管理會(huì )計課程教學(xué)改革的思考經(jīng)濟論文
摘要：文章從促進(jìn)我國企業(yè)管理會(huì )計應用的目的出發(fā)，從管理會(huì )計應用性人才培養的角度指出應當進(jìn)行我國管理會(huì )計課程的教學(xué)改革，以肩負起為我國企業(yè)培養合格的管理會(huì )計應用型人才的重任。針對管理會(huì )計課程的教學(xué)改革，文章強調應當重視“四化”，即教學(xué)素材的中國化、教學(xué)內容的現代化、教學(xué)方法的案例化和教學(xué)手段的電子化。
關(guān)鍵詞：管理會(huì )計；課程；教學(xué)改革
財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計共同構成現代企業(yè)會(huì )計完整的系統，二者缺一不可。但從我國實(shí)踐來(lái)看，由于財務(wù)會(huì )計屬于法定會(huì )計，是企業(yè)必須依法開(kāi)展的，并且改革開(kāi)放以來(lái)，財務(wù)會(huì )計作為一種商業(yè)語(yǔ)言，要不斷地規范(包括國內的統一和與國際慣例接軌)，以適應市場(chǎng)經(jīng)濟和國際經(jīng)濟交往的要求，因此，在政府的主導下，企業(yè)財務(wù)會(huì )計工作受到企業(yè)高度重視，得到日益完善。相反，管理會(huì )計不是法定會(huì )計，它的應用與否以及應用的廣度和深度，完全取決于企業(yè)內外部的條件。外部條件包括市場(chǎng)競爭程度、競爭的公平性、企業(yè)約束與激勵機制的健全程度、管理會(huì )計理論與方法的實(shí)用性、管理會(huì )計人才供應的數量和質(zhì)量等；企業(yè)自身條件包括企業(yè)的規模、企業(yè)管理人員對管理會(huì )計的需求、會(huì )計人員的責任感及其管理會(huì )計素養和能力等。由于我國管理會(huì )計應用的內外部條件均不完善，致使我國企業(yè)管理會(huì )計的應用不盡如人意，造成我國企業(yè)會(huì )計一手(財務(wù)會(huì )計)硬一手(管理會(huì )計)軟。然而，著(zhù)名的管理會(huì )計學(xué)家、美國圣地亞哥州立大學(xué)的Chee Chow教授早在1999年上海中國會(huì )計學(xué)博士生聯(lián)誼會(huì )上曾說(shuō)過(guò)，我國目前最需要的其實(shí)是管理會(huì )計而不是財務(wù)會(huì )計。實(shí)證會(huì )計鼻祖、羅徹斯特大學(xué)的Ray Ball教授也指出，建立旨在向國際會(huì )計慣例靠攏的財務(wù)會(huì )計準則其實(shí)只是我國國內會(huì )計問(wèn)題的一個(gè)小部分，我國國內會(huì )計問(wèn)題的大部分應是解決國內企業(yè)的管理問(wèn)題。著(zhù)名管理會(huì )計學(xué)家羅伯特·S.卡普蘭(Robert S.Kaplan)、安東尼·A.阿特金森(Anthony A.Atkinson)xx年6月在其合著(zhù)的《高級管理會(huì )計》中文版序言中也寫(xiě)道：“利用管理會(huì )計信息改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)并制定戰略決策，這對我國企業(yè)今后的發(fā)展至關(guān)重要”。那么，如何讓我國企業(yè)的管理會(huì )計也“硬”起來(lái)?這是一個(gè)系統工程，需要多方面的努力。作為一名管理會(huì )計課程的高校教師，根據多年的教學(xué)體會(huì )筆者認為我們應當加快《管理會(huì )計》課程的教學(xué)改革，以肩負著(zhù)為我國企業(yè)培養合格的管理會(huì )計應用性人才的重任。
那么管理會(huì )計課程教學(xué)應如何改革?應重視“四化”，即教學(xué)素材的中國化、教學(xué)內容的現代化、教學(xué)方法的案例化和教學(xué)手段的電子化。
一、教學(xué)素材的中國化
多年來(lái)，我國采用的管理會(huì )計教材多是在引進(jìn)英美國家管理會(huì )計教材的基礎上編寫(xiě)的。
教材中的理論與方法的闡釋、例題、案例、習題等均是以西方企業(yè)素材資料為背景的。很多地方并不符合我國企業(yè)的實(shí)際情況，因而學(xué)生學(xué)后并不能直接用于我國企業(yè)。例如，西方將直接人工成本作為變動(dòng)成本，但在我國工業(yè)企業(yè)并非實(shí)行完全的計件工資制，因而直接人工成本有相當部分是固定的而不是變動(dòng)的，但在講變動(dòng)成本法時(shí)我們仍然沿用西方教材的說(shuō)法。再如，我國企業(yè)的期間成本包括產(chǎn)品銷(xiāo)售費用、財務(wù)費用和管理費用，但很多教材仍沿用西方的做法把期間成本區分為產(chǎn)品銷(xiāo)售費用和管理費用兩項。當然，這些可能是細節問(wèn)題。但也有一些重要的問(wèn)題，例如責任會(huì )計，在西方管理會(huì )計教材中是針對大型企業(yè)來(lái)講的，重點(diǎn)圍繞著(zhù)三級責任中心即成本中心、利潤中心和投資中心介紹它們的評價(jià)問(wèn)題。但實(shí)際上特別是在我國中小企業(yè)占絕大多數。中小企業(yè)內部不存在利潤中心，更不存在投資中心。針對中小企業(yè)，主要是成本中心的責任成本核算與控制，但對此，現行的管理會(huì )計教材卻語(yǔ)焉不詳，不具有可操作性。另外，我國企業(yè)在長(cháng)期的實(shí)踐中也創(chuàng )造了一些獨有的管理會(huì )計方法，例如xx世紀xx年代興起的班組成本核算和xx年代初邯鋼創(chuàng )造的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗就是典型的中國式方法，但這些方法并沒(méi)有在我國的管理會(huì )計教材中予以采用。
應當說(shuō)，我國從xx世紀xx年代末、xx年代初引進(jìn)西方管理會(huì )計以來(lái)，雖然在企業(yè)中的應用并不理想，但我們還是取得了不少的經(jīng)驗，也有很多的實(shí)際應用案例，這些經(jīng)驗和案例應當充實(shí)到我們的管理會(huì )計教材和教學(xué)中去，使我們的管理會(huì )計教學(xué)素材中國化，這非常有利于我國管理會(huì )計應用性人才的培養。
二、教學(xué)內容的現代化
西方管理會(huì )計形成于xx世紀xx年代，至xx年代末基本內容體系未有改變，這些內容主要包括成本習性分析、傳統成本計算(全部成本法)、變動(dòng)成本法、本量利分析、預測分析(含銷(xiāo)售、成本、利潤、資金預測)、決策分析(含短期經(jīng)營(yíng)決策和長(cháng)期投資決策)、全面預算、標準成本制度、責任會(huì )計等。然而，眾所周知，在20世紀50年代管理會(huì )計形成以后，管理會(huì )計的環(huán)境正在發(fā)生變化，表現在戰略管理熱的出現、服務(wù)業(yè)的興起、全球化的競爭、信息技術(shù)的進(jìn)步、制造環(huán)境的發(fā)展(包括適時(shí)制造和計算機集成制造)、作業(yè)基礎管理(ABM)的產(chǎn)生等。由于環(huán)境的變化，xx世紀xx年代形成的管理會(huì )計方法體系(傳統管理會(huì )計)在相當程度上失去了與企業(yè)管理的相關(guān)性。對此，美國著(zhù)名管理會(huì )計學(xué)家H﹒托馬斯·約翰遜和羅伯特·S﹒卡普蘭在他們xx年合著(zhù)的《相關(guān)性消失了：管理會(huì )計的興衰》一書(shū)中進(jìn)行了說(shuō)明。從本書(shū)和其他有關(guān)的資料，李天民教授(xx)整理歸納出傳統管理會(huì )計的三大局限性：視野狹窄、觀(guān)念陳舊和方法落后。筆者(20xx)也曾對傳統管理會(huì )計的局限性進(jìn)行過(guò)探討并將其主要概括為兩點(diǎn)，即“上不著(zhù)天”(指傳統管理會(huì )計與戰略管理無(wú)關(guān))和“下不著(zhù)地”(指傳統管理會(huì )計沒(méi)有以作業(yè)為基礎)。
為了適應環(huán)境的變化，西方管理會(huì )計從上世紀xx年代出現新的發(fā)展，這些發(fā)展包括作業(yè)成本法(activity-based costing)、作業(yè)成本管理(activity-based cost management)、戰略成本管理(str
ategic cost management)、戰略管理會(huì )計(strategic management accounting)以及目標成本法(target costing )、改善成本法(kaizen costing)、全生命周期成本法(whole life-cycle costing)等。另外，管理會(huì )計在服務(wù)業(yè)中的應用也受到高度重視。但客觀(guān)地講，我國《管理會(huì )計》課程教學(xué)內容基本上仍?xún)H涵蓋傳統管理會(huì )計的內容，并主要以工業(yè)企業(yè)為應用對象。因此，我國管理會(huì )計教學(xué)內容急需現代化。
管理會(huì )計教學(xué)內容的現代化就是在繼承傳統管理會(huì )計內容的基礎上，根據企業(yè)管理新的需求和管理會(huì )計的新發(fā)展，重新設計整合管理會(huì )計課程的教學(xué)內容體系，使管理會(huì )計課程的教學(xué)內容跟上時(shí)代發(fā)展的步伐。
三、教學(xué)方法的案例化
管理會(huì )計是一門(mén)應用性學(xué)科，實(shí)踐性很強。同時(shí)，普通高校本科教育目標也主要是培養應用性人才。因此，管理會(huì )計教學(xué)必須注重實(shí)踐，強調學(xué)生應用能力的培養。案例教學(xué)法就是將理論與實(shí)踐相結合，培養學(xué)生應用能力的一種十分有效的方法。這種方法與20世紀初由哈佛大學(xué)創(chuàng )造，它主要圍繞一定的教學(xué)目的把實(shí)際中真實(shí)的情景加以典型化處理，形成供學(xué)生思考分析和決斷的案例(通常為書(shū)面形式)，通過(guò)獨立研究和相互討論的方式來(lái)提高學(xué)員的分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力的一種方法。
根據對西方管理會(huì )計教學(xué)資料的觀(guān)察，管理會(huì )計課程的教學(xué)案例可以有四種：教學(xué)引導性案例、方法應用性案例、效果證明性案例、問(wèn)題分析性案例。四種案例在教學(xué)中的作用不同。教學(xué)引導性案例是在每一章節前安排的一個(gè)意在提出本章節將主要研究的內容或解決的問(wèn)題的案例。此種案例，能夠以來(lái)自實(shí)際的生動(dòng)情景資料，在學(xué)生學(xué)習之前向學(xué)生提出問(wèn)題，使學(xué)生能夠帶著(zhù)問(wèn)題開(kāi)始本章節的學(xué)習，從而提高學(xué)生學(xué)習的主動(dòng)性和目的性。方法應用性案例是說(shuō)明管理會(huì )計方法在某個(gè)企業(yè)中實(shí)際應用情況的案例，它可以揭示在具體企業(yè)中如何結合本企業(yè)實(shí)際情況應用管理會(huì )計方法。它與一般教材中的例題不同，例題通常高度簡(jiǎn)化，而方法應用性案例則是具體企業(yè)管理會(huì )計方法應用的真實(shí)再現(當然進(jìn)行了必要加工)，雖然相對復雜，但貼近實(shí)際，更有利于學(xué)生實(shí)際應用能力的培養。效果證明性案例是根據來(lái)自企業(yè)內外媒體的資料整理的客觀(guān)介紹管理會(huì )計方法在某個(gè)企業(yè)應用取得實(shí)際效果的案例，此種案例一般作為閱讀材料插入教材章節之中，可以增強教材的生動(dòng)性和學(xué)生對管理會(huì )計學(xué)習重要性的認識。最后，問(wèn)題分析性案例是一種主要供學(xué)生課下分析討論的案例，這種案例一般在案例中要介紹相關(guān)公司的基本情況與有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)成本數據，然后要求學(xué)生進(jìn)行計算分析并回答案例提出的問(wèn)題。這種案例對于培養學(xué)生分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力十分重要，并且它一般要求學(xué)生要提交書(shū)面分析報告或(和)參與小組或課堂案例討論，故也能培養學(xué)生的書(shū)面和口頭表達能力。
教學(xué)方法的案例化就是將上述幾種類(lèi)型的案例有機地運用到管理會(huì )計教學(xué)之中，發(fā)揮案例教學(xué)在學(xué)生實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)培養中的獨特作用。
四、教學(xué)手段的電子化
管理會(huì )計不同于財務(wù)會(huì )計的一個(gè)特點(diǎn)是，管理會(huì )計有時(shí)要采用復雜的數學(xué)模型進(jìn)行數據的加工處理，計算難度大且要求及時(shí)性強。因此，要順利完成管理會(huì )計提供管理信息的職能，提高及時(shí)性，降低信息成本，管理會(huì )計的電算化(即利用計算機技術(shù)進(jìn)行管理會(huì )計信息的處理)更有必要。在會(huì )計教學(xué)中，對于財務(wù)會(huì )計電算化知識和技能的培養，有單獨的課程如會(huì )計電算化或會(huì )計信息系統來(lái)進(jìn)行。但管理會(huì )計電算化知識和技能的培養則基本沒(méi)有列入管理會(huì )計課程的教學(xué)之中。這不利于學(xué)生應用計算機從事管理會(huì )計工作能力的培養，而實(shí)際管理會(huì )計工作的開(kāi)展離開(kāi)計算機技術(shù)是不可想象的。
管理會(huì )計課程教學(xué)手段的電子化這里不僅指利用計算機或多媒體技術(shù)來(lái)進(jìn)行管理會(huì )計知識的傳授，而且是指(更主要地)管理會(huì )計的電算化教學(xué)，即將利用計算機軟件處理管理會(huì )計問(wèn)題的方法傳授給學(xué)生。例如，在課堂上教師可以用EXCEL等電子表格進(jìn)行本量利分析，計算不同因素變化對利潤的影響；可以利用SPSS統計軟件的回歸分析、相關(guān)性分析進(jìn)行混合成本的分解和成本預測等；可以利用投資項目可行性分析研究與分析系統軟件進(jìn)行投資方案的比較分析和敏感性分析以及利潤全面預算軟件演示全面預算的編制過(guò)程等。
以上提出的管理會(huì )計課程教學(xué)改革的“四化”對于培養管理會(huì )計應用性人才將發(fā)揮重要作用。當然，要實(shí)現“四化”存在很多困難，需要各方面特別是管理會(huì )計的教學(xué)人員付出極大的努力。但是，為了培養管理會(huì )計應用性人才，促進(jìn)管理會(huì )計在我國企業(yè)中的應用進(jìn)而促進(jìn)我國企業(yè)的健康可持續發(fā)展，這些努力是值得的。
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