國際會(huì )計慣例的改革論文
財務(wù)狀況變動(dòng)表(簡(jiǎn)稱(chēng)??財表??)最初由美國汪沔藝計師協(xié)會(huì )會(huì )計原則委員會(huì )于1971年發(fā)表第十九號意見(jiàn)書(shū)。建議列為企業(yè)對外公布的基本財務(wù)報表之一。在1973年成立的國際會(huì )計準則委員會(huì )公布國際會(huì )計準則第七號，規定企業(yè)茌編報利潤表時(shí)，應同時(shí)編報“財表”。自此西方國家普遍編報“財表”，并繼資產(chǎn)負債表、利潤表之后，列為第三主要會(huì )計報表。
我國財政部1985年發(fā)布《中國華人民共和國合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì )計制度》，規定編報“財表”以后，幵始在外商投資企業(yè)編報此表。1992年財政部發(fā)布《企業(yè)會(huì )計準則》,逬一步規定在我國境內的所有企業(yè)，需編報“財表”，并自1993年7月1曰起執行。這是我國在幵放改革中，會(huì )計方面進(jìn)—歩靠攏國際會(huì )計慣例的重大改革措施。對子我國境內企業(yè)（除外荀投資企業(yè)〉廣大財會(huì )人B來(lái)說(shuō)，對“財表”還是相當陌生的。而不少外商投資企業(yè)的財會(huì )人員對“財表”的理解，也不是都能透徹，有的對編制萬(wàn)法的掌握，也還存在問(wèn)題。
一、“財表”概述
(一）財表”的性質(zhì)和作用
“財表’’是以運轉資本為亭肚，5喚」Hi/會(huì )汁期間（一般為年度）的流動(dòng)資金來(lái)源和運用K潛減S動(dòng)狀況的動(dòng)態(tài)快舉報表。
“財表’’反映了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)資金取得的朱源和運用去向的理財活動(dòng)3為企詘管理部門(mén)經(jīng)營(yíng)決策提供信息。習企詘的流動(dòng)資金(運轉資本）是最具有實(shí)力的資金。茌市場(chǎng)兗爭激烈的鎘況下，使用得當，可以拓展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，提高經(jīng)濟效益。否則，就會(huì )降低資金的使用效果，影響償債能力.甚至會(huì )造成財務(wù)狀況惡化，被迫破嚴。因此，不單企業(yè)本身，也是與企業(yè)有利密關(guān)系的外界，極關(guān)注的一種報表。
(二）流動(dòng)資金（運轉資本）的定義和增減變動(dòng)關(guān)系
1、流動(dòng)資金的定義：這里指的流動(dòng)資金，又稱(chēng)運轉資本，是流動(dòng)資產(chǎn)S額減流動(dòng)負債總額的淨額。是企業(yè)茌生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，尋以用來(lái)購買(mǎi)貨物，支付勞務(wù)和湳償債務(wù)的資金0
2、運轉資本的磨減變助關(guān)系：資產(chǎn)?債表中，除了上述流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債被稱(chēng)為流動(dòng)資金項目之外，尚有長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形及其他資產(chǎn)、長(cháng)期負債投資者權益等，被稱(chēng)》非流動(dòng)資金頂@。這兩種項目各自之間和彼此之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（會(huì )計事頂），對運轉資本發(fā)生的增減變動(dòng)，有下列三種病況：
第一，只涉及流動(dòng)資金項B(流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債〉本身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對運轉資本僧減變動(dòng)沒(méi)有影響。
第二，只渉及非流動(dòng)資金項e(固定資產(chǎn)、初期負債等）本身的經(jīng)濟w務(wù)，対運轉資本的增減也沒(méi)有影響。
上述對運轉資本沒(méi)有影響的經(jīng)濟財務(wù)，在編制“財表”時(shí).可以+考虛，e對于重要的交換性經(jīng)濟業(yè)務(wù)例外。
第三，同時(shí)涉及流動(dòng)資金項目和非流動(dòng)資金項g的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會(huì )影?運轉資本的增減變動(dòng)。例如：以貨幣資金購買(mǎi)固定資產(chǎn)?這使流動(dòng)資金項目（流動(dòng)資產(chǎn)銀行存款）減少，其原因是購買(mǎi)了固定資產(chǎn)。再如：銷(xiāo)售收入100000元，
銷(xiāo)售成本80000元。
借：應收帳款100000元貸：本年利潤（銷(xiāo)售收入）100000元同時(shí)
借：本年利潤（銷(xiāo)售成本）80000元
貨：存貨80000元上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)使運轉資本（流動(dòng)資產(chǎn)）增加20000元（應收帳款100000元-存貸80000元），其原因是本年利潤（投資入權益〉增加了20000元。
3、運轉資本增減變動(dòng)的原因：根據前述懦況，運轉資本增減原因可概括如下：
磨加原因：利潤增加、接受貨幣資金和存貨投資、出售固定資產(chǎn)、收回長(cháng)期投資和增加長(cháng)期負債等。
減少原因：弓損增加、購買(mǎi)固定資產(chǎn)、?加長(cháng)期投資、償還長(cháng)期員債等o
4、不影響運轉資本遒減變動(dòng)的重要交換性經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
有些只涉及非流動(dòng)資金項目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，本宋不會(huì )影響運轉資本的遒減的變動(dòng)，但為了全面反映重要的*資和投資的情況，作為重要交換性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要求同時(shí)在流動(dòng)資金來(lái)源和運轉加以反映。例如：接受固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，借入長(cháng)期借款進(jìn)行長(cháng)期投資，再如稅后提取屬于投資人權益的賭爸基金和企業(yè)發(fā)展基金，本來(lái)也與運轉資本僧減沒(méi)有影響（只涉及非流動(dòng)資金項目），但為了全畫(huà)反映利潤分配惲況，也要求在流動(dòng)資金來(lái)源和運用同時(shí)加以反映。
二、“財表”的編制方法
(一)、“財表”的結構
根倨我國行業(yè)會(huì )計制度（含外商投資企業(yè)和國內其他經(jīng)濟組織企業(yè)）規定的“財表”結構格式，分左右兩方，左方反映流動(dòng)資金來(lái)源和流動(dòng)資金運用兩部分。流動(dòng)資金來(lái)源分為：本年利潤和其他來(lái)源兩大項。流動(dòng)資金運用分為利潤分E和其他運用兩大項。右方反映流動(dòng)資產(chǎn)本年僧加數和流動(dòng)負債本年僧加數兩部分。左方流動(dòng)資金來(lái)源合計數與流動(dòng)資金運用合計數的差額，同右方流動(dòng)資產(chǎn)增加（或減少）的淨額與流動(dòng)負債僧?(或減少）淨額的差額，都是流動(dòng)資金(運轉資本）僧加或減少淨額，兩者應該相等。右方是綜合計算運轉資本(流動(dòng)資金）增加或減少金額。左方則說(shuō)明運轉資本曆加或減少的原因。
這是將國外通常釆用的“財表”和運轉資本變動(dòng)表（附表）兩個(gè)報表臺并伴隨為一個(gè)報表。這不但使運轉資本僧減變動(dòng)及其原因的劃照關(guān)系更加明確清楚，也是報表更具有完整性。
其次，圍繞編制“財表”設計的有關(guān)授表，也是S成功的。首先是資產(chǎn)負債表僧加年初數，其次是設計有關(guān)附表，如利潤分E表、固定資產(chǎn)及累計折舊表、在建工程表、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表等。這些報表都和編制“財表”息息相關(guān)，這些報表編.好了，編制“財表”時(shí)，就非常容易，只要把有關(guān)的數字搬過(guò)去就是了。這可以說(shuō)榪成了“財表”的完整報表體系。
這是會(huì )計核算上，引進(jìn)借鑒洋為中用的一沖創(chuàng )造，是值得學(xué)習的。
(二）資產(chǎn)負債和“財表”的平衡關(guān)系
如果將資負債表分為四部份：
A、流動(dòng)資產(chǎn)；B、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)；C、流動(dòng)負債；D、長(cháng)期負債、其他負債、投資人權益。它的平衡關(guān)系是：A+B=C+D
上述公式移項便變成“財表”的平衡關(guān)系:A(流動(dòng)資產(chǎn)）一C(流動(dòng)負債）=D(流動(dòng)資金來(lái)源）一B(流動(dòng)資金運用）。
從這里可以看出“財表”右方和左方流動(dòng)資金（運轉資本）磨加（或減少）淨額為什么會(huì )“應該相等”的原因所在。
了解這種平穩關(guān)系，編表肘就能夠心中有數，出現錯誤左右不平衡時(shí)，也很容易査出。
“財表”基本上是根倨資產(chǎn)負債表年初數和年末數的增減差額編制的。當然有些數字有變化，不能簡(jiǎn)單照搬，但萬(wàn)變不離其宇，無(wú)非是兩項之間同時(shí)僧邡相同金額，或者是將某些數字移項，但恒等式的結果不會(huì )變化，上述平衡關(guān)系會(huì )改變。
三、財務(wù)狀況變動(dòng)表的編制程序
(一）麵制爝減資產(chǎn)員懷表
根據資產(chǎn)負債表各科@的年初數和年末數金額編制增減資產(chǎn)員債表。年末數大于年初數的金額為增，小子年初數的金額為減（金額m寫(xiě)“一”號）。對于編制”?表”彐經(jīng)熟練的人來(lái)說(shuō)，增減資產(chǎn)員債表可以不編，直接從資產(chǎn)負債表汁算就可以。但對于初入門(mén)的人員宋說(shuō)，根據增減資產(chǎn)負債表編制“財表”會(huì )方便許多，可以減少差鍺和容易入門(mén)上手。
(二）編制“財表”右方項目數據根據磨減資產(chǎn)負債表A和C部
份數據，編制"'財表”A—C部分。這部分很簡(jiǎn)單，根倨?減資產(chǎn)負債數倨照搬就是。
(三）編制“財表”左方項目數據根據?減負債表D和B部分數
倨及有關(guān)附表資料，分析編制“財表”D—B(流動(dòng)’資金宋源一流動(dòng)資金運用）部份。
根據XX外商投資工業(yè)企業(yè)XX年度資產(chǎn)負債表編制下列暦減資產(chǎn)負債表，幷就此表說(shuō)明如何編制“財表”：
1、平衡關(guān)系：根據上表僧減欄各部分合計數。
A+B=(—3412631)+(—2803574)=-6216205t+D=(—5397839)+’（一818366)=-6216205移項變?yōu)樨攧?wù)狀況變動(dòng)表A-C=(-3412631)-(-5397839)=1985208D-B=(-818366)一(一2803574)=19852082、編制“財表”右方數倨，即A—C。這部分很簡(jiǎn)單按有關(guān)項目數倨照搬就是。
3、編制“跶表”左方數據，即D—B。這部分不能完全照搬，有些要根倨有關(guān)附表資料分析填列。
(1)先編制流動(dòng)資金來(lái)源（D)部分。長(cháng)期借款一4004000。如果填在流動(dòng)資金來(lái)源（D)部分是負數，但長(cháng)期借款減少，即償還借款。因此應移頂，即填在B其他運用部分，移項后，負數改為正數。
買(mǎi)收資本曆加1860000元，在其他來(lái)源部分照滇僧加資本1860000資本公積990000元儲備星金和企業(yè)發(fā)展基金共149222元，均在其他來(lái)源有關(guān)頂目照填。
末分配利潤增加186412元，這不能間單地在D部分填186412元。
根據利潤分配表有關(guān)資料：利潤總額（本年利潤)2526772元。
減：利潤分配2340360元其中：所得稅303213元職工獎勵及福利基金73377元儲備基金73377元企業(yè)發(fā)展基金75601元巳分配股利1814792元因此應在流動(dòng)資金來(lái)源（D)本年和潤項目填2526772元，在流動(dòng)資金運用（B)利潤分配項目按上述明細數共填2340360元。
這是在D和13部分各瞎加2340360元.但結果(2526772—2340360=186412元）?還是流動(dòng)資金來(lái)源唐加186412元，和增減資產(chǎn)負債表增加數一佯。
(2)編制流動(dòng)資金運用（K)部分。長(cháng)期投資--5000兀，這和剛面長(cháng)期借款負數的情況一樣，是收01長(cháng)期投資。因此應該移頂，在流動(dòng)資金來(lái)源（D)其他來(lái)源收回長(cháng)期投資項目填正數5000元。
固定資產(chǎn)和茌建工程，根據增減S債表：
固定資產(chǎn)原價(jià)增9712元減：累計折舊2592442元固定資產(chǎn)淨値…2582730元在建工程瞎8100元
固定資產(chǎn)和在建工程合計淨値一2574630元根據固定資產(chǎn)及累計折舊表有關(guān)資料，本年磨加固定資嚴項@:
建造完成39712兀S盈原們20000元累計折舊4000元。
木年減少固定資產(chǎn)項目：
出售（處理）原價(jià)15000元累計朽舊6000元淸理淨收入7500元S弓原們35000元
累計折舊7000元
本年（計提）折舊2601442元。
根據在建工程表：本年投入在建工程支出47812本年巳完成工程轉出數（轉入固定資產(chǎn)）39712
現根據上述資料編表：在流動(dòng)資金運用（B)部分，其他運用僧加固定資產(chǎn)項目填47812元（固定資產(chǎn)和在建工程合計，但在建工程轉入固定資產(chǎn)39712元，不能重復計箅）。在流動(dòng)資金來(lái)源（D)部分，本年利潤固定資產(chǎn)折舊項目填2601442元，其所以這樣填，從理論上說(shuō)，是因為累計折舊巳作費用減少了本年利潤。但并沒(méi)有真正減少流動(dòng)資金，而是放在累計折舊的貨方，即流動(dòng)資金沒(méi)有流出企業(yè)。因此，加回本年的利潤。從平衡關(guān)系來(lái)看，原累計折舊在流動(dòng)資金運用（B)部份是員數，移到流動(dòng)資金來(lái)源（D)部分變成正數。
固定資產(chǎn)?盈16000元（原價(jià)20000元一累計折舊4000元）。
固定資產(chǎn)S弓28000元（原價(jià)35000元一累計折舊7000元），在D部分；年利潤一固定資產(chǎn)?虧（減fi盈）填12000元（28000元一16000元），理由同上。
在D部分本年利潤一處理固定資產(chǎn)損失（減收益）填1500元（15000元一6000元一7500元），理由同上，即原固定資產(chǎn)淨值在B部分是減少即負數，移到D部分變?yōu)檎龜�。另外在D部分其他來(lái)源一固定資產(chǎn)湳理收入（減《理費用）項目填7500元。
上述固定資產(chǎn)、累計折舊，在建工程合汁：流動(dòng)資金來(lái)源（D)2622442元（2601442元+12000元+1500元+7500元）。流動(dòng)資金運用（B)47812元，差額為來(lái)源大于運用2574630元，這和僧減資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)和在建工程合計淨值一2574630元，移項后相等。
無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一223944元。
根據無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表資料，是本年攤銷(xiāo)數。應大部分本年利潤一無(wú)形資產(chǎn)及其資產(chǎn)攤銷(xiāo)項目滇223944元，即移項為正數，理由同上。
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