關(guān)于我國管理會(huì )計理論研究的淺探論文
“管理會(huì )計”這一術(shù)語(yǔ)在1922年H-W?奎因坦斯出版的著(zhù)作《管理會(huì )計:財務(wù)管理入門(mén)》中被首次提出，標志著(zhù)管理會(huì )計的產(chǎn)生。中國在20世紀70年代末80年代初開(kāi)始引進(jìn)管理會(huì )計。管理會(huì )計是一種管理思想，即用會(huì )計思維來(lái)解決管理問(wèn)題；是一整套科學(xué)管理體系的匯總；也是一種素質(zhì)和能力的體現。
1.我國管理會(huì )計理論研究的現狀二十世紀七八十年代，西方管理會(huì )計理論傳入中國。但是，經(jīng)過(guò)了三十多年，我國管理會(huì )計并沒(méi)有得到很好的發(fā)展，主要表現在：首先，管理會(huì )計自西方傳入我國至今，國內業(yè)界的工作主要集中在引入及介紹國外的研究成果，并沒(méi)有立足我國基本國情，研究屬于自己的管理會(huì )計理論體系，致使我國管理會(huì )計尚存在許多缺陷以及不足。其次，政府及社會(huì )各界對管理會(huì )計的重視程度不高，從事管理會(huì )計研究的人員和研究資源較少，使得國內業(yè)界并不熱衷管理會(huì )計的理論研究，同時(shí)管理會(huì )計的技術(shù)方法遠比財務(wù)會(huì )計要復雜很多，導致人們不愿意投入太多精力。再次，多年來(lái)，管理會(huì )計理論雖然在我國部分地區、部分企業(yè)得到實(shí)施，但彼此之間缺乏有機的聯(lián)系，未能從真正意義上形成一套完整的理論體系。
首先，對財務(wù)會(huì )計信息系統的依賴(lài)，導致管理會(huì )計信息的獲取經(jīng)常太過(guò)集中、遲緩；其次，管理會(huì )計理論較少關(guān)心企業(yè)在市場(chǎng)上的長(cháng)期競爭力和獲利能力；再次，管理會(huì )計理論和實(shí)踐脫鉤現象較為嚴重，無(wú)法使為內部管理服務(wù)的管理會(huì )計得到實(shí)質(zhì)的應用。
2.我國管理會(huì )計理論研究中存在的問(wèn)題
我國對管理會(huì )計理論的研究大多數還是停留在宏觀(guān)層面，缺乏對管理會(huì )計理論體系的探討，脫離了企業(yè)管理實(shí)踐，不能及時(shí)為企業(yè)決策提供有用的會(huì )計信息，主要表現在以下幾個(gè)方面：
(1)管理會(huì )計理論體系建設不完善。國內學(xué)者主要通過(guò)對歐美管理會(huì )計理論的引入進(jìn)行研究，但國內學(xué)者一直從事翻譯文獻或者介紹類(lèi)的規范性研究，沒(méi)有形成自身的管理會(huì )計理論體系；即使對于管理會(huì )計實(shí)踐應用的具體研究，也僅限于案例分析或特定行業(yè)、企業(yè)的試點(diǎn)研究，管理會(huì )計理論發(fā)展缺少外部客觀(guān)環(huán)境的促進(jìn)。
(2)管理會(huì )計的應用對企業(yè)環(huán)境要求較高。當代，國外管理會(huì )計已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高水平，而國內企業(yè)的管理會(huì )計水平還差之甚遠，其重要原因在于企業(yè)內部管理制度的不完善。管理會(huì )計有些方法的應用需建立在較高的管理水平基礎之上，而國內企業(yè)的管理水平與企業(yè)發(fā)展步伐不相一致，更談不上將管理會(huì )計的職能應用到企業(yè)管理中。另外，在我國企業(yè)中，大多沒(méi)有設立專(zhuān)門(mén)的行使管理會(huì )計職能的組織機構，在內部管理制度上無(wú)法實(shí)現管理會(huì )計的作用。
(3)沒(méi)有形成統一的管理會(huì )計規范。由于管理會(huì )計g身學(xué)科的邊緣性特征，在國際范圍內并未形成統一的認識，具體到國內，管理會(huì )計僅僅是為內部使用者提供決策信息的工具，因此并未形成統一的管理會(huì )計規范體系，這就使得管理會(huì )計理論的發(fā)展受到很大程度的限制。
(4)我國管理會(huì )計人才的缺乏。隨著(zhù)新的會(huì )計制度和會(huì )計準則的推出，會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力越來(lái)越受到重視。據調查，我國管理會(huì )計人才缺□達三百萬(wàn)之多。長(cháng)期以來(lái)，我國經(jīng)濟增長(cháng)在低產(chǎn)出、低效率、低科技含量、高能耗層面徘徊，除去體制、機制、結構等方面的問(wèn)題，管理會(huì )計高層次人才缺乏導致工作管理滯后也是其根本原因，須加強管理會(huì )計領(lǐng)域各層次人才的培養，才能使我國管理會(huì )計躋身于世界先進(jìn)水平行列。
3.我國管理會(huì )計理論研究存在問(wèn)題的應對策略
(1)建立符合中國國情的管理會(huì )計體系。中國的經(jīng)濟背景、文化環(huán)境、政治制度等外部客觀(guān)環(huán)境與西方國家都存在明顯的不同，在“管理會(huì )計中國化”的過(guò)程中，應該注重與國內現實(shí)的結合。相關(guān)學(xué)者在加強基礎理論研究的同時(shí)要加強對于理論的深入探討并開(kāi)展典型案例研究，在引入西方管理會(huì )計理論框架和理論體系時(shí)，應該把中國的具體國情考慮進(jìn)去，增強管理會(huì )計運用的可操作性，并且要不斷檢驗管理會(huì )計應用理論的指導作用，創(chuàng )立屬于_己完整的管理會(huì )計體系。
(2)營(yíng)造管理會(huì )計的良好環(huán)境。面對我國競爭日漸激烈的市場(chǎng)環(huán)境，要營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì )計運用的良好環(huán)境，就必須積極推行現代企業(yè)制度。將成本管理中心由制造成本逐漸轉移到戰略總成本上，實(shí)現企業(yè)的財務(wù)指標及非財務(wù)指標的結合，體現企業(yè)的短期效益及長(cháng)期效益。從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內部管理來(lái)保證g己在激烈的競爭中立于不敗之地。
(3)建立服務(wù)于管理會(huì )計的統一規范。管理會(huì )計的實(shí)際應用，不受會(huì )計準則和會(huì )計制度的約束，提供的會(huì )計信息、內部報告也不具有法律責任，由此可見(jiàn)與管理會(huì )計相關(guān)準則的缺失和不健全。雖然管理會(huì )計側重于服務(wù)企業(yè)內部使用者，但是管理會(huì )計要想作為一門(mén)專(zhuān)業(yè)學(xué)科形成自己的理論體系，必須基于上層建立統一的規范體系。因此，要圍繞管理會(huì )計理論框架，國家財政部門(mén)應該建立與其相關(guān)的一整套體系，規范企業(yè)管理會(huì )計的應用流程，使管理會(huì )計的實(shí)施標準化。在管理會(huì )計的實(shí)施上，將合規性作為管理會(huì )計實(shí)施的首要依據，統一管理會(huì )計準則指導規范，建立行業(yè)內統一的標準規范。同時(shí)，也應注意到，管理會(huì )計準則體系要注重與財務(wù)會(huì )計相關(guān)準則的協(xié)調性、一致性，保證管理會(huì )計在實(shí)踐中的順利實(shí)施。
(4)抓好管理會(huì )計基礎教育工作。要想管理會(huì )計得到廣泛的應用及推廣，需要加大管理會(huì )計的基礎教育工作。一門(mén)成熟的學(xué)科最主要的標志是有一套完整的、系統的、規范的教材，才能架起一座管理會(huì )計理論和實(shí)踐的橋梁,促進(jìn)管理會(huì )計理論的研究及運用。因此，需要有關(guān)部門(mén)的配合，組織相應專(zhuān)業(yè)知識及實(shí)戰經(jīng)驗的編寫(xiě)團隊，編寫(xiě)出適合不同層次需要的教材。
在我國，管理會(huì )計的管理機制雖然還沒(méi)有健全，但是已經(jīng)有很多人看到了它對企業(yè)帶來(lái)的巨大利益影響，因此，合適有效的管理會(huì )計正在慢慢崛起。隨著(zhù)管理會(huì )計理論在實(shí)踐應用中的發(fā)展，必然推動(dòng)企業(yè)管理、財務(wù)管理、財務(wù)會(huì )計管理等方面的融合及發(fā)展。
蔣笑宵（作者單位：中國工商銀行浙江臺州分行）
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