關(guān)于會(huì )計信息質(zhì)量問(wèn)題
關(guān)于會(huì )計信息質(zhì)量問(wèn)題【1】
【摘 要】 會(huì )計信息是會(huì )計工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞直接影響到社會(huì )資源的配置與利用效率的高低，這就要求會(huì )計信息做到真實(shí)與公允。
因此，會(huì )計信息的質(zhì)量問(wèn)題，是每一個(gè)會(huì )計人必須面對的。
對處于成長(cháng)期的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境而言，會(huì )計信息失真的危害是災難性的，治理我國企業(yè)會(huì )計信息失真的問(wèn)題刻不容緩。
我國目前經(jīng)濟運行中存在的一些嚴重的問(wèn)題，如國有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等，很大程度上都與企業(yè)會(huì )計信息失真有關(guān)。
由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟體系中占據著(zhù)非常重要的地位，會(huì )計信息失真所帶來(lái)的后果是十分嚴重的。
1. 會(huì )計信息質(zhì)量問(wèn)題的表現
1.1經(jīng)濟交易失真。
這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換等導致的會(huì )計信息失真。
1.2會(huì )計核算失真。
這種失真指的是會(huì )計核算過(guò)程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
具體可分為原始憑證失真、會(huì )計賬簿失真和會(huì )計報表失真。
1.3會(huì )計信息披露失真。
這種失真指的是隱瞞應披露的會(huì )計信息或不及時(shí)披露應及時(shí)披露的會(huì )計信息。
2. 產(chǎn)生會(huì )計信息質(zhì)量問(wèn)題的原因分析
2.1公司治理結構不完善，企業(yè)產(chǎn)權關(guān)系模糊。
國有企業(yè)作為市場(chǎng)的法人主體，企業(yè)及其財務(wù)會(huì )計行為的秩序化程度必然影響著(zhù)市場(chǎng)機制的有效性，或者說(shuō)，企業(yè)及其財務(wù)會(huì )計行為的規范性直接就是市場(chǎng)經(jīng)濟運行的規范性，而這些又是建立在產(chǎn)權尚是企業(yè)取得市場(chǎng)法人資格基本條件的基礎上。
然而，當前以?xún)蓹喾蛛x、政企分開(kāi)為基本原則的現代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強化了國有企業(yè)的利潤動(dòng)機和市場(chǎng)制約機制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權力行為格局，致使兩權分離、政企分開(kāi)始終處于分而不離、雖分未開(kāi)的“隱蔽”狀態(tài)，以致國有企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值判斷行為與利益的體現不得不經(jīng)常的被動(dòng)調整。
結果，一種情況是會(huì )計行為被動(dòng)順應政府的行政權力強制與單向的大財政意圖，另一種情況是采用短期化、非規范化的會(huì )計行為。
不管哪一種情況，其結果必然會(huì )出現會(huì )計信息虛假的問(wèn)題，而這種虛假又與國有企業(yè)的戰略目標以及國民經(jīng)濟長(cháng)遠發(fā)展規劃之間產(chǎn)生沖突，以致隨著(zhù)企業(yè)內在經(jīng)營(yíng)機制的紊亂和增值活力的疲弱，社會(huì )經(jīng)濟效益推進(jìn)滯緩，基礎腐蝕。
究其根源，無(wú)疑在于企業(yè)產(chǎn)權關(guān)系界定的模糊性。
2.2會(huì )計準則、政策存在局限性。
會(huì )計政策為企業(yè)提供的選擇范圍越來(lái)越寬，在會(huì )計政策規定的范圍內，會(huì )計信息制造者總是選擇有利于自身業(yè)績(jì)或其他會(huì )計目的的會(huì )計政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實(shí)體”(SPE)符合條件可以不納入合并會(huì )計報表的會(huì )計政策操縱利潤的，本應納入合并會(huì )計報表的三個(gè)SPE被排除在合并報表范圍外，結果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數億美元的負債被低估，那么投資者接收到的會(huì )計信息是經(jīng)過(guò)粉飾的虛假會(huì )計信息，其利益受損也就難以避免。
會(huì )計準則的滯后性，也同樣為會(huì )計造假提供了“自由”空間。
經(jīng)濟飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出現，原有的會(huì )計準則、會(huì )計制度與新的經(jīng)濟形勢發(fā)展已不相適應，而新會(huì )計政策又不能及時(shí)制定及頒布，這就會(huì )給某些企業(yè)以可乘之機，從而利用會(huì )計準則的空白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì )計政策。
2.3外部監管不力，執法力度不夠。
我國針對會(huì )計信息失真現象作出處罰規定的法律雖然很多，如《會(huì )計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會(huì )計師法》等，卻普遍存在著(zhù)執法不嚴、懲治不力的現象，并沒(méi)有起到應有的懲戒作用。
究其原因，存在以下幾點(diǎn)：一是發(fā)現機制缺乏有效性和健全性。
由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無(wú)章可循、有章不循的現象仍較普遍。
二是懲罰不力，對違法違規行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來(lái)相應的收益。
三是監管部門(mén)監管不力，他們主要依靠行政處罰手段來(lái)應對會(huì )計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。
與普通商品造假一樣，造假的會(huì )計信息造成的后果是預期收益大于預期成本，一定程度上縱容了會(huì )計信息失真現象的泛濫。
四是利益驅動(dòng)，某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在違背會(huì )計規則提供虛假會(huì )計信息從而使自己收益(報酬、升遷等)增加的動(dòng)機。
3. 如何提升會(huì )計信息質(zhì)量
3.1明晰企業(yè)產(chǎn)權，完善公司治理結構。
產(chǎn)權的明確界定是會(huì )計規范和會(huì )計信息生成的基礎，在產(chǎn)權不明晰的企業(yè)里，權力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場(chǎng)，未能按市場(chǎng)的規律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會(huì )計信息并未按市場(chǎng)的需要提供。
只有產(chǎn)權的明晰界定，才會(huì )使市場(chǎng)主體根據會(huì )計行為規范開(kāi)展會(huì )計管理交易活動(dòng)。
這是因為產(chǎn)權的明晰為會(huì )計信息目標的實(shí)現創(chuàng )造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。
在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營(yíng)者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市場(chǎng)而非所有者的旨意來(lái)實(shí)施經(jīng)濟行為。
同時(shí)，會(huì )計主體可以根據交易費用的高低來(lái)選擇會(huì )計規范組合方式，充分發(fā)揮會(huì )計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。
產(chǎn)權的明晰主要從以下幾個(gè)方面入手：按照“誰(shuí)投資、誰(shuí)管理和誰(shuí)受益”的原則對國有資產(chǎn)所有權實(shí)行分級管理，明確所有權主體;實(shí)現所有者主體的多元化，進(jìn)行真正意義上的公司改造;成立隸屬于各級政府的綜合性公有資產(chǎn)管理機構，實(shí)行政府的社會(huì )行政管理職能與所有權職能分開(kāi);實(shí)行公有資產(chǎn)所有權、公有資產(chǎn)資本經(jīng)營(yíng)權、企業(yè)法人財產(chǎn)權的分離。
3.2進(jìn)一步完善我國的會(huì )計規范。
從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，我國的會(huì )計法律體系具有第一種思路的特點(diǎn)，目前，我國經(jīng)過(guò)多年的努力，已經(jīng)建立起以《會(huì )計法》為核心的會(huì )計法律體系，并建立了《總會(huì )計師條例》、《會(huì )計人員職權條例》等行政性法規和《經(jīng)濟法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規范。
但是，正如很多的法律法規一樣，當前會(huì )計法律法規仍舊存在一個(gè)嚴重的問(wèn)題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。
我國處在市場(chǎng)經(jīng)濟初期階段，各種經(jīng)濟制度法規都有待完善，其中比較突出的就是與經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)的會(huì )計制度法規的完善。
因此，在發(fā)現會(huì )計法律法規存在的問(wèn)題之后，就要結合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會(huì )計法律法規的靈活度和適應性，又提高了會(huì )計人員工作的積極性，加強他們的會(huì )計職業(yè)判斷能力。
當前會(huì )計法律法規還存在的一個(gè)嚴重問(wèn)題是對相關(guān)責任人的法律責任沒(méi)有清晰的界定，導致法律規范形同虛設，會(huì )計信息失真現象屢禁不止，完善的會(huì )計法律法規應當使相關(guān)各方的責任明確，使各方相關(guān)人員的權力和責任相對等，有多大的權力，就應當對應多大的責任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會(huì )計信息的真實(shí)性和完整性真正得到保證。
參考文獻：
[1] 任瑞蓮.關(guān)于會(huì )計信息失真的調查與思考[J].河南農業(yè)，2010(15).
[2] 邊秀端.會(huì )計工作面臨的困難探析[J].河北企業(yè)，2010(12).
會(huì )計信息化審計【2】
[摘要] 近年來(lái)，會(huì )計信息化導致會(huì )計數據處理和工作效能等方面發(fā)生了根本的變化，從而對審計線(xiàn)索、審計內容、審計技術(shù)、內部控制和審計人員產(chǎn)生了影響。
為此，應當要建立統一的會(huì )計信息化審計的準則，創(chuàng )新會(huì )計信息化下的審計方法，加強審計軟件技術(shù)的開(kāi)發(fā)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應會(huì )計信息化的審計需要。
[關(guān)鍵詞] 會(huì )計信息化;審計;監督
會(huì )計信息化審計是指利用現代信息技術(shù)，對傳統審計模式進(jìn)行重構，并在重構的現代審計模式上通過(guò)評價(jià)控制會(huì )計信息化系統，深入開(kāi)發(fā)和廣泛利用審計對象，建立技術(shù)與審計高度融合的、開(kāi)放的現代審計監督體系，以提高審計在優(yōu)化資源配置中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )進(jìn)步[1-3]。
信息化環(huán)境下，會(huì )計信息輸出的實(shí)時(shí)化要求審計監督必須向實(shí)時(shí)審計鑒證方向發(fā)展。
不僅如此，實(shí)行會(huì )計信息化后，一些審計證據更具易逝性，使審計難度更高，風(fēng)險加大。
因此必須變革審計技術(shù)和方法，實(shí)施內部審計信息化建設，增強其在信息化環(huán)境下查錯防弊、規范管理、遏制腐bai、打擊犯罪的能力[4]。
1 會(huì )計信息化環(huán)境下審計的目標、對象及內容
(1)會(huì )計信息化審計以會(huì )計信息系統的安全性、可靠性和有效性作為審計目標。
審計部門(mén)可通過(guò)數據通訊的控制測試、硬件系統的控制測試、軟件系統的控制測試、數據資源的控制測試、系統安全產(chǎn)品的測試等方式來(lái)測評信息系統的安全可靠性。
同時(shí)，在風(fēng)險評估的基礎上，從一般控制和應用控制兩方面評價(jià)信息系統有關(guān)控制的健全性和有效性。
(2)會(huì )計信息化審計的對象就是會(huì )計主體。
審計對象從傳統的被審單位的看得見(jiàn)、摸得著(zhù)的紙制賬、表、證轉變?yōu)闊o(wú)紙化的電子數據、文件;審計方式從審計人員采用傳統的手工翻賬、計算、記錄、核對轉變?yōu)橥ㄟ^(guò)鼠標的點(diǎn)擊方式;審計的范圍已經(jīng)不再是傳統的被審單位的紙制資料、數據，而是包括對被審計單位的計算機系統平臺、業(yè)務(wù)處理系統、電子數據、文件以及軟件、硬件獲取、操作安全性等多個(gè)方面。
(3)會(huì )計信息化的審計內容是會(huì )計信息系統。
會(huì )計信息系統與手工會(huì )計系統不同，它是由會(huì )計數據體系、計算機硬件與軟件以及系統工作人員和維護人員組成，所以會(huì )計信息系統的審計內容與手工會(huì )計系統也存在著(zhù)較大的差別。
會(huì )計信息系統審計的內容主要包括：對會(huì )計信息系統的內部控制的審計;對會(huì )計信息系統的處理和控制功能的審計，也可稱(chēng)為對會(huì )計信息系統程序的審計;對會(huì )計信息系統的處理對象即會(huì )計數據的審計;對會(huì )計信息系統開(kāi)發(fā)質(zhì)量的審計[5]。
2 會(huì )計信息化對審計的影響
(1)傳統的審計線(xiàn)索缺失。
在手工會(huì )計方式下，憑證、賬簿及會(huì )計報表等各種審計資料都是按照一定的標準填寫(xiě)與登記，并有經(jīng)手人簽字，是可見(jiàn)的文字、數字記錄。
而在信息化會(huì )計系統中，原先審計所必須審查的大量書(shū)面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，肉眼不可見(jiàn)，會(huì )計數據的生成方式、傳遞方式也發(fā)生了變化，原有的審計線(xiàn)索改變了方式或干脆消失了。
(2)會(huì )計信息系統是建立在互聯(lián)網(wǎng)和計算機基礎之上的，信息系統的引進(jìn)會(huì )給會(huì )計信息帶來(lái)一定的安全隱患，這是由信息系統固有風(fēng)險所造成的。
在計算機以及網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，會(huì )計信息系統存在技術(shù)風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險、控制操縱數據風(fēng)險、篡改調用程序風(fēng)險、糾錯風(fēng)險和安全風(fēng)險等，這些風(fēng)險無(wú)疑加大了審計人員的監督難度，而且對審計人員的素質(zhì)有很高的要求。
(3)審計技術(shù)的復雜化。
在會(huì )計信息化的條件下，原有的審計技術(shù)方法雖然仍然有效、仍很重要，但已經(jīng)不能滿(mǎn)足對會(huì )計信息系統進(jìn)行審計的需要，信息處理的電算化和信息存儲的電磁化，使得審計人員只能利用計算機對數據和系統進(jìn)行審查，計算機輔助審計成為必不可少、效率更高的審計技術(shù)[6]。
(4)會(huì )計信息化導致當前審計的風(fēng)險抵抗力下降。
如果按照傳統審計方法，審計人員能抵擋一定的風(fēng)險，但隨著(zhù)信息化會(huì )計的深入應用，審計人員老齡化及審計人才缺失的問(wèn)題將會(huì )日益突出，審計風(fēng)險將不斷加大[7]。
3 會(huì )計信息化審計的策略
(1)制定并統一會(huì )計信息化審計準則。
在會(huì )計信息化環(huán)境下，現有的一些法律法規呈現出滯后性，對會(huì )計信息化審計缺乏操作性，無(wú)紙化的電子信息能否作為審計的有效證據是亟待解決的問(wèn)題。
為了規范會(huì )計信息化審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證審計質(zhì)量，應研究和制定我國的會(huì )計信息化審計準則和實(shí)務(wù)指南。
一方面，有賴(lài)于政府制定相關(guān)的法律法規，對電子信息的有效性進(jìn)行明確的界定，使會(huì )計信息化審計切實(shí)做到有法可依。
另一方面，可以由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗加以總結，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統一起來(lái)，形成行業(yè)標準和規范，不斷完善原有的技術(shù)規范，統一網(wǎng)絡(luò )技術(shù)管理規范、計算機系統內部控制的評價(jià)標準和要求，并對審計人員應具備的資格、計算機審計過(guò)程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據收集等方面做出規范。
(2)加強會(huì )計信息化審計理論研究及學(xué)習。
審計理論來(lái)源于審計實(shí)踐，又反過(guò)來(lái)指導、促進(jìn)審計實(shí)踐，二者不可偏廢。
沒(méi)有審計實(shí)踐，審計理論無(wú)法產(chǎn)生，沒(méi)有審計理論指導的實(shí)踐會(huì )走彎路。
因此，要在審計實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現、總結規律性的問(wèn)題，將其上升到理論的高度。
國內學(xué)術(shù)界、政府研究機構應當加強會(huì )計信息化審計的理論研究，積極開(kāi)展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國際會(huì )計信息化審計的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì )計信息化審計理論，從而更好地為會(huì )計信息化審計實(shí)踐活動(dòng)提供指導，促進(jìn)我國會(huì )計信息化審計事業(yè)的發(fā)展與繁榮。
每位審計人員應當加強對計算機知識的學(xué)習，而且還要增強開(kāi)展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據審計過(guò)程中所出現的種種問(wèn)題及時(shí)編寫(xiě)出各種測試、審查程序的模塊。
(3)積極探索審計方法的創(chuàng )新。
審計環(huán)境的變化，客觀(guān)上要求審計方法也要創(chuàng )新，審計過(guò)程中所產(chǎn)生的信息流如同審計基本程序一樣，要有條不紊，秩序井然。
在審計過(guò)程中，審計人員可以采用計算機抽樣或者建立數據模型來(lái)輔助審計，使審計人員從簡(jiǎn)單的重復勞動(dòng)中解放出來(lái)，利用現代手段，找到審計的關(guān)鍵點(diǎn)和線(xiàn)索。
通過(guò)計算機的海量搜尋，可以進(jìn)一步擴大和延伸審計范圍，從而可以抽取足夠多的樣本，達到從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結合，從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動(dòng)態(tài)審計相結合，從單一的現場(chǎng)審計轉變?yōu)楝F場(chǎng)審計與遠程審計相結合的目標。
審計人員還可以充分運用數學(xué)方法、會(huì )計方法、控制方法等多學(xué)科的方法交叉進(jìn)行，從而達到發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的目的。
(4)在審計軟件技術(shù)的開(kāi)發(fā)上下功夫。
由于審計的范圍已擴大到會(huì )計信息系統及其他計算機信息處理系統，迫使審計人員在采用傳統的各種審計技術(shù)的同時(shí)，采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機審計軟件去對付單機、網(wǎng)絡(luò )、多用戶(hù)等各種工作平臺下的會(huì )計軟件。
審計軟件是大量審計方法和技術(shù)的集成，一般包括內部控制評價(jià)、審計計劃管理、數據轉換、抽樣審計、實(shí)質(zhì)性測試、會(huì )計報表生成、審計工作底稿打印與管理、審計證據歸集與評價(jià)、審計報告生成等功能。
為適應會(huì )計信息化環(huán)境下的各種財務(wù)軟件的發(fā)展，必須提高開(kāi)發(fā)審計軟件的速度，加快審計軟件更新?lián)Q代的步伐，開(kāi)發(fā)通用審計軟件和專(zhuān)用審計軟件。
(5)大力培養復合型會(huì )計信息化審計人才。
當前大部分具有豐富的會(huì )計、審計知識和經(jīng)驗的老審計人員，由于歷史、客觀(guān)的原因使他們接觸計算機的機會(huì )不多，造成一些知識結構上的欠缺。
而年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專(zhuān)業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統設計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統結構。
因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴(lài)專(zhuān)業(yè)的計算機技術(shù)人員協(xié)助，但又造成審計人員獨立性減弱。
因此培養復合型審計人員迫在眉睫[8]。
審計機構應注重從多渠道對現有的審計人員進(jìn)行培訓，加快審計人員的知識更新，以適應會(huì )計信息化審計的要求。
對審計專(zhuān)業(yè)人才的培養，既包括對審計人員計算機專(zhuān)業(yè)知識的培養和財務(wù)知識、審計知識的更新，也包括對計算機專(zhuān)業(yè)人員財務(wù)知識、審計知識的培養和計算機知識的更新。
首先應強化培訓。
各級審計機關(guān)要擁有完備的培訓基地，從自己的需要出發(fā)加強不同崗位的適應性培訓。
其次應重點(diǎn)選拔人才。
即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)相關(guān)高校深造，進(jìn)行知識更新，或參與國際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長(cháng)才干。
(6)提高審計風(fēng)險的防范能力，加強對信息系統的安全性和保密性進(jìn)行審計。
側重對數據的輸入與輸出，軟件開(kāi)發(fā)維護及系統程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查，并對被審計單位網(wǎng)絡(luò )結構進(jìn)行分析與評價(jià)，以確認防范黑客侵入的能力;對被審計單位的系統容錯處理機制、安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價(jià)其系統安全性的等級，從而有效地控制審計風(fēng)險[5]。
(7)加大會(huì )計信息化審計的宣傳力度。
開(kāi)展會(huì )計信息化審計的主要障礙之一是對會(huì )計信息化審計的必要性認識不足，必須加大會(huì )計信息化審計的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下重構后的會(huì )計信息系統所帶來(lái)的風(fēng)險，大力宣傳會(huì )計信息系統控制的重要性，讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者，真正認識到開(kāi)展會(huì )計信息化審計的必要性，增強會(huì )計信息化審計的迫切性，促進(jìn)社會(huì )輿論對會(huì )計信息化審計的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì )計信息化審計工作的開(kāi)展[9]。
主要參考文獻
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