金融會(huì )計誠信體系建立的有關(guān)思考的論文
摘要：從2000年至今，世界金融市場(chǎng)經(jīng)歷了一次又一次的誠信危機，每一次危機都有公司為此付出慘痛的代價(jià)，然而卻還有公司不吸取教訓，繼續滑向失信的深淵，最終葬送了自己。市場(chǎng)經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，信用是一切經(jīng)濟活動(dòng)的基礎原則，沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟就無(wú)法進(jìn)行，誠信的重要性可見(jiàn)一斑。本文主要從外部和內部?jì)煞矫娣治隽水斀裾\信缺失的原因，并根據現狀提出了相應的改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：金融會(huì )計 誠信體系建立 思考
一、誠信缺失的現狀
“中國現代會(huì )計之父”潘序倫先生曾經(jīng)指出：“立信，乃會(huì )計之本；沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì )計”。市場(chǎng)經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，信用是一切經(jīng)濟活動(dòng)的基礎原則，沒(méi)有了信用，市場(chǎng)經(jīng)濟就無(wú)法進(jìn)行。但是在現代市場(chǎng)，誠信卻沒(méi)有被引起足夠的重視，在會(huì )計領(lǐng)域尤為明顯，知名公司作假帳的丑聞不時(shí)傳出。2009年，號稱(chēng)印度“安然”的薩亞特公司虛報現金和銀行結余超過(guò)500億盧比（約10億美元），影響力之巨大不禁讓人想起當年美國的誠信風(fēng)波：2002年，從安然到世界通信、再到施樂(lè )，美國公司財務(wù)造假前仆后繼，令投資者信心動(dòng)搖。同一時(shí)期，誠信問(wèn)題不僅困擾著(zhù)美國資本市場(chǎng)，也同樣困擾著(zhù)中國資本市場(chǎng)，銀廣夏、藍天股份等知名上市公司被揭露財務(wù)造假，一時(shí)間引起人們紛紛探索會(huì )計誠信體系缺失的原因及改進(jìn)措施。風(fēng)波平息后，中國金融界安靜了許多，似乎誠信回歸，一切正常。
然而今年3月8日，中國經(jīng)營(yíng)報的一篇題為《17億！國內最大會(huì )計師事務(wù)所卷入造假丑聞》的報道又在金融界掀起了風(fēng)波。報道稱(chēng)，從2002起，當愛(ài)建股份出現財務(wù)異常時(shí)，其財務(wù)報告審計機構上海立信選擇了與公司“合作”遮掩事實(shí)，涉嫌參與掩飾財務(wù)近17億元虧損。
二、探究原因，深層分析
愛(ài)建窩案后，人們又重新關(guān)注金融會(huì )計誠信體系缺失問(wèn)題。筆者通過(guò)發(fā)放調查問(wèn)卷、上網(wǎng)搜集相關(guān)資料以及和業(yè)內相關(guān)人員的一些交談，總結出以下4條。
1. 經(jīng)濟利益的驅動(dòng)。隨著(zhù)資本市場(chǎng)的逐步發(fā)展，大家對資本市場(chǎng)的功能越來(lái)越認可。上市公司在公示財務(wù)報表時(shí)，總會(huì )盡一切可能展示好的成果來(lái)增強投資者信心以及吸引更多的投資者，以期籌備到更多的資金。不僅如此，公司提供虛假信息可能會(huì )獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟好處。這就是為什么很多公司出現財務(wù)異常時(shí)首先想到的就是與審計機構“合作”遮掩。審計機構愿意與公司“合作”，是因為目前審計機構還處于買(mǎi)方市場(chǎng)，為了能保證自己的機構長(cháng)期運轉下去，留住客源，一般會(huì )同公司妥協(xié)。所以，會(huì )計作假對雙方對沒(méi)有壞處，甚至可以說(shuō)是“雙贏(yíng)”。正是這些復雜的利益關(guān)系構成了雙方作假的內在動(dòng)因，也是誠信缺失的根本原因。
2. 會(huì )計信息的不對稱(chēng)。會(huì )計不對稱(chēng)表現為企業(yè)管理當局擁有會(huì )計優(yōu)勢，掌握了不對外的內部信息，從而造成了會(huì )計在利益相關(guān)者的不同分布。因為他們不直接接觸公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能通過(guò)公布的財務(wù)報表來(lái)了解公司的運營(yíng)情況，根本沒(méi)有辦法做深入的了解，而且大多數投資者不具備會(huì )計的專(zhuān)業(yè)知識，無(wú)法辨別財務(wù)報表的可靠性。而且公布出來(lái)的財務(wù)報表經(jīng)過(guò)了注冊會(huì )計師的審核，普通投資者認為，注冊會(huì )計師手中有比較詳細和真實(shí)的數據做參考，又具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識和能力，能審核出公司出具的財務(wù)報表的真實(shí)與否，因此投資者都很信任注冊會(huì )計師，信任由他們審核簽字的財務(wù)報表。這就造成了公司和審核機構“只手遮天”的局面。
3. 失信成本低，法律對失信、犯罪的震懾作用弱。目前，監管部門(mén)主要依靠行政處罰手段打擊上市公司與會(huì )計師事務(wù)所的造假行為，對直接責任人追究刑事責任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。因此，即使造假敗露，所付出的代價(jià)也是極其有限的。目前我國對查出來(lái)的會(huì )計造假主要是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重內部處理，輕外部公開(kāi)處理”。在這種情況下，會(huì )計師事務(wù)所以及具體負責審計的會(huì )計師的顧慮會(huì )少很多，為避免麻煩，審計師大都會(huì )無(wú)保留意見(jiàn)。
4. 缺乏有效的內外部監管。內部監管因為人員缺乏、沒(méi)有獨立性等原因，沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)作用。上市公司的財務(wù)報表由會(huì )計師事務(wù)所的會(huì )計師進(jìn)行審計，審計完后并沒(méi)有第三方進(jìn)行認真負責的復查和審核，很難從根源上杜絕造假。我們現在需要的是第三只手來(lái)進(jìn)行有效地監管。
5. 會(huì )計制度的局限性。一是會(huì )計原則本身為金融會(huì )計造假提供了操作空間�，F代財務(wù)會(huì )計是以權責發(fā)生制為確認基本，從而發(fā)生了大量的應計、預提和待攤項目，會(huì )計信息制造者就能夠通過(guò)操縱應計項目的確認時(shí)光來(lái)制造虛假業(yè)績(jì)，另外主要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì )計信息提供了想像的空間。二是會(huì )計準則的滯后性為金融會(huì )計造假提供了契機。跟著(zhù)經(jīng)濟的飛速發(fā)鋪，新的經(jīng)濟事項不斷呈現，使原有的會(huì )計軌制、會(huì )計準則已不能完全適應需要，而新會(huì )計政策又不能及時(shí)制訂及公布，這在客觀(guān)上呈現了一個(gè)“合規”的造假時(shí)段。
三、建立金融會(huì )計誠信體系的幾點(diǎn)建議
1. 完善企業(yè)的治理結構和內部監管，確保審計的獨立性。問(wèn)卷調查表的第9題為“您認為目前假賬成為社會(huì )生活中的‘毒瘤’，主要原因是什么”，有75%的人選擇“企業(yè)當頭的要‘業(yè)績(jì)’”。而在第10題“您認為造成會(huì )計信息失真的主體因素是”中，有60.58%的人選擇“單位負責人”，僅有5.79%的人選擇“一般會(huì )計人員”。在目前的經(jīng)濟社會(huì )中，單位負責人對會(huì )計人員的工作完全擁有著(zhù)領(lǐng)導權和管理權。也就是說(shuō)會(huì )計人員與單位負責人在地位上屬從屬關(guān)系。在這種從屬關(guān)系下，會(huì )計人員所遵循的職業(yè)道德能否進(jìn)行和所遵循的程度如何在很大程度上取決單位負責人。如果單位負責人向會(huì )計人員施壓，會(huì )計人員很難長(cháng)時(shí)間保證會(huì )計信息的絕對真實(shí)。說(shuō)到底，會(huì )計還是附屬于公司的上下級部門(mén)而不是單獨獨立的審計部門(mén)，作為附屬品而沒(méi)有獨立性，怎么能獨善其身？
2. 建立多重有效、分工明確、相互協(xié)作的金融監管機構，加強政府監管。很多人都認為已經(jīng)有工商、稅務(wù)等監管部門(mén)，而且又都是政府部門(mén)，之間也有協(xié)作，為什么還要說(shuō)“建立多重有效、分工明確、相互協(xié)作的金融監管機構，加強政府監管”？據筆者了解，稅務(wù)部門(mén)的檢查主要有四個(gè)方面：收入方面、成本方面、費用方面和繳稅方面，而這些檢查還是以公司的賬本為依據，也就是說(shuō)稅務(wù)部門(mén)是從公司的成果上監督而不是過(guò)程方面。工商部門(mén)主要是查注冊資本，就是看你有沒(méi)有抽資行為，也不涉及做賬。所以這里的“金融監管機構”不僅僅要以賬本為依據，還要從多方面進(jìn)行監管。
3. 引導司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度。前面已經(jīng)探討過(guò)，對于造假行為，追究直接責任人刑事責任的少之又少，民事賠償也是微乎其微，極其有限的造假代價(jià)在一定程度上也加劇了造假的層出不窮。如果加大懲罰力度，增強法律的震懾作用，不僅僅要增強對個(gè)人的處罰，更要加大對公司和會(huì )計師事務(wù)所的處罰，甚至可以因此處罰公司和會(huì )計師事務(wù)所的直接負責人，從源頭上減少造假的動(dòng)機。
4. 補充完善職業(yè)道德規范，建立誠信檔案，加強行業(yè)自律。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟體系還在建設完善中，社會(huì )的一些不良風(fēng)氣會(huì )給會(huì )計人員帶來(lái)或多或少的影響，在利益面前，在誘惑面前，會(huì )計人員是否能抵擋得住，是否能遵從職業(yè)道德，就要看會(huì )計人員自身。不論是普通會(huì )計人員還是注冊會(huì )計師，這時(shí)候都要加強自律。所以我建議要加強職業(yè)道德規范，加強行業(yè)自律，從內部提升抵御力。同時(shí)對每一位會(huì )計人員包括注冊會(huì )計師建立誠信檔案，真實(shí)的記錄每人的誠信情況，檔案將隨其一生，從外部給予會(huì )計人員自律的動(dòng)力。
5. 全面推進(jìn)社會(huì )的信用體系建設，為金融會(huì )計的誠信體系建設創(chuàng )造良好的條件和根基。會(huì )計只是社會(huì )的一部分，全面推進(jìn)社會(huì )的信用體系建設，提高全社會(huì )的信用水平，作為整體一部分的金融會(huì )計，在這個(gè)良好的土壤里才能健康、快速的發(fā)展。
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