高校稅務(wù)在預算會(huì )計改革背景下的問(wèn)題研究論文
預算會(huì )計改革旨在加強預算會(huì )計財務(wù)管理職能，改進(jìn)其在成本核算等方面的不足。新高校會(huì )計制度實(shí)施以來(lái)，高校的納稅工作方面仍存在一些難點(diǎn)待解。本文便基于上述背景和現實(shí)情況，對高校在納稅工作中遇到的一些問(wèn)題進(jìn)行總結歸納，并針對性提出改進(jìn)建議，以期降低高校納稅違規風(fēng)險，促進(jìn)高校稅務(wù)工作的整體進(jìn)步。
一、引言
近年來(lái)，我國預算會(huì )計改革逐步推進(jìn)，2011年，醫療單位會(huì )計改革推廣實(shí)施;2013年，《新高校會(huì )計制度》實(shí)施推廣，當前行政單位會(huì )計改革也在進(jìn)行中。從已公布的預算會(huì )計改革內容來(lái)看，改革的方向是進(jìn)一步完善預算會(huì )計財務(wù)管理職能，向體現資金績(jì)效方向改進(jìn)。而預算會(huì )計職能的改進(jìn)和完善，是通過(guò)會(huì )計核算基礎的改革來(lái)實(shí)現的。世界上多數國家的政府預算會(huì )計采用收付實(shí)現制作為會(huì )計核算基礎，隨著(zhù)公共財政管理改革的推進(jìn)，政府預算會(huì )計越來(lái)越多的引入權責發(fā)生制會(huì )計核算理念。
當前，我國高等學(xué)校所實(shí)行的會(huì )計制度主要體現了預算管理職能方面，強調的是反映政府下達財政資金的使用、執行情況，會(huì )計的財務(wù)管理職能一直被弱化，單位內部資源的使用效率、成本歸集核算等信息咨詢(xún)功能較弱。新高校會(huì )計制度通過(guò)引入提取固定資產(chǎn)折舊等方式，以改進(jìn)原制度中財務(wù)管理、成本核算等方面的不足。盡管權責發(fā)生制理念已引入到高校會(huì )計核算中來(lái)，但是，在實(shí)行新高校會(huì )計制度后，高校會(huì )計制度仍是建立在收付實(shí)現制為主的核算基礎之上的。在這一背景下，高�，F行核算制度與以權責發(fā)生制基礎下核算資料為計稅依據的稅收工作仍未實(shí)現很好融合。
二、高校涉稅業(yè)務(wù)
高校作為社會(huì )公益事業(yè)單位，其主要職能為人才培養、科學(xué)研究、服務(wù)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展、文化傳承創(chuàng )新。為充分履行四大職能，高校相應開(kāi)展各類(lèi)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)中存在較多涉稅事項�，F在就高校主要涉稅業(yè)務(wù)分稅種做如下總結。
(一)營(yíng)業(yè)稅。在2012年，部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅是高校繳納的主要稅種之一。高校教育培訓服務(wù)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉讓等均屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。根據當前政策，除一些免征項目外(如學(xué)歷教育收取的學(xué)費收入、食堂向師生提供的餐飲收入)，高校營(yíng)業(yè)稅應稅事務(wù)主要包括：非學(xué)歷教育和社會(huì )培訓、部分經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)(如不動(dòng)產(chǎn)租賃)等
(二)增值稅。2012年，在全國范圍“部分現代服務(wù)業(yè)”營(yíng)改增之后，高校研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等成為增值稅征收范圍。
(三)印花稅。印花稅是對經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)濟交往中書(shū)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因其是一個(gè)小稅種，常常容易被高校忽略。目前高校在日常業(yè)務(wù)中的購銷(xiāo)合同、財產(chǎn)租賃合同、借款合同、技術(shù)合同等經(jīng)濟合同以及營(yíng)業(yè)賬簿等均屬于印花稅征收范疇。
(四)所得稅。所得稅指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟組織在一定時(shí)期內的各種所得征收的一類(lèi)稅收。對于高校來(lái)講主要包括企業(yè)所得稅以及代扣代繳的職工個(gè)人所得稅。高�？蒲许椖渴杖�、經(jīng)營(yíng)性收入等均需要繳納企業(yè)所得稅;同時(shí)高校發(fā)放校內外人員工資、勞務(wù)等收入應按規定代扣代繳個(gè)人所得稅。
(五)房產(chǎn)稅、土地使用稅。當高校存在部分不動(dòng)產(chǎn)對外租賃時(shí)，除按規定繳納營(yíng)業(yè)稅外，還需按規定繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。
(六)城市維護建設稅、教育費附加。城市維護建設稅和教育費附加均是對繳納消費稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅，屬于附加稅。
三、高校納稅工作中存在的問(wèn)題
(一)政策法規的明確性。在國家稅收體制改革以后，高校稅收管理制度逐步建立起來(lái)，高校成為納稅主體。但是針對高校的稅收管理，我國稅收法律法規的制度建設上并未完善，與其相關(guān)的稅收政策及征收管理還未系統化。
高校收入來(lái)源呈多元化，涉稅情況比較復雜。高校收入中既有財政撥款和事業(yè)性收費等免稅收入，也有科研、對外培訓等應稅收入。針對多樣化的收入，稅收政策相關(guān)規定卻沒(méi)有一個(gè)系統性的規定。
比如企業(yè)所得稅，國家對企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的規定非常清晰明確。但是針對高校，稅法規定高�？蒲惺杖�、經(jīng)營(yíng)性收入應按規定繳納企業(yè)所得稅，但是針對征收中的一些細節卻未做明確規定，比如如何解決收支配比，科研收入納入核定征收是否合理等問(wèn)題均未明確解決。又如營(yíng)業(yè)稅定，按規定，高校食堂出包收入業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅應稅范疇(除滿(mǎn)足企業(yè)內部分配行為的三個(gè)條件外)。但是大多高校出包食堂服務(wù)對象僅限于師生，其收入屬于免征范圍，對免征稅收入另行再征營(yíng)業(yè)稅又略顯不妥。再如增值稅身份認定問(wèn)題，營(yíng)改增以后，大多數高校的應稅(增值稅)收入均達到了一般納稅人標準，但是高�？蒲兄С鲋袔谉o(wú)可抵扣進(jìn)項稅額，無(wú)形增加了稅收負擔，也受到一些高校的抵觸。當前有的省份考慮實(shí)際將高校定為小規模納稅人，也有的省份按收入規模將高校定為一般納稅人，這種差異體現了當前高校稅收政策的不系統性。
由此可見(jiàn)，無(wú)論是稅收繳納還是稅收征管，明確的政策依據確實(shí)是高校稅收工作中的一個(gè)問(wèn)題。
(二)納稅意識比較薄弱。長(cháng)久以來(lái)，高校的稅收優(yōu)惠政策較多，很多業(yè)務(wù)屬于免征范圍。因此高校財務(wù)人員納稅意識普遍薄弱，高校不用納稅的觀(guān)念根深蒂固，自覺(jué)納稅意識未建立起來(lái)。同時(shí)，由于高校免征優(yōu)惠政策間隔發(fā)布，并未統一歸集成一個(gè)系統，導致高校財務(wù)人員對稅收政策掌握尺度欠缺。稅收優(yōu)惠政策一旦終止或變動(dòng)，容易導致高校產(chǎn)生納稅違規風(fēng)險。比如，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》將高校原有的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策全部廢止，這樣的相關(guān)知識未能普及到很多高校財務(wù)人員的認知中，容易帶來(lái)納稅違規風(fēng)險。
(三)會(huì )計核算制度上存在。新高校會(huì )計制度頒布后，在高校會(huì )計核算上引入了更多的權責發(fā)生制，但是高校會(huì )計核算以收付實(shí)現制為基礎未產(chǎn)生根本改變，收付實(shí)現制核算所帶來(lái)的收入成本配比問(wèn)題仍然存在。高校會(huì )計反映的財務(wù)信息同以權責發(fā)生為主的稅收體制相融合仍存在一定問(wèn)題。
以企業(yè)所得稅為例，企業(yè)所得稅稅收核算基礎為權責發(fā)生制，它在高校中的征收很典型的反映了核算基礎差異帶來(lái)的一些問(wèn)題。
按照現行規定，高�？蒲惺杖霊U納企業(yè)所得稅。但是高�？蒲许椖渴杖朐谫Y金到賬時(shí)，按收付實(shí)現制全額計入科研事業(yè)收入，其項目周期多在一年以上，成本支出也應分攤在多年，并且，當前科研項目成本核算未實(shí)現全成本核算，因此在如何對科研收入征稅問(wèn)題上，并沒(méi)有一個(gè)統一合適的做法。
再如高校經(jīng)營(yíng)性收入征稅問(wèn)題�，F行預算體制要求，高校收支均統一納入預算，預算編制理念為大預算概念，強調收支兩條線(xiàn);而從稅收體制來(lái)看，強調的是收入成本配比，由此造成了一種潛在矛盾，高校的經(jīng)營(yíng)性收入的成本核算難以實(shí)現，對其征稅也帶來(lái)難度。但是，高校日常事務(wù)中，經(jīng)營(yíng)性收入和非經(jīng)營(yíng)性收入實(shí)現均共用同一資產(chǎn)，難以準確界定折舊計入額。因此，對高校經(jīng)營(yíng)性收入征收企業(yè)所得稅也存在一些問(wèn)題。雖然稅收相關(guān)制度曾提出對高校按照核定征收方式的折衷辦法，但執行中，仍受到高校的抵觸。這主要是由于核定征收率的確定并未形成共識，缺乏合法性和合理性。如將征收率簡(jiǎn)單定為10%，就等同視高校經(jīng)營(yíng)收入存在10%的稅前利潤，這種核定方法缺乏科學(xué)性，自然會(huì )帶來(lái)稅收征管的困境。
(四)稅收征管部門(mén)對高校認知有待加強。各地稅務(wù)機關(guān)征管對象多為企業(yè)等營(yíng)利性組織，稅務(wù)機關(guān)工作人員對高校等事業(yè)單位情況認知不深，對高校會(huì )計核算制度了解不夠，因此在征收過(guò)程中，怎樣準確解讀高校的會(huì )計信息，分析應征稅種都是稅收征管部門(mén)應加強的工作。
四、高校稅務(wù)工作改進(jìn)建議
(一)完善稅收征管政策。稅務(wù)機關(guān)應針對當前高校稅收征管中存在的問(wèn)題，形成統一可行方案，最終擬出具體規定。這樣既有利于稅收征管，也有利于高校納稅管理。根據當前情況，需解決的問(wèn)題主要有：營(yíng)改增后，高校納稅人身份的認定問(wèn)題;高�？蒲惺聵I(yè)收入如何繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題;高校經(jīng)營(yíng)性收入如何繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題;保持高校稅收優(yōu)惠政策一貫性的問(wèn)題等(如財稅〔2013〕83號在2015年到期后延續性問(wèn)題)
(二)納稅管理。高校財務(wù)人員的納稅意識需進(jìn)一步提升，納稅知識培訓應加強，稅務(wù)部門(mén)和會(huì )計主管部門(mén)應針對性對高校財務(wù)人員開(kāi)展稅收法規培訓，建立好稅收知識后續教育機制。同時(shí)，高校應加強日常納稅管理工作，各類(lèi)納稅基礎資料應做好備份，應建立好良好的納稅體制，分稅種進(jìn)行管理，做到會(huì )計信息準確提供納稅信息。主要落實(shí)到：做好票據管理(發(fā)票和非稅收據管理)，從源頭區分應稅和非應稅收入;設置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查;做好免稅備案工作。
(三)做好會(huì )計基礎核算工作。加強收入管理，財務(wù)人員應準確區分高校的應稅收入和應稅稅種。高校收入中除財政撥款、上級補助、學(xué)歷教育收入、住宿費收入(納入專(zhuān)戶(hù)管理)、取得的捐贈收入等屬于營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅免征范疇外;技術(shù)開(kāi)發(fā)雖也屬于增值稅免征范圍，但應辦理免稅手續方可;技術(shù)服務(wù)收入則無(wú)相應減免規定;同時(shí)，高校面向師生的高校食堂收入僅免征營(yíng)業(yè)稅，未免征企業(yè)所得稅等等。
完善會(huì )計核算體系，按規定，納稅人應區分應稅收入和非應稅收入，兩者應分別核算，否則將按應稅收入納稅，因此在日常核算中，在現行核算體制下，應盡量完善會(huì )計核算體系，避免營(yíng)業(yè)稅納稅違規風(fēng)險。
(四)加強溝通。高校財務(wù)部門(mén)應改變與稅務(wù)管理部門(mén)聯(lián)系較少的現狀，加強與稅務(wù)管理部門(mén)的溝通，對一些納稅事項，取得稅務(wù)管理部門(mén)的支持。促進(jìn)稅務(wù)管理部門(mén)對高校業(yè)務(wù)和高校實(shí)際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。
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