金融業(yè)稅制論文

　　一、我國現行金融業(yè)稅制存在的問(wèn)題

　　(一)稅負偏高

　　1．流轉稅負擔。用來(lái)分析和評價(jià)對經(jīng)濟增長(cháng)起到明顯作用的其中一個(gè)稅種就是流轉稅。然而，企業(yè)稅收負擔的關(guān)鍵在于，無(wú)論企業(yè)有無(wú)利潤，都需要交納增值稅等相關(guān)的流轉稅。究其原因，還是與我國采取的稅收制度有密切的關(guān)系，而這種體系恰恰是以流轉稅作為重點(diǎn)稅種。目前營(yíng)業(yè)稅是中國金融業(yè)流轉稅中的主體稅負。盡管1994年以來(lái)我國的營(yíng)業(yè)稅歷經(jīng)數次改革，但目前金融業(yè)流轉稅制仍然不是很完善，很多企業(yè)，還未來(lái)得及享受?chē)�家的稅收�?yōu)惠政策，便已經(jīng)消失，其主要原因如下:

　　(1)稅負偏高。

　�、贍I(yíng)業(yè)稅。對于金融業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅還是其納稅的主要稅種。從2001年起，經(jīng)國務(wù)院批準，我國金融保險業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率從2001年起，將原有的8%的營(yíng)業(yè)稅稅率，每年下調一個(gè)百分點(diǎn)，直到2003年為止下調到5%。但下調后的營(yíng)業(yè)稅稅率還是要高于我國國內其他行業(yè)的稅率，尤其是同樣為經(jīng)營(yíng)銀行業(yè)務(wù)的郵政儲蓄，按“郵電通信業(yè)”稅率3%征收稅率。這樣就導致金融銀行保險業(yè)的稅負要比郵政儲蓄的稅負高很多。

　�、谟』ǘ�。對金融行業(yè)所擁有的資產(chǎn)也要收取相應的印花稅。盡管我國目前的印花稅稅率比較低，但也會(huì )構成一定的稅收負擔。對于海外的一些其他國家，采取的大多都是減少營(yíng)業(yè)稅的收取或者是征收一些低稅率的相關(guān)稅種，以此來(lái)減少對其國內金融業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的負面影響。

　　(2)重復征稅。由于我國實(shí)行的流轉稅制度是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度，對金融業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅制，而對工商、制造等行業(yè)實(shí)行的是增值稅制，因此流轉稅制并未統一。我國對提供勞務(wù)的企業(yè)以收取營(yíng)業(yè)稅為主，對銷(xiāo)售貨物企業(yè)以收取增值稅為主。而對于主要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需繳營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，所購進(jìn)的項目已繳納的增值稅不能得到抵扣，而且增值稅是按17%的稅率進(jìn)行征收，這就更加重了金融行業(yè)在稅收方面的負擔。

　　2．企業(yè)所得稅負擔

　　(1)我國法定的企業(yè)所得稅稅率偏高。目前，我國對于居民企業(yè)的征收稅率為25%。對于我國的金融企業(yè)來(lái)說(shuō)也和其他類(lèi)型的企業(yè)一樣繳納同稅率的企業(yè)所得稅，尤其是對于證券交易征稅也是按照統一的普遍所得來(lái)征收。雖然我國的稅率略低于一些經(jīng)濟發(fā)達的國家，但是仍然高于俄羅斯、新加坡等經(jīng)濟發(fā)展中國家或新興工業(yè)國家。與此同時(shí)，中國對運輸和郵政等企業(yè)單位推出相應的優(yōu)惠政策正在逐步地實(shí)施，但實(shí)際我國的金融類(lèi)企業(yè)和其他類(lèi)企業(yè)相同都繳納企業(yè)所得稅。這種稅率在金融業(yè)方面反映較高。

　　(2)企業(yè)所得稅的稅前扣除項目限制比較多。根據我國現在實(shí)行的所得稅的相關(guān)稅收制度來(lái)看，對于一些支出的項目的規定還過(guò)于嚴格。比如:對于銀行業(yè)的壞賬準備金提取的稅務(wù)處理是按照規定對壞賬準備資產(chǎn)的期末余額以百分之一的比率進(jìn)行計提，對這部分計提的資金是可以在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行減除。而對于金融企業(yè)的壞賬核銷(xiāo)來(lái)說(shuō)符合規定的部分，應該先沖減已經(jīng)扣除過(guò)的壞賬準備金，也就是之前計提的資金。在繳納企業(yè)所得稅之前是允許其對不能被沖減掉的部分來(lái)扣除的。當前中國的金融行業(yè)還存在著(zhù)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，而對于這部分壞賬核銷(xiāo)來(lái)說(shuō)，若能及時(shí)地進(jìn)行核銷(xiāo)，才能有效地保障中國目前金融市場(chǎng)的抗風(fēng)險的能力。必須在逾期滿(mǎn)三年才可以計入呆滯貸款，即作為壞賬來(lái)進(jìn)行核銷(xiāo)。這樣的規定在操作上給企業(yè)帶來(lái)了不便。如果錢(qián)款收回，而且這一部分已經(jīng)沖銷(xiāo)，就要將其計入應納稅所得額。

　　(二)稅制不合理

　　1．金融稅制覆蓋面窄。

　　(1)我國征收營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域并沒(méi)有將部分金融企業(yè)之間所形成的往來(lái)業(yè)務(wù)或者收益納入到征稅范圍中。隨著(zhù)中國金融業(yè)的不斷進(jìn)步，金融范圍內的一些業(yè)務(wù)如:銀行之間相同體系內的聯(lián)合性質(zhì)的合作、銀行與銀行之間的拆借業(yè)務(wù)以及所需要資金流動(dòng)的業(yè)務(wù)也在日益增多。目前，由于營(yíng)業(yè)稅的征收領(lǐng)域還未將該部分資金流動(dòng)加入到其范圍之內，所以金融業(yè)的相關(guān)企業(yè)就有了一定的空間來(lái)避稅。

　　(2)對于一些金融企業(yè)中進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)的公司所實(shí)行的稅收政策不夠完善，應享有相應優(yōu)惠政策的企業(yè)并未享受其應有的政策，比如一些進(jìn)行融資租賃類(lèi)的企業(yè)其具備投資性質(zhì);如果企業(yè)想要對不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行再次回租，也要繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣的重復操作也加大了稅收負擔。

　　2．金融稅制重復征稅嚴重。嚴重的重復征稅導致了我國金融業(yè)稅制不合理。不但體現在依據全部營(yíng)業(yè)額來(lái)收取營(yíng)業(yè)稅出現的兩次收取稅費所產(chǎn)生的稅收壓力，而且還體現在:

　　(1)再次對不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行回租的企業(yè)需要繳納兩次營(yíng)業(yè)稅;

　　(2)金融類(lèi)企業(yè)在扣除相應的企業(yè)所得稅后所獲得的凈利潤，在股東以其他形式獲得利潤分配時(shí)，其個(gè)人所得稅還應由其利潤獲得者繳納。同時(shí)對于支付給職工的勞務(wù)報酬及薪金工資，我國個(gè)人所得稅法也對個(gè)人又一次征收了個(gè)人所得稅。我國的金融類(lèi)的企業(yè)雙重稅收包袱多數由這些重復性的征稅引起，與此同時(shí)，這也使我國企業(yè)的革新及發(fā)展受到了嚴重的阻礙。

　　3．稅制不規范，存在不合理的差別待遇。從營(yíng)業(yè)稅的稅制來(lái)看，在新型金融業(yè)務(wù)的稅收政策上，每個(gè)國家都會(huì )對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行扶持，然而在我們國家，對該項新型業(yè)務(wù)所進(jìn)行的扶持優(yōu)惠政策基本屬于欠缺項目。從而導致了中國在金融產(chǎn)業(yè)的離岸業(yè)務(wù)受到了嚴重的阻礙。

　　二、深化改革，推動(dòng)金融業(yè)稅制改革

　　(一)穩定稅負

　　1．降低營(yíng)業(yè)稅稅負。在我國未來(lái)的金融機構發(fā)展過(guò)程當中，還應進(jìn)而降低我國金融業(yè)稅率，比如營(yíng)業(yè)稅，用這樣的方式來(lái)減輕我國金融行業(yè)所承擔的稅收負擔，更好地體現我國金融業(yè)在國際金融業(yè)上的競爭力，使其能夠達到與建筑行業(yè)、交通運輸行業(yè)等稅率一致的標準�？梢圆扇≈鸩浇档偷拇胧�。

　　2．對金融業(yè)之間往來(lái)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。這不僅有利于維護統一性的稅收政策，提高銀行業(yè)資金的利用效率，還有利于對偷逃稅款的漏洞進(jìn)行有效防治，也有利于內資與外資金融企業(yè)的稅負公平。

　　3．調整金融租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策。在一些特殊行業(yè)中的稅收政策應當進(jìn)行相應改變和革新，例如針對回租行業(yè)的相關(guān)特點(diǎn)，我國稅收監管部門(mén)應根據其行業(yè)的特殊情況進(jìn)行改變，以使其重復性征稅的局面得到改善;針對那些通過(guò)融資的方式進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)且具備投資性質(zhì)的企業(yè)，要使其享受到等同于固定資產(chǎn)投資時(shí)所享受的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　(二)優(yōu)化稅制，加強征管

　　1．對金融衍生品征稅。我國可以在相應的稅種中(比如營(yíng)業(yè)稅、增值稅等稅種)，確立金融衍生品的相關(guān)涉稅的稅目。根據其產(chǎn)品的性質(zhì)和特點(diǎn)，來(lái)確定其具體的征稅對象、稅率、適用稅目、計征的方式，并設置相應的低稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策。

　　2．對投資者買(mǎi)賣(mài)證券所獲得的價(jià)差收益進(jìn)行征稅。目前，中國證券市場(chǎng)還處于非規范化階段，證券市場(chǎng)上仍然有很多不規范的甚至是違規行為的存在，稅收的征管水平還處于較低的水平，要對我國證券市場(chǎng)征收資本利得稅時(shí)機尚不成熟。在我國證券市場(chǎng)不斷發(fā)展的同時(shí)，現應選擇適當時(shí)機對資本利得稅進(jìn)行收取。

　　3．進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革，簡(jiǎn)化相關(guān)稅率。2013年，我國已將部分現代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)推向了全國，郵政業(yè)和鐵路運輸業(yè)也于2014年1月1日被正式納入了范疇。這樣看來(lái)，金融業(yè)“營(yíng)改增”的步伐已漸行漸近。要適時(shí)推進(jìn)我國金融業(yè)的增值稅改革�？梢苑秩齻�(gè)階段進(jìn)行，首先是在金融業(yè)“營(yíng)改增”政策出臺之前，要全面分析其對金融機構各方面的影響，做出前瞻性的預測，制定全面細化的實(shí)施方案;其次，在金融行業(yè)的“營(yíng)改增”的政策出臺后，做好各項準備工作;最后，對正式實(shí)施之后的跟蹤工作的運行情況，進(jìn)行進(jìn)一步的審核。

　　4．加強稅收征管。目前我國金融業(yè)的納稅現狀是稅收負擔嚴重，如果想對這一現狀進(jìn)行改善，就要對稅收制度進(jìn)行完善，制定嚴格的征管制度，更好地防止稅收征管過(guò)程中出現的問(wèn)題�？砂慈缦路桨笀绦�:

　　(1)抓好分類(lèi)管理的落實(shí);

　　(2)加強金融類(lèi)行業(yè)所得稅相關(guān)稅前的扣除項目的管理;

　　(3)加強金融類(lèi)行業(yè)計稅收入的管理;

　　(4)加強中國對金融類(lèi)行業(yè)在網(wǎng)絡(luò )交易當中征收稅費時(shí)所生成的征收管理體系的建設，控制國家金融行業(yè)稅收的流失等。

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