分批成本法經(jīng)濟論文

　　一、分批成本法的含義

　　分批成本法簡(jiǎn)稱(chēng)分批法或定單法,它是按照產(chǎn)品的批別來(lái)歸集生產(chǎn)費用,并計算該批產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件、小批生產(chǎn)的機械、船舶、服裝等制造企業(yè),也適用于咨詢(xún)公司、會(huì )計師事務(wù)所等服務(wù)性企業(yè)。

　　二、分批法的特點(diǎn)

　　分批法的特點(diǎn)主要表現在以下三個(gè)方面:

　　1.成本計算對象

　　分批法的成本計算對象是購買(mǎi)者的定單或內部定單或企業(yè)事先規定的產(chǎn)品批別,并按每一張定單或每一批產(chǎn)品開(kāi)設產(chǎn)品成本計算單。對能按定單或批次劃分的直接費用,可直接計入各該產(chǎn)品成本計算單的有關(guān)成本項目;對不能明確定單或批次的間接費用,先按發(fā)生地點(diǎn)歸集,然后采用當月分配法或累計分配法,按一定的標準在各受益對象之間進(jìn)行分配。

　　2.成本計算期

　　分批法的成本計算期是不定期的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致,而與會(huì )計核算的報告期不一致。因為在分批法下,批內產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工,產(chǎn)品成本要在定單完工后才計算,因此,產(chǎn)品成本計算期是不定期的。

　　3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

　　采用分批法計算產(chǎn)品成本時(shí),同樣需按月歸集各定單的成本費用。由于成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致,當產(chǎn)品未完工時(shí),產(chǎn)品成本計算單上所歸集的成本費用就全部是在產(chǎn)品成本;當該批產(chǎn)品完工時(shí),則全部是完工產(chǎn)品成本。因此,從理論上講,這種方法一般不存在成本費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的問(wèn)題。但是在批內有陸續完工產(chǎn)品,并需分批陸續交付購貨單位的情況下,就應采用適當的方法,將成本費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

　　三、采用分批法的企業(yè)如何組織生產(chǎn)

　　在單件、小批生產(chǎn)企業(yè)中,生產(chǎn)一般是根據購買(mǎi)者的定單來(lái)組織的。由于各張定單所訂購的產(chǎn)品往往種類(lèi)不同或者規格不一,所用的材料和加工程序也各不相同,因此,各張定單的成本必須分別計算。在實(shí)際工作中,如何組織生產(chǎn),一般有以下幾種情況:

　　1.如果購買(mǎi)者所訂購的是一件大型產(chǎn)品,且價(jià)值較大,生產(chǎn)周期很長(cháng),可按產(chǎn)品的組成部分分別組織生產(chǎn)。

　　2.如果購買(mǎi)者的一張定單中包括幾種產(chǎn)品時(shí),為了考核和分析各種產(chǎn)品成本計劃的執行情況,可按不同規格的產(chǎn)品品種分別組織生產(chǎn)。

　　3.如果幾個(gè)購買(mǎi)者同時(shí)訂購同一種產(chǎn)品時(shí),可將相同產(chǎn)品合為一批組織生產(chǎn)。

　　4.如果購買(mǎi)者的一張定單中規定一種產(chǎn)品,但數量較大,購買(mǎi)者又要求分批交貨,則可分批組織生產(chǎn)。

　　5.有些企業(yè)并不是直接按購買(mǎi)者定單組織生產(chǎn),而是按照自己規定的產(chǎn)品批別組織生產(chǎn),但各批生產(chǎn)的特殊性比較明顯,那么也要開(kāi)立生產(chǎn)通知單(內部定單)分批組織生產(chǎn)。

　　四、一般分批成本法的應用

　　采用分批法計算產(chǎn)品成本時(shí),一般可按照以下幾個(gè)步驟進(jìn)行:

　　1.在產(chǎn)品投產(chǎn)時(shí),會(huì )計部門(mén)根據生產(chǎn)計劃部門(mén)簽發(fā)的生產(chǎn)通知單(內部定單),為每批產(chǎn)品開(kāi)設一張成本計算單。

　　2.分批法下要求有關(guān)的原始憑證上都應填明生產(chǎn)通知單號,以便將各批產(chǎn)品的直接費用計入各成本計算單內。間接費用則按其用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集于輔助生產(chǎn)成本和制造費用明細賬內,然后按一定的標準進(jìn)行分配,計入有關(guān)各批產(chǎn)品成本計算單內。

　　3.單件、小批生產(chǎn)一般不單獨計算廢品和返工品的損失。

　　4.當某批產(chǎn)品完工、檢驗合格后,應由車(chē)間填寫(xiě)完工通知單,一份送會(huì )計部門(mén),會(huì )計部門(mén)收到車(chē)間送來(lái)的完工通知單,即可進(jìn)行成本計算,將成本計算單上所歸集的成本費用加總,求得完工產(chǎn)品實(shí)際總成本,除以完工數量,就是產(chǎn)成品單位成本。

　　五、分批出貨的成本計算

　　分批出貨時(shí)由于一張定單的產(chǎn)品跨月陸續完工,一部分先完工的產(chǎn)品需要先發(fā)售給定貨人,而另外一部分產(chǎn)品尚未完工,這時(shí),就有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用,以便計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。部分完工產(chǎn)品成本可按以下幾種方法處理:

　　1.以計劃成本或定額成本作為實(shí)際成本,從成本計算單轉出。

　　2.以估計成本代替實(shí)際成本。估計成本是根據近期生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品的實(shí)際成本,考慮到產(chǎn)品結構、生產(chǎn)條件等變化因素,并結合本批產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)情況,加以適當調整作為實(shí)際成本,從成本計算單轉出。

　　3.按約當產(chǎn)量計算。對尚未完工產(chǎn)品,其直接材料成本按照已投料數量和還需要投料的估計數計算,直接工資和制造費用等成本項目且按照完工程度折算約當產(chǎn)量分配。

　　不論采用上述哪種方法計算分批完工產(chǎn)品的成本,都帶有估計性質(zhì),因此當該批別產(chǎn)品全部完工時(shí),還應重新計算全部產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本。

　　六、間接計入費用的分配方法

　　間接計入費用的分配方法可分為實(shí)際分配率法、預定分配率法和累計分配率法三大類(lèi)。實(shí)際分配率法是將所發(fā)生的制造費用,按照實(shí)際發(fā)生的分配標準總量,計算出制造費用實(shí)際分配率的一種制造費用的分配方法。預定分配率法,亦稱(chēng)計劃分配法,是按照各生產(chǎn)單位年度的制造費用預算和計劃產(chǎn)量的定額工時(shí),事先確定的預定分配率分配費用的方法。累計分配率法是將發(fā)生的各項制造費用先分別累計起來(lái),到產(chǎn)品完工時(shí),再按累計分配率和完工產(chǎn)品的累計工時(shí)數(或其他分配標準)分配給完工批別的一種方法。

　　七、簡(jiǎn)化的分批法的特點(diǎn)

　　簡(jiǎn)化的分批法也稱(chēng)不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。在簡(jiǎn)化的分批法下,每月發(fā)生的間接費用,不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而是將工資和費用成本先分別累計起來(lái),到產(chǎn)品完工時(shí),再按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時(shí)的比例,在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。對未完工產(chǎn)品應負擔的工費成本,仍然留在原成本費用賬中,逐月累計起來(lái),直到有完工產(chǎn)品的月份,才計算累計的工費分配率。

　　這種方法適用于投產(chǎn)批數繁多,完工批數較少,各月間接費用及其分配標準大致均衡的企業(yè)。

　　八、分批零件法的特點(diǎn)

　　分批零件法是以零件、部件、產(chǎn)品的批別為成本計算對象,歸集生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本的一種方法。它是分批法的延伸,屬于分批法類(lèi)型的成本計算方法。

　　分批零件法適用于零件數量不多的成批、大批生產(chǎn)的裝配式復雜生產(chǎn)企業(yè),如儀器、儀表等生產(chǎn)企業(yè)。

　　九、分批零件法與分批法之比較

　　分批零件法與分批法相比較,

　　有以下的異同點(diǎn):

　　1.分批零件法和分批法都是以批別為成本計算對象,按照批別來(lái)計算成本。分批法以零件、部件和產(chǎn)品的批別為成本計算對象;而分批法則以定單的產(chǎn)品批別或內部定單產(chǎn)品的批別為成本計算對象。

　　2.分批零件法要分別計算零件、部件的成本和產(chǎn)品的成本,一般先計算完工零件的成本,在算完工部件的成本,最后計算完工產(chǎn)品的成本;而分批法只算整個(gè)定單產(chǎn)品的成本,不單獨計算零件、部件的成本。

　　3.分批零件法與分期法的成本計算期都是非定期的,與生產(chǎn)周期一致。他們都是在一批產(chǎn)品或零件、部件完工后才計算成本。

　　4.分批零件法下,在產(chǎn)品是指狹義的,它僅指車(chē)間內沒(méi)有完工的零件、部件,不包括完工交庫的零件、部件;而分批法下,在產(chǎn)品是廣義的,它不僅包括正在車(chē)間加工的零件、部件,還包括已交自制半成品庫,但還未最后完工的那部分在產(chǎn)品。

　　5.分批零件法適用于零件、部件數量不多的成批、大批生產(chǎn),如儀器、儀表生產(chǎn)企業(yè)等;分批法則適用于單件、小批生產(chǎn)企業(yè),如船舶制造業(yè)等。

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