預算會(huì )計體制研究論文
1、我國預算會(huì )計制度執行中存在的問(wèn)題
1·1不能真實(shí)地核算和反映新業(yè)務(wù)
國庫集中收付制度和政府采購制度的實(shí)施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化，如預算單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買(mǎi)材料及服務(wù)等所需要的財政資金不再由財政通過(guò)主管部門(mén)撥入用款單位，而是由財政部門(mén)從單一賬戶(hù)或采購專(zhuān)戶(hù)按規定程序直接撥入職工工資賬戶(hù)或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應商，行政、事業(yè)單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等），這就需要對行政單位和事業(yè)單位會(huì )計制度規定的核算內容進(jìn)行相應的修改。同樣，在財政總預算會(huì )計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。盡管財政部已針對改革試點(diǎn)情況在預算會(huì )計制度中作了一些相應的修改，并制定了試點(diǎn)核算辦法，但是，該辦法僅適用于中央試點(diǎn)單位，不適用于地方財政和所屬預算單位，目前，各地區均在開(kāi)展財政支出方面的改革試點(diǎn)，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我國實(shí)行的是全國統一的會(huì )計制度，而試點(diǎn)辦法又沒(méi)有兼顧地方做法，不利于各地開(kāi)展會(huì )計核算。
1·2不能提供相關(guān)的會(huì )計信息
從表面上看，編制部門(mén)預算似乎與預算會(huì )計沒(méi)有大的關(guān)系，但從實(shí)質(zhì)上看，預算會(huì )計信息是編制部門(mén)預算時(shí)的一個(gè)重要依據，是編制部門(mén)預算的基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。在傳統的“基數法”下，按照基期年的支出基數簡(jiǎn)單地加上一個(gè)增長(cháng)比例確定各部門(mén)的支出指標，因而，在決策時(shí)不需要過(guò)多的會(huì )計信息，在這種情況下，傳統的會(huì )計核算基礎存在的弊端也沒(méi)有顯現出來(lái)。但在“零基法”下，一切從“零”開(kāi)始，主要根據各部門(mén)的職責、占用的經(jīng)濟資源、人員配備等客觀(guān)因素來(lái)確定資金使用額度，因此，編制“零基預算”，除了有核定編制、制定標準定額等相關(guān)配套制度外，摸清各部門(mén)的“家底”、充分了解各部門(mén)資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒(méi)有可靠的會(huì )計信息，就無(wú)法編制“零基預算”。我國的行政、事業(yè)單位長(cháng)期以來(lái)在使用預算資金、開(kāi)展公務(wù)活動(dòng)中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫院等單位還擁有相當數量的股權投資。由于我國的預算會(huì )計主要側重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長(cháng)期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節，先由建設單位完成基建任務(wù)，項目竣工后再由建設單位移交資產(chǎn)使用單位。固定資產(chǎn)的建造并不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗收交接手續后方可予以登記。在實(shí)際工作中，行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現行制度規定不計提折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價(jià)值。行政、事業(yè)單位長(cháng)期資產(chǎn)的核算存在賬目不實(shí)、資產(chǎn)虛增等問(wèn)題，不能真實(shí)、完整反映各單位占用的經(jīng)濟資源及使用情況，難以為編制部門(mén)預算提供清楚的“家底”。
1·3不能全面反映政府債務(wù)
近年來(lái)，我國實(shí)施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數量的外債，這些債務(wù)均為政府的現實(shí)負債，應當在財務(wù)會(huì )計報告中予以反映。但是，現行預算會(huì )計不能提供這方面的完整信息。由于實(shí)行收付實(shí)現制，財政支出中只反映當期實(shí)際的還本付息數，但不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數，沒(méi)有反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數。在我國的一些西部地區，地方政府欠發(fā)工資問(wèn)題并沒(méi)有根本解決，這些應付未付的工資也沒(méi)有在預算會(huì )計報表中反映出來(lái)。另外，一些地方政府為企業(yè)提供擔保等事項時(shí)有發(fā)生，這些或有事項形成的或有負債也沒(méi)有予以充分披露。在收付實(shí)現制下，政府的這些債務(wù)被"隱藏"了，不能真實(shí)地反映政府的財務(wù)狀況，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現象，不利于政府防范和化解財政風(fēng)險，對財政經(jīng)濟的持續、健康運行帶來(lái)隱患。
2、改革預算會(huì )計制度的幾點(diǎn)思考建議
2·1建立新的政府會(huì )計制度體系
根據我國經(jīng)濟體制的改革情況和預算會(huì )計的進(jìn)一步發(fā)展，結合國際上一些經(jīng)濟發(fā)達國家的政府會(huì )計的改革變化，我國未來(lái)的預算會(huì )計體系將會(huì )是：政府會(huì )計和非營(yíng)利組織會(huì )計，預算會(huì )計將更名為政府與非營(yíng)利組織會(huì )計。政府會(huì )計包括執行政府總預算的財政總預算會(huì )計和執行政府總預算支出的行政單位會(huì )計，他們是總和分的關(guān)系。此外，還包括三個(gè)部分，即執行政府總預算出納保管業(yè)務(wù)的金庫會(huì )計；執行政府總預算收入業(yè)務(wù)的收入征解會(huì )計；執行政府總預算的基本建設支出業(yè)務(wù)的基建撥款會(huì )計。非營(yíng)利組織會(huì )計主要包括不以營(yíng)利為目的，專(zhuān)門(mén)為社會(huì )提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門(mén)會(huì )計。
2·2預算會(huì )計模式向基金會(huì )計模式逐步轉變
我國未來(lái)預算會(huì )計模式是基金會(huì )計模式。這里所說(shuō)的基金是指按特定目的或業(yè)務(wù)而分別設立，并構成分立的會(huì )計主體，用于核算與報告分屬的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動(dòng)。而基金會(huì )計是按照基金種類(lèi)分別進(jìn)行會(huì )計核算與報告的一種會(huì )計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個(gè)特征，每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負債、收入、支出或費用和基金結余，從而構成了一個(gè)特定的會(huì )計主體�；饡�(huì )計是現代政府會(huì )計及公立非營(yíng)利組織會(huì )計的一大標志�；饡�(huì )計在我國已有其雛形。
2·3逐步引入權責發(fā)生制
根據我國政府所處的會(huì )計環(huán)境和兩種會(huì )計結賬基礎的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國預算管理和會(huì )計改革時(shí)，根據公共治理提高政府績(jì)效的需要，引入權責發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢。但鑒于目前我國會(huì )計人員素質(zhì)參差不齊，以及公共受托責任強調數據的客觀(guān)性等情況，在政府會(huì )計中應逐步引入權責發(fā)生制，如國有資產(chǎn)收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支，采用權責發(fā)生制，在當年年末列收列支；依靠國家財政補助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權責發(fā)生制；能夠收支相抵，經(jīng)濟自主的事業(yè)單位，采用權責發(fā)生制。其余事項仍采用收付實(shí)現制，如政府總預算會(huì )計的一般項目和某些特殊項目實(shí)行收付實(shí)現制；行政單位原則上實(shí)行收付實(shí)現制；全部依靠政府撥款的事業(yè)單位，采用收付實(shí)現制。結束語(yǔ)綜上所述，隨著(zhù)我國財政改革的不斷推進(jìn)，預算會(huì )計也總在不斷的社會(huì )發(fā)展中一次又一次地得到革新。時(shí)代的進(jìn)步，經(jīng)濟環(huán)境的變化，世界會(huì )計研究者的不斷努力，推動(dòng)了他們的不斷完善。預算會(huì )計仍需進(jìn)行必要的調整與改革，以適應財政運行機制和社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。
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