國際會(huì )計準則和美國公認會(huì )計準則對我國會(huì )計教學(xué)影響論文
一、國際會(huì )計準則和美國公認會(huì )計原則的區別與融合
(一）國際會(huì )計準則和美國公認會(huì )計原則制定導向的區別
國際會(huì )計準則是由國際會(huì )計原則委員會(huì )(IASB)發(fā)布，并得到全球公認的、處理各國在跨國經(jīng)濟往來(lái)時(shí)執行的統一的會(huì )計標準，用于規范全世界范圍內的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織會(huì )計運作的指導性原則。美國公認會(huì )計原則是美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB)在美國證券交易委員會(huì )（SEC)的監督和管理下制定的會(huì )計研究公告和意見(jiàn)書(shū)。
會(huì )計界普遍認為，國際會(huì )計準則是以原則為導向的準則制定模式，美國公認會(huì )計原則是完全的以規則為導向的準則制定模式。但筆者認為，國際會(huì )計準則雖然傾向于提供原則和方向上的指導，但還是嵌入很多具體而詳細的會(huì )計規則。美國公認會(huì )計原則是以規則為導向的，但美國公認會(huì )計原則是建立在FASB發(fā)布的會(huì )計概念框架上的，會(huì )計概念框架則是一套指導性的原則。不同的是，美國的準則發(fā)展過(guò)程中包含了過(guò)多規則性的詳細要求。比如，對收入確認，美國公認會(huì )計原則規定收入確認必須要滿(mǎn)足兩點(diǎn)要求：一是收人是已經(jīng)實(shí)現的或可實(shí)現的，二是收人已賺取。如果是特殊行業(yè)，收人確認可以不滿(mǎn)足這兩點(diǎn)要求。對于長(cháng)期的建設性合同，美國公認會(huì )計原則規定，可以在工程建造過(guò)程中確認收人；對于礦產(chǎn)資源，在礦產(chǎn)開(kāi)采出來(lái)時(shí)，即可確認收人；對于分期付款銷(xiāo)售方式，只在收到貨款時(shí)確認部分收人。而國際會(huì )計準則在收人確認準則方面的規定要少的多，一般只要商品附著(zhù)的風(fēng)險和收益轉移了之后就可以確認收入。
(二）國際會(huì )計準則和美國公認會(huì )計原則的融合和轉換
隨著(zhù)國際會(huì )計準則的發(fā)展，美國公認會(huì )計原則和國際會(huì )計準則開(kāi)始實(shí)現趨同或相互轉換。2002年美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )和國際會(huì )計準則委員會(huì )達成并簽署了一項諒解備忘錄，這項諒解備忘錄被稱(chēng)為諾沃克協(xié)議。協(xié)議的核心是短期趨同計劃，即雙方將在2003年完成主要差異的確認，并對這些差異按照最有利于減少或消除的方式進(jìn)行分類(lèi)，然后再對如何減少或消除這些差異展開(kāi)研究，爭取在.2005年之前減少或消除這些差異，實(shí)現美國公認會(huì )計原則和國際會(huì )計準則相互間的不斷趨同。諾沃克協(xié)議為實(shí)現全球會(huì )計準則統一向前邁進(jìn)了一大步，使國際資本市場(chǎng)上應用最廣泛的兩套會(huì )計標準有望最終走向統一。第一個(gè)趨同準則是商務(wù)合開(kāi)，這一準則是美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )的FAS141R和國際會(huì )計準則委員會(huì )的ffRS3的趨同修訂。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )和國際會(huì )計準則委員會(huì )正在醞釀第二個(gè)趨同準則。
二、兩項準則在國際經(jīng)濟中應用的變化對我國國際會(huì )計教學(xué)的影響
由于美國在世界經(jīng)濟發(fā)展中占有重要的地位，而且美國的會(huì )計技術(shù)在國際上也一直處于領(lǐng)先地位，所以，我國會(huì )計教育中涉及國際會(huì )計教學(xué)時(shí)，往往以美國的公認會(huì )計原則為主，同時(shí)，我國國內的英文原版教材基本上都是美國的會(huì )計教材，也以美國公認會(huì )計原則為基礎編寫(xiě)。但是，隨著(zhù)歐盟經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國際上對于國際
會(huì )計準則的應用已經(jīng)越來(lái)越普遍，同時(shí)，我國的會(huì )計準則也逐步和國際會(huì )計準則接軌，比如，我國會(huì )計準則中的實(shí)質(zhì)重于形式準則就體現了和國際會(huì )計準則的趨同�，F代會(huì )計教育工作者要把教育塔養全球性的會(huì )計人才作為自己的培養目標。世界上很多發(fā)達國家都以某種形式使用國際會(huì )計準則，而我國的國際會(huì )計教學(xué)中使用的教材和國際會(huì )計的實(shí)際應用上有一定的偏離。如果不把國際會(huì )計準則加人到國際會(huì )計專(zhuān)業(yè)的日常學(xué)習中，那么我國的會(huì )計國際化教育就會(huì )有較大的缺失。將國際會(huì )計準則引人會(huì )計教學(xué)中，就涉及到采用什么樣的形式和方式，是把國際會(huì )計準則作為一個(gè)單獨的課程進(jìn)行開(kāi)設，還是將相關(guān)內容分散作為現有會(huì )計教學(xué)進(jìn)行補充，這些問(wèn)題都亟待解決。
三、美國的做法及我國國際會(huì )計教學(xué)的應對措施
在國際會(huì )計專(zhuān)業(yè)教學(xué)過(guò)程中，要考慮以某種形式引入國際會(huì )計準則。筆者對美國的做法進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹，并提出我國的應對措施。
(一）美國會(huì )計教育引入國際會(huì )計準則的方法
美國日常會(huì )計教學(xué)引入國際會(huì )計準則有三種方法。一是單獨設置一門(mén)介紹國際會(huì )計準則的課程，但是教學(xué)課程體系中的其他課程不變；二是在整個(gè)課程體系中的所有教學(xué)過(guò)程中，分散引人國際會(huì )計準則內容；三是將以上兩種方法融合在一起的課程設置方法。有些會(huì )計教育機構（比如大中專(zhuān)院�；驎�(huì )計學(xué)院、會(huì )計技術(shù)培訓機構等）設置單獨的國際會(huì )計準則課程，其主要內容在于比較公認會(huì )計原則和國際會(huì )計準則這兩種會(huì )計準則的不同點(diǎn)和相同點(diǎn)，使學(xué)生在學(xué)習了美國會(huì )計準則的基礎上，通過(guò)兩種會(huì )計準則的辨識，深人了解國際會(huì )計準則。這種課程一般在碩士學(xué)位的學(xué)習中開(kāi)設，可以是必修也可以是選修。這種做法比完全的課程上的整合要容易。但是學(xué)生在學(xué)習之前必須要有全職的工作經(jīng)歷，或者在學(xué)習課程之前要事先有會(huì )計實(shí)習經(jīng)歷。
筆者認為，在整個(gè)課程體系中分散引入國際會(huì )計準則的規定是相對比較合適的做法。以各種形式講解的課程，凡是遇到與國際會(huì )計準則規定相關(guān)的內容時(shí)，由任課教師講述這些聯(lián)系和區別。國際會(huì )計準則一般會(huì )涉及到稅收、會(huì )計信息系統和其他與會(huì )計相關(guān)的課程。
(二）我國國際會(huì )計教學(xué)的應對方法
1.在現有課程體系中嵌入“國際會(huì )計準則”課程�！皣H會(huì )計準則”課程應安排在財務(wù)會(huì )計課程之后，并且最好同時(shí)和高級財務(wù)會(huì )計同時(shí)開(kāi)設。因為學(xué)生在學(xué)習完我國的財務(wù)會(huì )計后，再學(xué)習國際會(huì )計準則會(huì )比較容易接受。在學(xué)習高級會(huì )計的同時(shí)學(xué)習國際會(huì )計準則，有利于學(xué)生更好地、深人地了解國際會(huì )計準則的制定原因以及準則制定導向。獨立設置國際會(huì )計準則課程有利于學(xué)生對國際會(huì )計準則進(jìn)行系統、全面的學(xué)習。但這種做法也存在以下問(wèn)題：首先，對教師而言，大大增加了教師備課和授課的難度。俗話(huà)說(shuō)“術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻”，不同的教師有不同的研究方向，有些可能對金融問(wèn)題研究比較透徹，有些對國家政策有獨到的見(jiàn)解，但由于國際會(huì )計準則涉及的領(lǐng)域非常廣泛，會(huì )涉及到經(jīng)濟和管理的方方面面，這樣無(wú)疑會(huì )增加任課教師的負擔。其次，國際會(huì )計準則和我國的會(huì )計準則以及美國的公認會(huì )計原則中有些內容重合，然而，為了課程的完整性，國際會(huì )計準則中還是會(huì )將這些內容重復編人并講授，這同樣會(huì )造成學(xué)生負擔增加，教師負擔增加，造成課時(shí)和師資力量的浪費。
2.將國際會(huì )計準則知識整合人課程體系。即將國際會(huì )計準則的內容，分散后補充到相關(guān)章節中。我國國際會(huì )計專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，學(xué)習的內容除了美國的公認會(huì )計原則，還要學(xué)習我國的企業(yè)會(huì )計準則。在講授我國企業(yè)會(huì )計準則和美國公認會(huì )計原則的同時(shí)，將國際會(huì )計準則的內容整合在各科的學(xué)刁中是可行的。但將國際會(huì )計準則整合在整個(gè)課程體系中需要較高的投人，這種方法要求所有的會(huì )計以及相關(guān)課程的教師都必須要懂得國際會(huì )計準則以及國際會(huì )計準則的引入對他們研究的特定領(lǐng)域的影響。如果不想擴展課程總數和總的課時(shí)量，必須考慮有些課程應該從現有課程體系中剔除出去，而另一些課程應該縮減課時(shí)。
上述兩種介紹國際會(huì )計準則的方式各有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。在原有課程體系中嵌入國際會(huì )計準則的課程設置方法雖然增加了教師的負擔，但是可以在短期內實(shí)施；將國際會(huì )計準則的內容整合人整個(gè)課程體系中，授課效果理想，但對教師的要求較高。所以筆者建議，可以先將國際會(huì )計準則課程嵌人現有課程體系中，同時(shí)，更多地安排教師學(xué)習國際會(huì )計準則，并在每一門(mén)課程中逐漸引人國際會(huì )計準則的內容。也就是說(shuō)，要結合這兩種方式，以求在短期和長(cháng)期中都達到最好的授課效果。
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