類(lèi)、城鎮化業(yè)務(wù)、資金營(yíng)運和中小企業(yè)6個(gè)業(yè)務(wù)條線(xiàn)為基礎，將財務(wù)收支和經(jīng)濟利潤按照條線(xiàn)落實(shí)的一種預算方法；“各經(jīng)營(yíng)單位預算”是以各地方辦事處及子公司為利潤責任中心的一種預算編制方法。
經(jīng)濟利潤是預算編制的核心和終點(diǎn)。經(jīng)濟利潤是根據管理會(huì )計方法按經(jīng)營(yíng)單位、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)條線(xiàn)計算的，它考慮了資本費用、成本分攤、預期損失后的利潤，是公司衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)效的核心指標。
近幾年，長(cháng)城資產(chǎn)實(shí)施全面預算管理的效果已逐步呈現。建立全面預算體系，對推動(dòng)公司體制改革起到了積極作用；通過(guò)引入國際先進(jìn)的管理會(huì )計方法，經(jīng)濟利潤和資本回報率已被擺在核心地位，突出了經(jīng)營(yíng)效益的最大化。
（二）實(shí)施精細的成本核算與分攤
成本管理被認為是管理會(huì )計的核心內容。針對AMC內部成本核算的管理要求，結合其組織架構。和部門(mén)設置的特點(diǎn)，形成橫縱結合的成本分攤架構。
目前，長(cháng)城資產(chǎn)的成本分攤主要是按照條線(xiàn)維度和產(chǎn)品維度進(jìn)行分攤操作的，其中條線(xiàn)類(lèi)別主要包括綜合、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資投行、資金營(yíng)運及中小企業(yè)6個(gè)類(lèi)別；產(chǎn)品類(lèi)別主要有綜合、資產(chǎn)收購類(lèi)、投資投行類(lèi)和中間業(yè)務(wù)類(lèi)。公司運用管理會(huì )計實(shí)行全面成本管理的效果如下：采用全面成本管理的方法實(shí)現了精細化的成本管理，并以此為基礎，實(shí)現公司多緯度盈利能力的分析；增強了各經(jīng)營(yíng)單位成本責任意識、更好的實(shí)現成本控制；細化成本歸屬，有助于準確核算產(chǎn)品成本，為公司產(chǎn)品定價(jià)及盈利能力分析提供信息支持。
（三）進(jìn)行科學(xué)的績(jì)效考評
以規范業(yè)績(jì)考核評價(jià)工作，建立有效的激勵約束機制，落實(shí)年度經(jīng)營(yíng)目標，促進(jìn)公司可持續性發(fā)展為目的，長(cháng)城資產(chǎn)構建了以經(jīng)濟利潤、風(fēng)險控制、規模管理為重點(diǎn)，以平衡計分卡為評價(jià)工具的業(yè)績(jì)考核體系。公司根據經(jīng)營(yíng)計劃要求，建立評價(jià)體系，設立考核指標，對經(jīng)營(yíng)單位考核期內的經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險狀況及內控管理等多方面進(jìn)行綜合評價(jià)，并根據考核結果對經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行績(jì)效激勵的過(guò)程。
管理會(huì )計系統為實(shí)行平衡記分卡評價(jià)體系提供了技術(shù)基礎，能夠提供分條線(xiàn)、分經(jīng)營(yíng)單位、分產(chǎn)品的盈利情況。目前，長(cháng)城資產(chǎn)根據綜合平衡的原則，按照公司戰略發(fā)展規劃管理要求，對經(jīng)營(yíng)單位設立評價(jià)體系，從多個(gè)維度綜合進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)評價(jià)，評價(jià)維度包括財務(wù)、市場(chǎng)、內控、學(xué)習與成長(cháng)4個(gè)維度。4個(gè)維度的指標所占權重不同。
財務(wù)維度，用于衡量經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)成果和創(chuàng )造價(jià)值的能力，主要是盈利能力、業(yè)績(jì)增長(cháng)等方面進(jìn)行評價(jià)；市場(chǎng)維度，用于衡量經(jīng)營(yíng)單位市場(chǎng)拓展，客戶(hù)開(kāi)發(fā)及維護等情況，主要從市場(chǎng)份額、客戶(hù)數量、業(yè)務(wù)規模等方面進(jìn)行評價(jià)；內控維度，用于衡量經(jīng)營(yíng)單位合規及風(fēng)險控制等情況，主要結合內外部監管要求使用風(fēng)險控制類(lèi)指標進(jìn)行評價(jià)；學(xué)習和成長(cháng)維度，用于衡量經(jīng)營(yíng)單位員工隊伍建設與成長(cháng)情況，主要從專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、員工培訓等方面進(jìn)行評價(jià)。
近年來(lái)，隨著(zhù)長(cháng)城資產(chǎn)戰略發(fā)展的需要，公司也在通過(guò)不斷調整平衡記分卡評價(jià)指標來(lái)滿(mǎn)足公司的經(jīng)營(yíng)需要，例如，為體現公司穩健經(jīng)營(yíng)的發(fā)展思路，公司逐年提升了內控評價(jià)的權重及相關(guān)指標；為體現公司可持續性發(fā)展的戰略目標，又相應提高了市場(chǎng)指標的權重。公司通過(guò)對平衡記分卡的運用，提升了績(jì)效管理的戰略高度，4個(gè)維度指標體系的建立，使公司在了解自身財務(wù)結果的同時(shí)，能夠全盤(pán)考慮公司未來(lái)發(fā)展，增強可持續發(fā)展的能力。
（四）優(yōu)化業(yè)務(wù)產(chǎn)品的決策分析
長(cháng)城資產(chǎn)是以處置不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)為主、多種盈利性金融服務(wù)業(yè)務(wù)為輔的非銀行金融機構，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多類(lèi)型的，轉型后是以追求利潤最大化為目標的商業(yè)化企業(yè)。故公司管理層要借助管理會(huì )計系統對各業(yè)務(wù)條線(xiàn)和產(chǎn)品的盈利性進(jìn)行分析和比較。通過(guò)對各種業(yè)務(wù)產(chǎn)品盈利性的分析，從中確定重點(diǎn)發(fā)展的業(yè)務(wù)、一般性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，控制經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和應停止的業(yè)務(wù)。對將要推出的新業(yè)務(wù)，公司應該對其盈利性進(jìn)行分析，以做出是否推出新產(chǎn)品的正確決策。
目前公司在開(kāi)展商業(yè)化業(yè)務(wù)時(shí)，在對經(jīng)營(yíng)項目決策過(guò)程中，除考慮項目?jì)衄F金流量等普通指標外，更多應用了先進(jìn)的管理會(huì )計指標，如考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的內涵報酬率、經(jīng)濟利潤率、資產(chǎn)利潤率、資產(chǎn)周轉率、成本收入比等，結合資金回收的市場(chǎng)風(fēng)險進(jìn)行成本和收益的對比分析，在此基礎上對項目處置效益進(jìn)行綜合評價(jià)，做出優(yōu)化業(yè)務(wù)產(chǎn)品的決策，為公司戰略發(fā)展決策提供量化依據。
管理會(huì )計在A(yíng)MC應用中展望
（一）完善報告體系及制度建設
要進(jìn)一步完善管理會(huì )計報告體系的建設，并出臺相關(guān)制度、辦法加以監控，保證體系的運轉順利。這個(gè)報告體系是管理會(huì )計的成效反映表，只有報告出得好，才能說(shuō)明管理會(huì )計實(shí)施與應用搞得有成效，做了一系列的分析、整體工作，最后下結論的時(shí)候，如果上下混亂、各經(jīng)營(yíng)單位的報告交叉、出處的地方太多，則會(huì )直接影響最髙管理層的信息質(zhì)量的下降，這將使管理層很難看到目前的管理問(wèn)題，也就不容易得出解決的方案，做出最優(yōu)的決策，這將導致管理會(huì )計最終失敗。所以，要建立詳細、完備的包括各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位的管理會(huì )計報告體系，同時(shí)還要建立一整套管理會(huì )計制度，出臺硬性的規定來(lái)保證管理會(huì )計系統的運行，控制其風(fēng)險的發(fā)生。
（二）加強管理會(huì )計人員素質(zhì)建設
管理會(huì )計是一門(mén)綜合性的管理科學(xué)，涉及的內容廣泛復雜、方法靈活多樣，要求從事這項工作的人員要有比較高的綜合素質(zhì)、果斷的應變能力、較強的分析能力。隨著(zhù)近年來(lái)AMC改革發(fā)展的需要，公司髙層管理者已經(jīng)逐步認識到推廣、應用管理會(huì )計的必要性和迫切性，已經(jīng)注重培養管理會(huì )計的專(zhuān)門(mén)人才。因此，培養一批掌握現代管理科學(xué)的基本常識，熟悉資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)及會(huì )計業(yè)務(wù)等各項業(yè)務(wù)的復合型管理會(huì )計人才，是管理會(huì )計能夠順利實(shí)行的關(guān)鍵。因此，AMC正在努力加強管理會(huì )計人員的素質(zhì)建設。
（三）建立適應AMC管理需要的管理會(huì )計信系統
管理會(huì )計是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理而服務(wù)的，其在應用過(guò)程中需要對大量信息進(jìn)行處理，如果僅以傳統的方式將難以使管理會(huì )計有效發(fā)揮作用。因而，AMC要與時(shí)俱進(jìn)，結合自身發(fā)展的實(shí)際情況建立相應的管理會(huì )計信息系統。這樣既可以方便管理會(huì )計將數據轉化為可控信息進(jìn)行相關(guān)的管理控制，還能保證運算的準確性，減輕其工作強度。除此之外，管理會(huì )計信息系統能夠在不同階段對不同的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行信息采集與定性、定量分析，為企業(yè)領(lǐng)導者的決策制定提供必要的依據，是促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理科學(xué)化水平提升的重要途徑。
結束語(yǔ)
管理會(huì )計在吸收現代管理科學(xué)和系統論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎上，將滲透到AMC經(jīng)營(yíng)管理的各方面，不僅僅為AMC收購處置不良資產(chǎn)成本控制，而且它可按照市場(chǎng)需求提供資源配置的決策方案。隨著(zhù)我國AMC改革發(fā)展的要求，使得管理會(huì )計的作用日益提高。在改革管理體制、轉變經(jīng)營(yíng)機制的同時(shí)，管理會(huì )計必將在我國AMC未來(lái)的發(fā)展中起到非常重要的作用。當然，我們也認識到全面實(shí)現管理會(huì )計是一項長(cháng)期而復雜的工作，不可能一蹴而就，實(shí)施過(guò)程中還會(huì )存在這樣那樣的困難。我們堅信隨著(zhù)管理會(huì )計的不斷完善、管理會(huì )計認識的不斷提升，管理會(huì )計必將在A(yíng)MC內部的規劃、決策、控制、激勵、評價(jià)等方面發(fā)揮越來(lái)越大的作用。
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