基于支出周期理論的我國預算會(huì )計改革論文

　　通過(guò)上個(gè)世紀八十年代西方國家基于支出周期理論，開(kāi)始的預算會(huì )計改革，與我國現行的預算會(huì )計進(jìn)行比較，初步探析出我國預算會(huì )計改革的方向。為我國全面實(shí)現小康社會(huì )提供高效、精準、清廉的財政支持。

　　上個(gè)世紀八十年代中期，以英國、加拿大、新西蘭等為代表的西方國家對預算會(huì )計進(jìn)行了一系列的重大改革，并取得了一定的效果，掀起了發(fā)達國家預算會(huì )計改革的浪潮。我國從上個(gè)世紀九十年代在預算會(huì )計領(lǐng)域里也進(jìn)行了一些改革，但改革的步伐比較慢。進(jìn)入二十一世紀，隨著(zhù)我國經(jīng)濟總量的增加和與世界各國經(jīng)濟交往的頻繁，在政府的財政資金應用、對外信息披露等方面已明顯地存在不適應，更難以支持我國全面建成小康社會(huì )的奮斗目標。而西方國家的支出周期理論對我國預算會(huì )計改革還是有積極的借鑒意義的。

　　一、預算會(huì )計與支出周期的概念

　　在我國，傳統的預算會(huì )計大多定義為：是以發(fā)展經(jīng)濟和社會(huì )事業(yè)為目的，以政府預算和單位預算管理為中心，以預算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì )再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級政府部門(mén)、行政單位、非營(yíng)利組織預算資金運動(dòng)過(guò)程和結果的會(huì )計體系。是政府會(huì )計(或公共部門(mén)會(huì )計)的重要分支，用以記錄、計量和報告需要在政府預算中反映的財政交易與事項。這里的財政交易是指政府公共部門(mén)從事的具有財務(wù)意義的活動(dòng)或事項，比如稅收征納、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的購買(mǎi)承諾、收到對商品和服務(wù)與合同條款進(jìn)行相符性核實(shí)、計提固定資產(chǎn)折舊以及支付供應商貨款等。這里的“具有財務(wù)意義”是指可以通過(guò)貨幣形態(tài)對財政交易事項進(jìn)行計量。由此可見(jiàn)，預算會(huì )計是反映與核算財政資金運動(dòng)過(guò)程、流向及其結果的會(huì )計。財政資金的運動(dòng)從納稅開(kāi)始，到業(yè)務(wù)層付款終結，期間經(jīng)歷了復雜的過(guò)程。支出周期就涵蓋了付款的全過(guò)程。

　　支出周期是指財政預算經(jīng)過(guò)立法機關(guān)審批后，預算資金從政府公共部門(mén)最后流向商品與服務(wù)供應者的過(guò)程。這一過(guò)程開(kāi)始于財政撥款，終止于公共部門(mén)或組織向其商品與服務(wù)提供者的付款，這中間還需經(jīng)歷承諾、核實(shí)兩個(gè)階段。所以支出周期一般包括對預算資金分配撥款與撥付資金、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)階段。其中，撥款指立法機關(guān)通過(guò)法律授權某個(gè)政府單位或某個(gè)特定目的在一定期間內可開(kāi)支的法定數額。其可分為確定撥款和分配撥款兩個(gè)步驟。承諾是指政府、支出部門(mén)或機構做出的已經(jīng)導致財政支出義務(wù)發(fā)生并且需要在未來(lái)某個(gè)時(shí)候履行的決策或決定。核實(shí)指政府或公共部門(mén)對供應商交付的商品、服務(wù)與所簽署的合同和發(fā)出的訂單的條款進(jìn)行相符性的核對。付款即公共組織向商品與服務(wù)供應者支付款項。其中支出周期中下游的承諾階段、核實(shí)階段和付款階段的交易統稱(chēng)為機構交易。預算會(huì )計就是用于追蹤支出周期各階段交易的信息系統。

　　通過(guò)對支出周期各個(gè)階段記錄，預算會(huì )計可以用通用的會(huì )計語(yǔ)言提供的信息，有效實(shí)現預算執行過(guò)程監控，評估政府的財政狀況，對財政風(fēng)險進(jìn)行管控以及支持各級財政健康、持續發(fā)展。

　　二、中外預算會(huì )計的差異

　　和發(fā)達國家相比較，中外預算會(huì )計體系存在許多差異，主要體現在以下四個(gè)方面。

　　(一)預算會(huì )計體系的構造基礎不同

　　發(fā)達國家以支出周期作為預算會(huì )計的構造基礎，我國依托組織類(lèi)別構造。以支出周期構造的預算會(huì )計對于相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都采用相同的會(huì )計科目進(jìn)行記錄，并同時(shí)記錄預算數與實(shí)際數。提高了會(huì )計信息的可比性和加強了預算的適時(shí)監控。而我國是按照單位的組織類(lèi)別作為預算會(huì )計的構造基礎，長(cháng)期以來(lái)，雖經(jīng)演變，但分為財政總預算、行政單位、事業(yè)單位三種會(huì )計制度的格局并無(wú)變化。會(huì )計信息不通用，會(huì )計報告加總困難，不同部門(mén)核算的信息不同，信息失真。

　　(二)預算會(huì )計適用的范圍不同

　　多數發(fā)達國家的預算會(huì )計覆蓋支出周期的各個(gè)階段，而我國預算會(huì )計是由三種互不銜接的總預算會(huì )計、行政單位會(huì )計和事業(yè)單位會(huì )計組成。而與之形成鮮明對比的是，西方國家預算會(huì )計的范圍比我國大的多。發(fā)達國家的預算會(huì )計可以反映應計支出、應計負債這類(lèi)監控預算過(guò)程的信息，而我國預算會(huì )計卻不能反映，從而造成財政監督職能落空、會(huì )計核算不充分、削弱支出控制的有效性、財政風(fēng)險管理困難、損害公共承諾的可信度和約束力。

　　(三)對機構層交易的控制機制不同

　　發(fā)達國家大多實(shí)行的是一種以集中為主，集中與分散相結合的預算會(huì )計控制機制，我國現行的預算會(huì )計實(shí)行的是高度分散化的會(huì )計控制機制。這種機制導致財政部門(mén)長(cháng)期處于只是分配資金的角色，財政監督長(cháng)期弱化。

　　(四)會(huì )計規范的模式不同

　　發(fā)達國家普遍采用準則規范，我國采用制度規范。準則規范是指指導和規范具體會(huì )計活動(dòng)的文本，是由權威會(huì )計主管部門(mén)或會(huì )計組織定期不定期發(fā)布會(huì )計準則來(lái)進(jìn)行的。而制度規范則是指對會(huì )計主體的會(huì )計活動(dòng)進(jìn)行規范和約束的文本，是由政府制定預算會(huì )計制度來(lái)進(jìn)行的。二者相比，準則規范比制度規范更具有靈活性和適應性。

　　三、我國預算會(huì )計改革的方向

　　會(huì )計是國際的語(yǔ)言，在全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程下和國際政府間協(xié)作加深的大背景下，我國預算會(huì )計改革勢在必行。其實(shí)，我國從上世紀80年代開(kāi)始就在財政領(lǐng)域和預算會(huì )計方面進(jìn)行了一系列的卓有成效的改革，比如分稅制財政管理體制、政府集中采購、部門(mén)預算制度、國庫集中支付、預算會(huì )計改革等等。這些改革舉措起到了一定的積極意義，但與發(fā)達國家的支出周期理論預算會(huì )計還相差甚遠。未來(lái)我國預算會(huì )計應增強會(huì )計信息的國際間可比性，拓寬預算會(huì )計核算功能與范圍，加強財政部門(mén)的監督、管控能力與提高政府公信力。參照發(fā)達國家的成功經(jīng)驗和我國的具體國情，發(fā)展更為全面的預算會(huì )計。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

　　(一)擴展預算會(huì )計的核算范圍

　　全面引入支出周期理論，建立追蹤支出周期各個(gè)階段交易的全面預算會(huì )計系統。改變現在按照單位類(lèi)別確定預算會(huì )計范圍，而是將預算會(huì )計的核算范圍擴大到支出周期的各個(gè)階段，至少應包含付款和承諾階段。主要包括預算外資金的營(yíng)運合并到正式的預算系統中;所有政府實(shí)體都應按照相同的分類(lèi)進(jìn)行編制和送呈財務(wù)與績(jì)效報告;對或有負債進(jìn)行記錄和報告;按時(shí)編制和發(fā)布財務(wù)報表。

　　(二)引入應計基礎會(huì )計和登記資產(chǎn)

　　或有負債是許多國家財政風(fēng)險的主要來(lái)源，也是現金基礎會(huì )計下最容易忽視的風(fēng)險項目之一�；蛴胸搨�的范圍非常廣泛，常見(jiàn)的有貸款擔保、未決訴訟、挽救陷入嚴重財務(wù)困境的國有金融機構的可能等等。雖然我國各級政府積累了大量的或有負債，但是長(cháng)期以來(lái)一直沒(méi)有進(jìn)行全面的計量與確認，使得政府財務(wù)狀況難以評價(jià)。同樣的問(wèn)題也在資產(chǎn)方面，對于政府掌握和控制的資產(chǎn)如何進(jìn)行鑒定和確認，比如基礎設施、自然文化遺產(chǎn)、軍事資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。所以引入修正應計基礎會(huì )計和登記資產(chǎn)，編制權責發(fā)生制下的政府財務(wù)報告也是未來(lái)預算會(huì )計改革的必然趨勢。

　　(三)建立集中性預算會(huì )計控制，適時(shí)頒布預算會(huì )計準則

　　把現行的財政總預算、行政單位、事業(yè)單位會(huì )計制度進(jìn)行合并，實(shí)行由權威部門(mén)發(fā)布的預算會(huì )計準則，統一核算核心部門(mén)和機構層的財政交易，提高會(huì )計信息的可比性和有用性。把三張皮有效地整合為高度統一的預算會(huì )計準則，核算支出周期各個(gè)階段的交易，將原來(lái)分散的預算控制改變?yōu)榧�中的預算控制，有效提高財政的監督職能和資金使用效益。預算會(huì )計準則至少包括基本準則、具體準則和運用指南，對預算會(huì )計目標、主體、核算基礎、會(huì )計要素及其確認計量、具體的會(huì )計實(shí)務(wù)及操作等作出規定。這也是預算會(huì )計發(fā)展的方向。

　　(四)開(kāi)發(fā)預算會(huì )計財務(wù)管理信息系統

　　未來(lái)的預算會(huì )計是涵蓋支出周期各個(gè)階段、既是核心部門(mén)政府整體與支出機構之間的會(huì )計聯(lián)系的通道，也是各種辦事流程與控制的網(wǎng)絡(luò )體系。依托現代化的科技與信息技術(shù)，開(kāi)發(fā)一套符合我國國情的政府預算會(huì )計財務(wù)管理信息系統，為外部控制者如財政、國庫和其他核心部門(mén)和內部控制者如支出機構所分享，從而極大地提高了管理活動(dòng)以及財務(wù)與預算的營(yíng)運效率，并對決策制定提供巨大的便利。

　　其實(shí)，這種基于支出周期理論的預算會(huì )計改革，在我國已經(jīng)拉開(kāi)序幕，試編權責發(fā)生制基礎下的政府財務(wù)報告，政府會(huì )計準則——一般準則的頒布，就是根據我國具體國情有步驟的推出的。相信，隨著(zhù)我國國家治理的不斷規范與科學(xué)化，與世界經(jīng)濟組織和發(fā)達國家信息交流的加深，我國預算會(huì )計朝著(zhù)支出周期理論框架構建將進(jìn)一步加快，逐步構成一套符合我國國情的政府預算會(huì )計體系，為我國全面實(shí)現小康社會(huì )提供高效、精準、清廉的財政支持。

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