會(huì )計信息質(zhì)量保障
會(huì )計信息質(zhì)量保障【1】
提要本文在深入剖析會(huì )計信息化視野下保障會(huì )計信息質(zhì)量面臨困境的前提下,指出企業(yè)必須根據會(huì )計信息化發(fā)展趨勢,制定相對完善且可行的會(huì )計信息質(zhì)量保障制度。
關(guān)鍵詞:會(huì )計信息質(zhì)量;會(huì )計信息化;XBRL
隨著(zhù)社會(huì )信息化的變遷,會(huì )計作為管理的一個(gè)組成部分必然會(huì )有所發(fā)展,而XBRL的出現與成熟,既可以提高會(huì )計信息披露的效率,又可以從技術(shù)層面上緩解會(huì )計信息失真的部分問(wèn)題,但并不必然保證會(huì )計信息的質(zhì)量。
一、會(huì )計信息化視野下會(huì )計信息質(zhì)量保障面臨的困境
(一)會(huì )計信息載體的變化增加了保障會(huì )計信息質(zhì)量的技術(shù)障礙。
信息化環(huán)境下,企業(yè)的原始憑證、報表等會(huì )計資料都是以數字形式存儲在磁性介質(zhì)上,使會(huì )計核算無(wú)紙化,而在磁性介質(zhì)上對會(huì )計資料進(jìn)行修改,不但操作起來(lái)容易,而且一般不會(huì )留下痕跡,加上數據高度集中,未經(jīng)授權的人員有可能通過(guò)計算機和網(wǎng)絡(luò )瀏覽全部數據文件,復制、偽造、銷(xiāo)毀企業(yè)重要的數據,這就增加了會(huì )計信息被篡改或偽造的風(fēng)險,加大了會(huì )計信息保障的風(fēng)險。
(二)會(huì )計業(yè)務(wù)處理流程增加了保障會(huì )計信息質(zhì)量的難度。
在傳統管理中,經(jīng)濟業(yè)務(wù)從事項發(fā)生開(kāi)始到最終形成會(huì )計信息,經(jīng)歷的每個(gè)環(huán)節都由不同的人員進(jìn)行記錄、審核,并由有權限的人員簽字蓋章才能生效;這些職責分離、相互牽制、約束與監督,從而保障了企業(yè)的會(huì )計信息質(zhì)量。
而在XBRL環(huán)境中,會(huì )計流程的劃分不再那么具體,原來(lái)由幾個(gè)人員分別擔任的工作可由計算機統一完成,改變了傳統會(huì )計的順序化處理模式,減少了中間環(huán)節,從而弱化了傳統方式下各個(gè)環(huán)節間的相互牽制、監督作用,增加了保障會(huì )計信息質(zhì)量的難度。
(三)會(huì )計信息處理的程序化對保障會(huì )計信息質(zhì)量有負面影響。
XBRL環(huán)境下,原始數據輸入計算機后,后面的步驟都由計算機自動(dòng)完成,但由于通過(guò)計算機自動(dòng)處理,不為人直接控制和掌握,使會(huì )計信息的失真風(fēng)險更隱蔽,對保障會(huì )計信息質(zhì)量造成負面影響。
二、會(huì )計信息化視野下會(huì )計信息質(zhì)量保障對策建議
(一)加強財會(huì )人員的會(huì )計信息化業(yè)務(wù)培訓和道德倫理教育。
會(huì )計信息系統需要由系統管理人員進(jìn)行管理和維護,若信息系統管理和維護不當,不僅會(huì )影響系統的有效運作,甚至會(huì )影響會(huì )計信息的安全。
為此,必須加強對會(huì )計人員的培訓,提高其信息化技能和職業(yè)道德。
(二)強化對內部會(huì )計業(yè)務(wù)流程的監控。
計算機處理數據的能力很強,處理速度非�？�,一旦出錯影響極大。
因此,企業(yè)應該建立一整套控制制度,以便對輸入數據進(jìn)行嚴格的控制,包括數據輸入、處理、傳遞、輸出和保管五個(gè)環(huán)節的全面控制。
在輸入控制中,工作人員要通過(guò)合法的身份驗證,輸入的資料應經(jīng)過(guò)必要的授權,采用各種技術(shù)手段對其準確性進(jìn)行校驗,實(shí)行復核制和標準化制,先審核后記賬,以保證憑證的真實(shí)合法。
在數據處理時(shí),首先對基礎數據采用時(shí)效性管理,定期進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的分析和統計,以方便決策者使用信息;其次對需對外披露的會(huì )計信息和不需披露的財務(wù)管理信息進(jìn)行嚴格劃分并分類(lèi)管理,以確保企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的安全;第三是采用留痕跡修改的控制辦法,以避免出現管理漏洞。
要實(shí)行操作記錄制度,除系統自動(dòng)記錄操作日志外,還要對操作人、操作內容、執行結果等有書(shū)面記錄;最后還要有檢查與責任追究制度,確保輸出的會(huì )計信息和財務(wù)信息的安全可靠和完整,并安全準確地將輸出結果送發(fā)給信息使用者。
(三)引入各種先進(jìn)的安全技術(shù)。
在XBRL或會(huì )計信息化環(huán)境中,企業(yè)會(huì )計信息系統建立在Internet、Extranet和Intranet基礎上,會(huì )計信息安全性在這個(gè)環(huán)境下更加重要。
XBRL環(huán)境下會(huì )計信息的安全性應從以下幾個(gè)方面加以控制:用戶(hù)權限設置、加密技術(shù)與防火墻技術(shù)。
(四)嚴格實(shí)行操作與監控分離。
在會(huì )計信息化視野下,仍應堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則,來(lái)加強內部控制制度。
手工系統下的多方牽制手段已不能適應信息化會(huì )計系統的要求,必須找到適合信息化特點(diǎn)的內部監控方法。
一個(gè)比較有效的辦法是在信息化系統內分出操作與監控兩個(gè)崗位,并對每一份業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行多方備份。
當會(huì )計人員利用信息化系統進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),其操作和步驟也同時(shí)記錄在監控人員的計算機上,并由監控人員進(jìn)行及時(shí)備份,定期檢查。
這樣,一旦發(fā)現差錯可及時(shí)進(jìn)行調查,實(shí)現有效的牽制。
同時(shí),XBRL軟件的修改必須經(jīng)過(guò)周密計劃和嚴格記錄,修改的原因和性質(zhì)應有書(shū)面形式的報告,經(jīng)批準后才能實(shí)施修改。
計算機會(huì )計系統的操作人員不能參與軟件的修改,所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應該打印后存檔。
企業(yè)應將系統分析、程序設計、計算機操作、數據輸入、文件程序管理等職務(wù)予以分離。
系統操作人員、管理人員和維護人員這三種不相容職務(wù)相互分離,互不兼任,以減少內部工作人員利用計算機舞弊的可能性。
三、結論
總之,隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展以及會(huì )計信息化與XBRL的普及,企業(yè)必須建立起安全、有效的會(huì )計信息保障體系,注重對會(huì )計人員的培養,不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)水平與會(huì )計職業(yè)道德。
只有這樣,才能在XBRL環(huán)境下保障會(huì )計信息質(zhì)量,為經(jīng)營(yíng)決策提供完整、真實(shí)的會(huì )計信息,為企業(yè)投資者或利益相關(guān)者提供個(gè)性化的、高質(zhì)量的會(huì )計信息,最終為企業(yè)創(chuàng )造更高的效益,從而改進(jìn)企業(yè)績(jì)效。
主要參考文獻:
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會(huì )計信息質(zhì)量保障體系的構建【2】
摘要：會(huì )計信息失真不僅影響到我國經(jīng)濟的健康發(fā)展，而且對會(huì )計職業(yè)本身也構成了嚴重威脅。
會(huì )計信息失真是多方因素共同作用而成的，而委托代理關(guān)系所造成的信息不對稱(chēng)更是首當其沖。
為解決會(huì )計信息失真問(wèn)題，文章以委托代理關(guān)系為切入點(diǎn)，對會(huì )計信息質(zhì)量的現狀和失真原因進(jìn)行了分析，從會(huì )計信息生成披露的各個(gè)環(huán)節入手，提出了構建會(huì )計信息質(zhì)量保障體系的具體措施。
關(guān)鍵詞：會(huì )計信息失真;委托代理關(guān)系;質(zhì)量保障體系
近年來(lái)，隨著(zhù)股份制改革進(jìn)程加快，委托代理關(guān)系逐漸活躍于公眾的視線(xiàn)，在此機制下信息不對稱(chēng)造成的會(huì )計信息失真問(wèn)題也備受關(guān)注。
“ST派神”、“綠大地”、“中捷股份”、“杭蕭鋼構案”等會(huì )計造假案件頻繁發(fā)生，盡管政府已采取了一系列措施來(lái)應對，但效果仍不能盡如人意，會(huì )計失真現象日益嚴重。
中國的經(jīng)濟要想走持續發(fā)展之路，首先必須保證一個(gè)健康向上的經(jīng)濟環(huán)境以及與之配套、有效運行的會(huì )計信息質(zhì)量保障體系，構建一個(gè)得到普遍認可、體系完整的會(huì )計信息質(zhì)量保障體系迫在眉睫。
一、會(huì )計信息質(zhì)量的現狀
由于客觀(guān)的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境和財務(wù)會(huì )計主體多方因素的交互作用，我國財務(wù)工作中普遍存在著(zhù)制度不嚴，管理缺位，法律松弛，信息披露不充分，會(huì )計信息失真等現象。
主要表現為：上市公司存在會(huì )計準則執行不到位、財務(wù)管理不規范、信息披露不充分等問(wèn)題。
會(huì )計信息失真愈演愈烈，為從根源上拔出毒瘤，遏制，研究如何保證會(huì )計信息質(zhì)量，在最大范圍內防止會(huì )計信息失真，構建起一套行之有效的會(huì )計信息質(zhì)量保障體系已刻不容緩。
二、委托代理關(guān)系及其造成會(huì )計信息失真的原因分析
(一)委托代理關(guān)系的概念
委托代理關(guān)系是指在市場(chǎng)交易中，由于信息不對稱(chēng)，作為信息劣勢的委托方與身處信息優(yōu)勢的代理方相互博弈進(jìn)而達成的法律合同關(guān)系。
委托代理關(guān)系主要可分為以下五個(gè)層次：股東與董事會(huì )之間的委托代理，股東大會(huì )委托董事會(huì )就重大問(wèn)題進(jìn)行決策;董事會(huì )與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理，董事會(huì )委托經(jīng)理執行決策，經(jīng)營(yíng)管理企業(yè);企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)者與會(huì )計部門(mén)之間的委托代理，經(jīng)營(yíng)者委托會(huì )計人員進(jìn)行財務(wù)活動(dòng);會(huì )計機構內部會(huì )計主管與會(huì )計人員之間的委托代理，會(huì )計人員執行會(huì )計主管所要求的財務(wù)工作;股東大會(huì )還委托監事會(huì )，監督董事會(huì )和總經(jīng)理等經(jīng)理人員的工作。
(二)委托代理關(guān)系造成會(huì )計信息失真的原因分析
伯利和米恩斯等經(jīng)濟學(xué)家曾經(jīng)指出委托人與代理人在激勵與責任方面的不一致性以及信息的不對稱(chēng)，可能會(huì )導致代理人違背委托人的利益訴求或不忠于委托人意圖而采取機會(huì )主義行為，發(fā)生逆向選擇和道德風(fēng)險，增加委托代理成本。
委托代理成本增加使得委托代理關(guān)系無(wú)法正常運行，進(jìn)而影響到會(huì )計信息質(zhì)量，會(huì )計失真不可避免。
具體而言，委托代理關(guān)系造成會(huì )計信息失真的微觀(guān)原因可以從以下幾方面分析得出：
1.委托人與代理人之間存在信息不對稱(chēng)
信息不對稱(chēng)意味著(zhù)市場(chǎng)活動(dòng)的參與者對市場(chǎng)特定交易信息的擁有不平等，即買(mǎi)賣(mài)雙方各自掌握的信息不盡相同，通常供給方有較完全的信息，需求方有不完全的信息。
在這種情況下，信息優(yōu)勢方顯然希望通過(guò)輸出對自己有利的信息使自己獲利，信息劣勢方則必然會(huì )通過(guò)各種手段去獲取信息。
在委托代理關(guān)系中，信息不對稱(chēng)的影響表現在兩個(gè)方面：一是逆向選擇，即在信息不對稱(chēng)的環(huán)境下發(fā)生劣質(zhì)品驅逐優(yōu)質(zhì)品，并使產(chǎn)品平均質(zhì)量下降的現象，在公司的財務(wù)活動(dòng)中則表現為經(jīng)營(yíng)者有意隱藏財務(wù)問(wèn)題，導致會(huì )計信息失真;二是道德風(fēng)險，指在信息不對稱(chēng)的情形下，市場(chǎng)交易一方參與人不能觀(guān)察另一方的行動(dòng)或監督成本太高，一方行為的變化導致另一方的利益受損，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中表現為經(jīng)營(yíng)者憑借管理權威，利用自身的信息優(yōu)勢，實(shí)行“內部人控制”，會(huì )計舞弊就會(huì )發(fā)生，信息失真在所難免。
2.委托人對代理人激勵與約束機制的不對稱(chēng)
激勵與約束機制是我國上市公司中極為重要的兩大機制。
兩者應相互促進(jìn)、協(xié)調發(fā)展，但目前上市公司中兩者之間不對稱(chēng)的情況卻比較嚴重。
具體表現為激勵機制不健全和約束機制不完善，不僅缺乏有效的激勵機制來(lái)激發(fā)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)動(dòng)力，而且沒(méi)有恰當的約束機制控制經(jīng)營(yíng)者的利己行為。
經(jīng)營(yíng)者長(cháng)期處于無(wú)人監管或監管薄弱的環(huán)境下，違規操作的預期收益很大而成本很低，違反制度所得大于受到懲罰導致的損失，虛假會(huì )計信息自然層出不窮、屢見(jiàn)不鮮。
三、構建會(huì )計信息質(zhì)量保障體系的措施建議
委托代理關(guān)系下的會(huì )計信息規則性失真、違規性失真和技術(shù)性失真問(wèn)題亟待解決，并且至今仍未構建起一個(gè)宏觀(guān)局面與微觀(guān)環(huán)境共同作用的、得到普遍認可的會(huì )計信息質(zhì)量保障體系。
要想解決這些問(wèn)題，必須從會(huì )計信息生成披露的各環(huán)節層層推進(jìn)，打開(kāi)局面：
(一)規范會(huì )計準則和信息披露制度，在源頭建立質(zhì)量標準
會(huì )計準則決定了會(huì )計信息的內容實(shí)質(zhì)，同時(shí)也對會(huì )計信息披露的規范至關(guān)重要。
完善會(huì )計準則的同時(shí)，也須關(guān)注會(huì )計信息披露制度的完善。
1.整頓會(huì )計準則制定機構，規范制定程序
高質(zhì)量的會(huì )計信息需要同樣高的標準來(lái)約束生成，而高質(zhì)量的標準又需配合以嚴格的制定程序。
因此，急需建立一個(gè)獨立的決策機構，充分吸收既通曉國際先進(jìn)會(huì )計理論和實(shí)務(wù)，又熟悉中國會(huì )計工作實(shí)際的會(huì )計專(zhuān)家、企業(yè)高管和國家財稅政府官員等作為機構成員，由該委員會(huì )制訂和修訂會(huì )計準則，成員投票表決后頒布實(shí)施。
要建立一套透明及時(shí)、范圍廣泛的咨詢(xún)程序，使會(huì )計準則的起草者與會(huì )計報告的編制者、審計者和使用者形成共識，以便準則頒布實(shí)施時(shí)能得到廣泛支持。
最后應建立起完善的培訓制度，涵蓋的人員應既包括會(huì )計人員也包括上市公司高管，同時(shí)要保證培訓及時(shí)到位，方便他們準確把握準則，正確運用準則進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。
2.協(xié)調會(huì )計準則與披露準則的關(guān)系
會(huì )計準則側重規范會(huì )計信息的內容，即生成什么和以什么標準生成信息，披露準則側重會(huì )計信息的表現形式，即何時(shí)披露、怎樣披露、披露多少。
由于披露準則對市場(chǎng)反應更靈敏，能更敏捷地反映市場(chǎng)對會(huì )計信息的需求，因此可以嘗試授權證監會(huì )制訂披露準則來(lái)推進(jìn)會(huì )計準則的完善，使二者最終實(shí)現協(xié)調統一。
(二)加強會(huì )計信息生成的過(guò)程控制
會(huì )計準則和披露準則的完善解決了會(huì )計信息失真的規則性問(wèn)題，而完善公司治理結構和提升會(huì )計人員素質(zhì)，則可解決會(huì )計信息違規性和技術(shù)性失真的問(wèn)題。
公司治理問(wèn)題的根源在于利益驅動(dòng)及制度缺陷，因此，會(huì )計信息的過(guò)程控制應從制度優(yōu)化與素質(zhì)提升著(zhù)手解決。
1.完善公司治理結構
(1)優(yōu)化企業(yè)股權結構，增加流通股比例，改變國有股“一股獨大”的現象。
股權結構配置實(shí)質(zhì)上是公司控制權在不同投資者間的分配，過(guò)分集中或分散均會(huì )導致公司績(jì)效的下降。
因此要加快國有股減持步伐，引進(jìn)多元投資主體，設立獨立的監事會(huì )，在公司內部形成權力制衡，平衡股東勢力，循序漸進(jìn)實(shí)現股權結構的多元化，實(shí)現真正的法人治理。
(2)明確董事會(huì )和管理層各自應對會(huì )計信息質(zhì)量承擔的義務(wù)，并建立會(huì )計信息質(zhì)量監控機制。
明確管理層在建立內部控制制度，保障會(huì )計信息質(zhì)量方面的責任，政府不再介入公司薪酬制定，由公司董事會(huì )或獨立董事組成薪酬制定委員會(huì )，創(chuàng )新分配方式，并將財務(wù)考核與評價(jià)結果作為評定年薪的依據，增強高管的工作積極性，減少會(huì )計舞弊發(fā)生，保證會(huì )計信息質(zhì)量。
2.提升會(huì )計人員素質(zhì)
會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)水準、道德水平對會(huì )計信息質(zhì)量有著(zhù)直接影響，所以，保障會(huì )計信息質(zhì)量應重視提升會(huì )計人員執業(yè)能力和道德水平。
由于技術(shù)和權限設置的原因，會(huì )計人員知識儲備不足，缺乏持續學(xué)習的動(dòng)力，知識體系更新緩慢，職業(yè)判斷水準遠落后于專(zhuān)業(yè)要求，國企中尤為嚴重。
要解決會(huì )計信息技術(shù)性失真問(wèn)題，必須加強會(huì )計人員的培訓，及時(shí)更新會(huì )計知識，提高職業(yè)判斷能力，提供更為合理的上升渠道和薪酬體系，調動(dòng)其工作積極性。
會(huì )計人員一律聘任，競爭上崗，增強會(huì )計人員的流動(dòng)性與責任感。
(三)強化審計獨立性，保證生成的會(huì )計信息質(zhì)量并達標投放
傳統的委托代理理論認為注冊會(huì )計師和管理層之間不會(huì )相互勾結，事實(shí)上兩者之間存在著(zhù)事務(wù)所的聘用、續聘及審計費用等契約，并最終對審計的獨立性產(chǎn)生影響。
注冊會(huì )計師只有排除經(jīng)濟利益、外界壓力等因素的影響，才能確保審計結果的公正，執行好會(huì )計信息的鑒證職能。
為保證審計獨立性，可從以下幾個(gè)方面入手：
1.更換審計委托者，增強獨立審計鑒證功能
鑒于我國上市公司內部人控制現象嚴重且短期內難于徹底改變，可考慮由證監部門(mén)聘請或更換公司會(huì )計師事務(wù)所并負責審計費用，讓事務(wù)所脫離所審計公司的經(jīng)濟管制，為注冊會(huì )計師堅守職業(yè)道德、公正執業(yè)創(chuàng )造條件。
2.從嚴披露，強化對獨立審計的監管
我國證券監管機構對上市公司變更會(huì )計師事務(wù)所的監管不嚴，雖要求上市公司披露會(huì )計師事務(wù)所變更事項，但缺乏詳細和可操作的規定，且在執行中往往敷衍了事。
因此注冊會(huì )計師與管理層發(fā)生沖突時(shí)常受到管理層的威脅――變更審計人員。
為此，應規范對變更會(huì )計師事務(wù)所的披露要求，如要求上市公司披露變更的性質(zhì)、理由、存在的分歧及近幾年的審計意見(jiàn)等。
(四)建立健全法律法規，培養法務(wù)會(huì )計，為會(huì )計信息質(zhì)量提供法律保障
法律在整個(gè)會(huì )計信息質(zhì)量保障體系中舉足輕重，是保障會(huì )計信息質(zhì)量的最后一道屏障。
考慮到我國現行法律在會(huì )計信息造假處罰方面存在諸多問(wèn)題，必須盡快建立和完善法律法規，明確造假者應承擔的責任，增加違法成本，鼓勵受害者依法訴訟，同會(huì )計造假作斗爭。
1.建立民事訴訟與民事賠償機制
(1)界定會(huì )計造假責任，增加會(huì )計造假的機會(huì )成本
上市公司披露虛假會(huì )計信息屬于侵權行為，把財務(wù)報告虛假陳述民事賠償責任界定為侵權責任，將使企業(yè)管理層及相關(guān)責任人面臨較大的潛在訴訟風(fēng)險，增加會(huì )計造假的機會(huì )成本，強化會(huì )計信息質(zhì)量意識，最終提高會(huì )計工作質(zhì)量和會(huì )計信息質(zhì)量。
從長(cháng)遠看，有利于會(huì )計職業(yè)的健康發(fā)展。
(2)引入訴訟支持制度
我國每年都查處大批會(huì )計造假的公司，但主要進(jìn)行行政處罰，同時(shí)由于公眾股東地域分散，持股額小，取證困難，無(wú)法充分獲取公司高管違法證據，無(wú)法提起訴訟，受損利益無(wú)法得到補償。
因此，我們可以參照美國的做法，在違規人員的民事訴訟中引入訴訟支持制度，一旦引入訴訟支持制度，證監部門(mén)在行政稽查和行政處罰過(guò)程中所獲的大量證據，就可合法地提供給法院和當事人，使投資者不再因取證困難而放棄訴訟權，讓會(huì )計造假案件的受害者能夠及時(shí)得到賠償。
2.培養法務(wù)會(huì )計，形成會(huì )計舞弊案件后援團
法務(wù)會(huì )計是上世紀80年代隨著(zhù)西方國家經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復雜化，為打擊，解決經(jīng)濟糾紛，逐步成長(cháng)起來(lái)的會(huì )計領(lǐng)域。
它要求法務(wù)會(huì )計通曉法律知識和會(huì )計知識，以便準確度量經(jīng)濟過(guò)失、經(jīng)濟糾紛和等經(jīng)濟案件所帶來(lái)的損失，鑒定經(jīng)濟案件的真相，使法庭裁決客觀(guān)公正，讓訴訟當事人的合法權益得到切實(shí)保障。
近年來(lái)我國有些經(jīng)濟案件久拖難決或難以定性，缺乏法務(wù)會(huì )計是原因之一。
為維護法律尊嚴和訴訟當事人的合法權益，應改革高校課程設置，培養法務(wù)會(huì )計，出臺措施鼓勵法律從業(yè)人員積極吸收其他專(zhuān)業(yè)尤其是經(jīng)濟知識，設立專(zhuān)項財政款項，定期舉行法務(wù)人員會(huì )計知識競賽。
全方位多形式培養法務(wù)會(huì )計，形成會(huì )計舞弊案件后援團，令受害者有法可依，利用法律威懾保障會(huì )計信息質(zhì)量。
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