管理會(huì )計的起源和發(fā)展歷程經(jīng)濟論文
一、管理會(huì )計的起源
對于管理會(huì )計的產(chǎn)生國內外有許多不同的看法,但究其原因,主要是由于第一次工業(yè)革命的興起和發(fā)展所帶來(lái)的生產(chǎn)力的巨大進(jìn)步所引起的。而從19世紀80年代起,第二次工業(yè)革命逐漸興起和傳播,這時(shí)規模比第一次工業(yè)革命更大,組織結構更為復雜的鋼鐵托拉斯企業(yè)和銷(xiāo)售公司大范圍地出現并發(fā)展壯大,這對管理會(huì )計來(lái)說(shuō)又是一個(gè)新的挑戰,管理會(huì )計進(jìn)行了第二次革命,這次革命主要集中在如何進(jìn)一步控制企業(yè)成本方面,但這時(shí)的成本控制還只集中于企業(yè)的直接生產(chǎn)費用上面,對間接制造費用的關(guān)注較少。[1]
管理會(huì )計的第三次革命則出現在20世紀初,在這一時(shí)期,管理會(huì )計逐漸從成本會(huì )計的基礎上發(fā)展演變,從而形成一門(mén)不同于成本會(huì )計的新的學(xué)科。而發(fā)展至今,管理會(huì )計的作用已經(jīng)遠遠超出了成本會(huì )計所能提供的信息和作用,在日益激烈的市場(chǎng)競爭中,成為當代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不可或缺的一部分。
二、管理會(huì )計的發(fā)展歷程
1、國外學(xué)者對于管理會(huì )計發(fā)展歷程的表述
國外學(xué)者對于管理會(huì )計的發(fā)展歷程有許多不同的看法和觀(guān)點(diǎn),本文列舉了比較有代表性的卡普蘭教授和西村明教授的兩種觀(guān)點(diǎn):
在約翰遜和卡普蘭教授將管理會(huì )計的發(fā)展歷程主要分為以下五個(gè)階段:
(1)起源和產(chǎn)生階段,這主要是指19世紀以前,在這一階段隨著(zhù)工業(yè)革命的興起,企業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展和提高,企業(yè)管理者對企業(yè)成本管理的要求進(jìn)一步提高,該階段管理會(huì )計的產(chǎn)生主要是為了滿(mǎn)足特定公司的多層次企業(yè)管理的需要。
(2)科學(xué)管理階段,在這一階段隨著(zhù)現代經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展,部分行業(yè)的管理者開(kāi)發(fā)了服務(wù)于企業(yè)管理的關(guān)于計算產(chǎn)品成本的方法,建立起了一系列的標準成本管理制度。
(3)綜合管理控制階段,在這一階段,成本管理與財務(wù)記錄結合并統一于復式記賬,并出現了投資報酬率等新的核算指標,這是對管理會(huì )計的開(kāi)創(chuàng )。
(4)發(fā)展停滯階段,這主要是指1925-1985年這60年,受制于兩次世界大戰和經(jīng)濟危機等原因,該階段關(guān)于管理會(huì )計的理論雖已發(fā)展形成,但是這些理論的發(fā)展都停滯不前。[2]
此后,卡普蘭將將管理會(huì )計發(fā)展歷程進(jìn)一步深化,在原先卡普蘭對管理會(huì )計的劃分基礎上,根據上世紀80年代以后的發(fā)展和管理會(huì )計發(fā)展情況,將這一階段劃分為管理會(huì )計理論發(fā)展的新階段。[3]
日本的西村明教授(2004)則將管理會(huì )計劃分為以下五個(gè)階段:
(1)進(jìn)化階段,這一階段主要的發(fā)展是會(huì )計所提供的財務(wù)數據與管理的結合,管理會(huì )計初具雛形。
(2)傳統管理會(huì )計階段,該階段主要是將現代的科學(xué)管理方法應用于管理會(huì )計,在此階段,管理會(huì )計的理論進(jìn)一步發(fā)展。
(3)計量與信息的管理會(huì )計階段,主要著(zhù)眼于以經(jīng)濟學(xué)理論知識為核算基礎的最佳收益管理,在這一階段,管理會(huì )計逐漸與傳統的成本會(huì )計相區分進(jìn)而獨立發(fā)展并成為一門(mén)新的學(xué)科。
(4)綜合的管理會(huì )計階段,在這一階段,會(huì )計和管理高度融合,在企業(yè)生產(chǎn)等方面涌現出作業(yè)成本法等新的成本管理方法。
(5)價(jià)值創(chuàng )造會(huì )計階段,這一階段隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展以及會(huì )計和管理研究的深入,如何培育企業(yè)核心競爭能力成為了管理會(huì )計新的關(guān)注重點(diǎn),這一階段主要涌現出包括平衡計分卡,企業(yè)供應鏈等新的管理會(huì )計理論。[4]
2、我國學(xué)者對于管理會(huì )計發(fā)展歷程的表述
早期,我國關(guān)于管理會(huì )計的觀(guān)點(diǎn)主要包括胡玉明教授和許金葉教授的兩階段論與四階段論,隨著(zhù)對管理會(huì )計的研究逐漸深入,許多專(zhuān)家學(xué)者又相繼提出了各種不同的劃分方法。
余緒纓教授(1983)認為,管理會(huì )計可以分為兩個(gè)階段。第一階段是執行性管理會(huì )計階段,第二個(gè)是決策型管理會(huì )計階段。執行性管理會(huì )計階段管理會(huì )計的主要目的是提高生產(chǎn)效率。這一階段管理會(huì )計研究的主要關(guān)注重點(diǎn)集中在企業(yè)的生產(chǎn)等日常方面,主要手段和目的在于進(jìn)行成本控制,帶有一定的成本會(huì )計的色彩,而不是完全的管理會(huì )計;而決策型管理會(huì )計階段運用管理會(huì )計的目的在于如何提高企業(yè)的經(jīng)濟效益,此時(shí)研究和關(guān)注重點(diǎn)不再局限于企業(yè)日常生產(chǎn),而是轉移到了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展方面。2002年后,余緒纓教授又提出了管理會(huì )計的三階段論,把管理會(huì )計分為成本會(huì )計階段、現代管理會(huì )計階段以及后現代管理會(huì )計階段三個(gè)階段。[5]
胡玉明教授(2005)認為,管理會(huì )計到目前為止一共經(jīng)歷了兩個(gè)發(fā)展階段:20世紀的管理會(huì )計和21世紀的管理會(huì )計。20世紀的管理會(huì )計主要側重于企業(yè)的運營(yíng)管理與經(jīng)營(yíng)效益的提升,而對于21世紀的管理會(huì )計,胡玉明教授認為,21世紀管理會(huì )計的主要研究方向和目的是如何培養企業(yè)核心競爭能力。[6]
三、文獻評述
通過(guò)對國內外學(xué)者關(guān)于管理會(huì )計起源于發(fā)展的不同研究與分析,可以看到關(guān)于管理會(huì )計的起源與發(fā)展的研究成果還是比較豐富的,形成了比較多的不同觀(guān)點(diǎn)和看法,本文在借鑒國內外不同學(xué)者眾多理論的基礎上,將管理會(huì )計的發(fā)展主要分為一下四個(gè)階段:
(1)管理會(huì )計的產(chǎn)生與發(fā)展階段,這一階段主要是從工業(yè)革命到20世紀初,在這一階段,關(guān)于管理會(huì )計的相關(guān)理論初步形成,但管理會(huì )計還沒(méi)有單獨形成一個(gè)學(xué)科,而是以成本會(huì )計的形式出現,在這一階段,相關(guān)的企業(yè)成本管理控制理論已經(jīng)逐漸運用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,并產(chǎn)生了顯著(zhù)的效果,為企業(yè)的發(fā)展起著(zhù)一定的作用。
(2)管理會(huì )計的執行階
段。這一階段是從20世紀初至20世紀50年代。這一階段主要是以Taylor的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為理論基礎而形成的初步的會(huì )計信息系統,對企業(yè)的運行進(jìn)行日常管理,主要目的在于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本,提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。此階段的管理會(huì )計主要表現為對企業(yè)成本的控制。在這一階段,管理會(huì )計在計算和監督方面將事前計算引進(jìn)到會(huì )計體系中來(lái),通過(guò)事前計算、事中控制與事后分析相結合,加強了對企業(yè)的監督與管理,可以看作是會(huì )計發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑。[8]
(3)管理會(huì )計決策性階段
從20世紀50年代起至20世紀90年代止為管理會(huì )計決策性階段。管理會(huì )計決策性階段在管理會(huì )計執行性階段的基礎上,關(guān)注重點(diǎn)不再局限于企業(yè)的成本控制,而是更側重于如何運用管理會(huì )計的方法提高企業(yè)經(jīng)濟效益。此時(shí)的管理會(huì )計不再僅僅局限于企業(yè)生產(chǎn),提高生產(chǎn)效率等企業(yè)微觀(guān)管理的戰術(shù)階段,而是發(fā)展到企業(yè)發(fā)展決策等戰略階段,真正為企業(yè)的管理決策和戰略發(fā)展做出正確的判斷和幫助。
(4)管理會(huì )計綜合性階段
這一階段是指20世紀90年代以后。管理會(huì )計在這一階段開(kāi)始與其他學(xué)科相互交叉滲透,形成新的如戰略管理會(huì )計、環(huán)境管理會(huì )計等新的分支。并且管理會(huì )計也與時(shí)俱進(jìn),適應時(shí)代的特點(diǎn)和進(jìn)步,與其他領(lǐng)域融合,如與信息經(jīng)濟學(xué),行為科學(xué)的融合與發(fā)展,促進(jìn)管理會(huì )計向更深更廣的領(lǐng)域拓展。
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