循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計互動(dòng)機制研究論文
一、循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的目標與特征
隨著(zhù)經(jīng)濟和科技的迅猛發(fā)展，我國環(huán)境審計工作不斷取得進(jìn)步，循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計工作更應明確目標，使之深入到社會(huì )領(lǐng)域和科技發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，與績(jì)效審計、管理審計、質(zhì)量審計和社會(huì )審計相關(guān)聯(lián)。
(一)環(huán)境審計的目標體系
環(huán)境審計的本質(zhì)目標在于保護受托環(huán)境與管理責任得到全面有效的履行，其具體目標要依據本質(zhì)目標的要求，結合國情和區域經(jīng)濟、自然生態(tài)特征，對環(huán)境會(huì )計報告進(jìn)行檢查與審計，并對環(huán)境管理系統的有效性與充分性進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)，還要對環(huán)境管理活動(dòng)績(jì)效進(jìn)行研判，以保證被審計單位在提高環(huán)境管理效益的過(guò)程中，使現行環(huán)境保護政策和法規、標準等得到貫徹執行，并以此為契機，揭示在經(jīng)濟活動(dòng)中違反政策、法規和標準的行為。環(huán)境審計的項目目標指的是依照其具體目標，對審計項目進(jìn)行進(jìn)一步的設計，使具體目標更加細化，管理層認定的內涵更加豐富。
(二)環(huán)境審計目標的特征分析
1.毋庸置疑，環(huán)境審計目標是作為一個(gè)開(kāi)放、有機、多層次的系統存在的。在較高層次上，環(huán)境審計目標不但要解釋環(huán)境審計的本質(zhì)內容，還要保證其能夠與各類(lèi)、各時(shí)期的環(huán)境審計相適應;在較低層次上，環(huán)境審計目標的設定要能夠反映出不同類(lèi)型環(huán)境審計的要求，并保證其能夠隨著(zhù)環(huán)境審計類(lèi)型和外部環(huán)境的變化呈現出動(dòng)態(tài)調整趨勢。從這個(gè)角度講，基于循環(huán)經(jīng)濟的環(huán)境審計就應該構建一個(gè)與層次直接相關(guān)的動(dòng)態(tài)性的目標體系。
2.在可預見(jiàn)的將來(lái)，環(huán)境審計都將具有實(shí)際運用性，都會(huì )對經(jīng)濟社會(huì )和生態(tài)環(huán)境的發(fā)展起到指導和引導作用。因此，環(huán)境審計目標的制定(尤其是較高層次環(huán)境審計目標的制定)不但要對環(huán)境審計中的環(huán)境政策審計和環(huán)境資金審計予以重點(diǎn)考慮，還要對環(huán)境績(jì)效審計加以關(guān)注。在制定環(huán)境審計目標時(shí)，不僅要考慮審計目標是否適用于當前的環(huán)境審計類(lèi)型，還要考慮目標是否適用于將來(lái)經(jīng)濟環(huán)境的變化，以滿(mǎn)足審計目標變化的訴求。
(三)循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的本質(zhì)要求
在循環(huán)經(jīng)濟模式下，以管理層受托為基礎的環(huán)境保護與管理責任具有了新內涵，除了要求管理層嚴格遵守減量化、再利用、再循環(huán)等原則外，還要在微觀(guān)層面上進(jìn)一步節約降耗，最大限度地提升資源利用效率，以實(shí)現減量化。同時(shí)，要對生產(chǎn)環(huán)節中產(chǎn)生的廢棄物加以綜合利用，并使之延伸到廢舊物資回收與再利用的環(huán)節;按照資源條件與產(chǎn)業(yè)進(jìn)行布局，充分延長(cháng)與拓寬生產(chǎn)環(huán)節，以實(shí)現產(chǎn)業(yè)間的共生與耦合。而在宏觀(guān)層面上，要充分調整產(chǎn)業(yè)結構與產(chǎn)業(yè)布局，把循環(huán)經(jīng)濟理念向經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的各領(lǐng)域和各環(huán)節滲透，以此構建與完善循環(huán)經(jīng)濟體系。這樣一來(lái)，環(huán)境審計就必須體現社會(huì )效益和經(jīng)濟效益，尤其在面對人口數量增加、環(huán)境污染加劇以及生態(tài)蛻變之不可逆形勢，審計人員更應該及時(shí)更新觀(guān)念，本著(zhù)提高人類(lèi)福祉的意愿，對被審計單位的經(jīng)濟和社會(huì )效益加以客觀(guān)研判和評價(jià)，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境質(zhì)量的提升。
(四)循環(huán)經(jīng)濟下環(huán)境審計的目標分析
隨著(zhù)環(huán)境質(zhì)量問(wèn)題的不斷涌現，加之審計工作范圍的不斷擴展，環(huán)境審計的內容越來(lái)越豐富，并呈現出了不同特征，單純的環(huán)境績(jì)效審計與項目審計已經(jīng)很難概括這一事實(shí)，其具體項目與審計范圍之間的關(guān)系也越來(lái)越緊密。比如:對廢棄物審計的目標并不在于廢棄物的產(chǎn)生過(guò)程或產(chǎn)生環(huán)節，而是要直接表述為如何加以處置，使之符合循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展要求。在審計過(guò)程中，要考慮廢棄物的可塑性，即能否將其最小化、再循環(huán)或者最終消除，只有這樣，才能使經(jīng)濟環(huán)境與廢棄物之間完成交換，促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )的可持續發(fā)展。當然，環(huán)境審計還要考慮在社會(huì )發(fā)展各個(gè)領(lǐng)域存在和使用的能源的規模，要對能源的使用情況進(jìn)行細致和長(cháng)期的核查，以發(fā)現何種資源被浪費，何種能源被循環(huán)使用，何種動(dòng)力來(lái)自于循環(huán)經(jīng)濟，何種能源具有潛在的節約性等。
二、新時(shí)期環(huán)境審計與循環(huán)經(jīng)濟共同發(fā)展機制的構建
經(jīng)驗表明，環(huán)境審計具有顯著(zhù)的影響力與較強的敏感性，從審計計劃實(shí)施一直到審計報告完成，都要選擇適當的審計方法，通過(guò)收集嚴密的證據，最終為完善環(huán)境審計機制出具客觀(guān)公正的審計報告，以此實(shí)現環(huán)境管理的效益審計目標。在新時(shí)期，無(wú)論是經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展還是生態(tài)環(huán)境的維持和進(jìn)步，都需要全社會(huì )為此傾注更多的關(guān)注，只有這樣，才能為社會(huì )進(jìn)步提供更多充足的動(dòng)力。而為了實(shí)現這一點(diǎn)，本文認為，需要構建循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計的互動(dòng)機制，通過(guò)完善環(huán)境審計的程序、深化環(huán)境審計的內容、明確規范環(huán)境審計的方法，加強審計監控，構建環(huán)境審計指標體系，拓寬環(huán)境審計的途徑。
(一)明確規范環(huán)境審計方法，加強審計監控
長(cháng)期以來(lái)，我國環(huán)境保護資金中有相當比例來(lái)源于國家投入，國家在公益性環(huán)境建設方面投入巨大。而為了保證國家在環(huán)保項目的資金投入更加可靠和高效，需要依照環(huán)境審計報告使用者所關(guān)注的重點(diǎn)與項目管理的內容、特點(diǎn)等對審計方法進(jìn)行設計和選擇，以體現環(huán)境保護規劃的科學(xué)性和前瞻性，使環(huán)境保護資金能夠真正地落實(shí)到位，達到應有的使用效果。比如:環(huán)境審計要借助對審計企業(yè)開(kāi)出的環(huán)境報告，對環(huán)境污染的嚴重程度進(jìn)行審查，對環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失和社會(huì )損失進(jìn)行評估，如果審查企業(yè)未能體現經(jīng)濟節約與對能源的高效率使用，低效運用受托環(huán)境資源，就要公布其環(huán)境審計結果，構建其經(jīng)濟活動(dòng)與生態(tài)環(huán)境之間的平衡關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )的高效運行。
(二)構建環(huán)境審計指標體系，拓寬環(huán)境審計的途徑
大量環(huán)境審計實(shí)踐表明，環(huán)境設計評價(jià)體系的創(chuàng )新和完善能夠決定環(huán)境審計的進(jìn)步方向。因此，在循環(huán)經(jīng)濟視角下實(shí)施環(huán)境審計需要考慮審計工作的合規性、財務(wù)審計和績(jì)效審計三個(gè)方面，并以此為基礎，構建環(huán)境審計指標體系，拓寬環(huán)境審計途徑。為此，在開(kāi)展環(huán)境審計時(shí)，要明確可以量化的指標，提高操作便利性;在環(huán)境績(jì)效審計方面，要考慮其不確定性的影響，給予更多關(guān)注，降低操作難度。此外，在環(huán)境績(jì)效審計環(huán)節中，要對被審單位或項目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合性和系統性的審查，全面評估環(huán)境管理的現狀與潛力，以提出能夠改善環(huán)境管理和提高環(huán)境管理績(jì)效的建議和意見(jiàn)，完善審計活動(dòng)，提高審計績(jì)效。
(三)完善環(huán)境審計的程序，確定審計對象的環(huán)境狀況
為了構建循環(huán)經(jīng)濟與環(huán)境審計之間的互動(dòng)機制，促進(jìn)環(huán)境審計事業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，需要完善環(huán)境審計的程序，確定審計對象的環(huán)境狀況。為此，需要明確審計項目中的環(huán)境因素，對環(huán)境產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的重大影響加以研判;依據相關(guān)法規和規范，對環(huán)境管理行為予以評價(jià)，以此規范環(huán)境審計程序。此外，還要對審計對象的環(huán)境問(wèn)題加以調查，并及時(shí)反饋信息，以此掌握審計對象的環(huán)境管理運行條件，在收集到相關(guān)證據之后，確定環(huán)境問(wèn)題和產(chǎn)生影響的嚴重程度。當然，在環(huán)境審計的基本程序中，還要進(jìn)一步提高環(huán)境審計的信息披露質(zhì)量，讓社會(huì )公眾和審計組織能夠全面獲知企業(yè)消耗資源的數量和規模、影響環(huán)境的合法性和環(huán)境保護信息的真實(shí)性等。
(四)深化環(huán)境審計內容
在完成了環(huán)境初步審計后，要進(jìn)一步搜集相關(guān)審計證據，運用定量分析和定性分析相結合的方法，對審計前后的情況進(jìn)行對比分析，以完成對環(huán)境審計程序的測試與檢驗。這樣一來(lái)，初步審計結果將得到確認，審計結果也相對可靠和有效。此時(shí)，應進(jìn)一步深化環(huán)境審計內容，對資源消耗情況進(jìn)行全面分析，對那些影響環(huán)境計量方法和標準的選擇進(jìn)行綜合分析，同時(shí)，要對環(huán)境資本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和費用以及環(huán)境效益計量的準確性與完備性進(jìn)行全面審核，以保證環(huán)境披露的真實(shí)性與合法性。比如:在實(shí)際操作中，要對與環(huán)境相關(guān)的信息予以強制性披露，對環(huán)境污染恢復和修復的處理成本要嚴格審核，看其是否符合國家環(huán)境標準。
三、結束語(yǔ)
環(huán)境審計勢必以循環(huán)經(jīng)濟為背景，在合規審計和財務(wù)審計的基礎上，優(yōu)化環(huán)境審計過(guò)程和效果，使循環(huán)經(jīng)濟也能夠參與其中，通過(guò)轉變經(jīng)濟管理理念完成審計體制的創(chuàng )新，使之最終成為體制創(chuàng )新的先行力量。
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