預算會(huì )計改革設想論文

　　改革開(kāi)放以來(lái)，預算會(huì )計制度適應經(jīng)濟體制和財政體制改革的需要，經(jīng)歷了多次修訂和改革。但是隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的發(fā)展以及公共財政框架的建立，我國預算會(huì )計制度仍然面臨著(zhù)不斷深化改革的要求。

　　一、現行預算會(huì )計制度存在的主要問(wèn)題

　　1997年，我國對預算會(huì )計制度進(jìn)行了重大改革，制定并發(fā)布了《財政總預算會(huì )計制度》、《行政單位會(huì )計制度》、《事業(yè)單位會(huì )計準則》和《事業(yè)單位會(huì )計制度》以及醫院、學(xué)校、測繪等特殊行業(yè)的會(huì )計制度。自1998年實(shí)施以來(lái)，對適應我國由計劃經(jīng)濟向社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟轉軌過(guò)程中各級財政部門(mén)和行政事業(yè)單位加強預算管理和會(huì )計核算的需要,提高我國預算會(huì )計的整體管理水平都起到了積極的作用，也為我國政府的會(huì )計核算進(jìn)一步向國際慣例靠攏打下了一定的基礎。但從另一方面來(lái)講，四年來(lái)，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開(kāi)始建立，預算編制、執行等環(huán)節的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預算會(huì )計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化。因此，預算會(huì )計制度的諸多問(wèn)題和局限性逐漸顯現。這主要表現在：

　　1.改革的出發(fā)點(diǎn)與國際公共會(huì )計的習慣做法分歧較大。根據財政部1995年頒布的《預算會(huì )計核算制度改革要點(diǎn)》的要求，這次改革旨在吸收企業(yè)會(huì )計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會(huì )計的習慣做法，并逐步建立適應我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制需要、具有中國特色、科學(xué)規范的管理型預算會(huì )計模式和運行機制�？梢�(jiàn)，這次預算會(huì )計制度改革的出發(fā)點(diǎn)是重新構建我國預算會(huì )計體系，而不是建立政府會(huì )計體系。這與國際公共部門(mén)會(huì )計的習慣做法相差甚遠。

　　2.現行預算會(huì )計范圍過(guò)窄，難以全面反映政府資金運動(dòng)。我國的預算會(huì )計體系建立于計劃經(jīng)濟時(shí)期，當時(shí)政府資金管理的核心任務(wù)就是預算資金的分配，因此預算會(huì )計僅限于與預算資金收支有關(guān)的范圍，并沒(méi)有全面反映政府的資金運動(dòng)及結果。例如目前的預算會(huì )計制度中，總預算會(huì )計就沒(méi)有核算和反映政府的固定資產(chǎn)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì )計核算的結果只是提供給統計部門(mén)作為參考資料。這意味著(zhù)用于購置政府固定資產(chǎn)方面的財政資金，一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野。

　　3.現行預算會(huì )計基礎即單一收付實(shí)現制存在著(zhù)局限性。目前我國預算會(huì )計使用的是單一收付實(shí)現制。它無(wú)法全面反映政府債務(wù)和資產(chǎn)情況，也不能有效地分析政府的資金運用效果，在此基礎上的預算會(huì )計忽視了年度經(jīng)濟事項的連續性，不能真實(shí)地反映政府的財務(wù)狀況。按照此基礎編制的財務(wù)報表所反映的財務(wù)成果易于被管理當局操縱，管理當局可以根據其需要將收款或付款的時(shí)間從本期推遲到下期，或從下期提前到本期，使財務(wù)信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。在收付實(shí)現制下，對于那些當期雖已發(fā)生，但尚未用現金支付的政府債務(wù)被“隱藏”了，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現象，對財政經(jīng)濟的持續、健康運行帶來(lái)隱患。

　　4.會(huì )計信息不完整，透明度不高，缺乏完整的反映政府狀況的財務(wù)會(huì )計報告。從目前來(lái)看，雖然我國已有預算會(huì )計體系和層層匯總上報的會(huì )計報表制度，但始終缺乏一套能夠完整地反映各級政府的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì )計報表。另外，行政事業(yè)單位國有固定資產(chǎn)及其使用和管理、國債未來(lái)的還本付息負擔以及政府擔保形成的隱性債務(wù)等在總預算會(huì )計報表中并不能得到反映。這使得不僅立法機關(guān)和社會(huì )公眾難以進(jìn)行監督，就是財政部門(mén)自己也缺少了宏觀(guān)決策所需的重要信息。

　　二、改革現行預算會(huì )計制度的設想

　　隨著(zhù)改革開(kāi)放的不斷深人，中國的企業(yè)會(huì )計制度和預算會(huì )計制度都在不斷改進(jìn)和完善。為適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的要求，我國應當結合預算管理制度改革，研究制定既符合中國國情，又與國際慣例充分協(xié)調的政府及非營(yíng)利組織會(huì )計制度，使預算更為公平、公開(kāi)、透明和完整。我國應本著(zhù)謹慎性原則，在預算會(huì )計制度方面進(jìn)行一系列改革，以促進(jìn)預算會(huì )計制度與國際慣例的接軌。

　　1.建立政府會(huì )計體系。把預算會(huì )計擴展為政府會(huì )計，不僅僅是改變名稱(chēng)的問(wèn)題，而是轉變整個(gè)會(huì )計觀(guān)念的問(wèn)題，是根據社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的要求，對預算會(huì )計的根本性改革�，F行預算管理制度的改革，包括編制部門(mén)預算、實(shí)行國庫單一賬戶(hù)、建立政府采購制度等，客觀(guān)上要求財政總預算會(huì )計與行政單位會(huì )計合二為一，成為政府會(huì )計。這將有利于客觀(guān)真實(shí)地評價(jià)政府的財務(wù)受托責任，滿(mǎn)足國家宏觀(guān)管理的需要，實(shí)現其會(huì )計目標。在建立政府會(huì )計體系的過(guò)程中，要參照國際經(jīng)驗，建立符合我國國情的政府會(huì )計準則，同時(shí)建立和完善政府會(huì )計制度，實(shí)行準則和制度并存管理。

　　2.建立基金會(huì )計模式。政府會(huì )計中，為反映預算限定，防止政府財務(wù)資源被濫用，西方政府會(huì )計普遍采用的基金會(huì )計是一種值得我國借鑒的會(huì )計模式�；�金會(huì )計模式以資金活動(dòng)為核算中心，而不是以運用資金的單位為核算中心。采用基金會(huì )計模式可以更好地貫徹專(zhuān)款專(zhuān)用原則，使各種具有專(zhuān)門(mén)用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務(wù)資源管理。我國政府會(huì )計可以根據復式預算的要求和政府承擔的財務(wù)受托責任情況，從加強財務(wù)資源管理和規范政府財務(wù)行為的需要出發(fā)，建立具有中國特色的政府基金。

　　3.引人權責發(fā)生制會(huì )計核算基礎。為了真實(shí)反映政府的財務(wù)活動(dòng)情況及財務(wù)狀況，提供具有一定質(zhì)量要求的財務(wù)信息，使信息使用者更:客觀(guān)公正地分析、評價(jià)政府受托責任特別是財務(wù)受托責任的履行情況，會(huì )計確認基礎也應當予以改進(jìn)。財政部門(mén)可以考慮結合我國實(shí)際情況，以充分反映受托責任為前提，發(fā)揮收付實(shí)現制與權責發(fā)生制二者的優(yōu)勢，取長(cháng)補短，先采用修正的權責發(fā)生制，在條件成熟時(shí)再向完全的權責發(fā)生制過(guò)渡。這將有利于強化政府會(huì )計責任，明確政府的受托責任，增加財政透明度，全面、準確、完整地反映一個(gè)國家的綜合財政經(jīng)濟狀況，解決以往長(cháng)期存在的拖欠工資、拖欠工程款項和隱性債務(wù)等問(wèn)題。

　　4.建立政府財務(wù)報告。財務(wù)報告是報告主體對一定會(huì )計期間財務(wù)活動(dòng)乃至整個(gè)主體各項活動(dòng)進(jìn)行系統、全面的總結和報告。我國可以參考外國政府行之有效的財務(wù)報告形式，編制體現中國特色的政府財務(wù)報告。除了提供預算執行情況的信息外，還應著(zhù)重提供國有資產(chǎn)、政府采購基金、社會(huì )保障基金方面的財務(wù)信息，以及一些非財務(wù)的信息，比如統計報表或其他形式的信息。另外，我國還應將政府審計報告作為財務(wù)報告的組成部分。只有通過(guò)審計鑒證，才能保證政府財務(wù)報告信息的真實(shí)性和可靠性。

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