電子商務(wù)稅收問(wèn)題及對策論文
第1篇：基于C2C模式的電子商務(wù)稅收問(wèn)題探析
在如今這個(gè)社會(huì )，電子商務(wù)稅收問(wèn)題發(fā)展愈演愈烈，傳統的商業(yè)形態(tài)發(fā)生轉變，加速了國與國之間商品的流通，也促進(jìn)了國家貿易的全面展開(kāi)。電子商務(wù)其模式主要有：B2B、B2C、C2C等。目前我國主要的C2C模式網(wǎng)站有：淘寶網(wǎng)、樂(lè )酷天、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。C2C交易模式及其靈活自由，買(mǎi)賣(mài)雙方可以通過(guò)在線(xiàn)網(wǎng)站尋找自己想要的產(chǎn)品，通過(guò)第三方支付工具來(lái)確保其安全性，所以C2C在我國發(fā)展迅速。從1998年開(kāi)始成立第一家C2C交易模式以來(lái)，到現在2015年截止，據淘寶官方統計已到達1000多億元的年交易額。由于我國C2C模式下電子稅收法律法規的不完善，導致稅款的流失。加強與完善電子商務(wù)稅收不僅使國家財政收入得到增加，也有利于經(jīng)濟發(fā)展迅速。
1.C2C模式下的稅收現狀
其一，運行C2C模式的人群主要是中小型賣(mài)家，由于大部分是個(gè)體經(jīng)營(yíng)，店鋪規模較小，他們開(kāi)設的店鋪也沒(méi)有在工商局進(jìn)行注冊登記，使征稅難度大。C2C模式雖說(shuō)是個(gè)人對個(gè)人的買(mǎi)賣(mài)交易，但是在交易過(guò)程中賣(mài)方在出賣(mài)商品可能會(huì )涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費稅，當賣(mài)家出賣(mài)產(chǎn)品達到一定數量，又會(huì )涉及個(gè)人所得稅等，然而在C2C模式下的征稅主體、科目、范圍都難以確定，因此并不能適用，所以一直以來(lái)也未納入征稅范疇。
其二，由于跨境購物也變得越來(lái)越頻繁，許多在外留學(xué)或者移民的人會(huì )通過(guò)C2C模式進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )交易，因為價(jià)格便宜并且有了質(zhì)量保證，消費者更多選擇網(wǎng)絡(luò )代購或者真人代購。而從事代購的商家都用各種方法規避關(guān)稅，海關(guān)也只是對部分物品進(jìn)行抽樣調查。截至2015年上半年，中國代購規模超過(guò)百億，稅收流失幾十億元。中國電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）監測數據顯示，僅2015年上半年，中國跨境電商交易量為2萬(wàn)億元，同比增長(cháng)42.8%，占我國進(jìn)出口總值的17.3%，而C2C模式關(guān)稅流失問(wèn)題極其嚴重，需要得到政府的廣泛關(guān)注。
2.C2C稅收問(wèn)題產(chǎn)生的原因
2.1稅款征收主體確定困難
傳統的稅收對納稅人、征稅主體、稅收種類(lèi)、課稅對象、征稅地點(diǎn)等要素有了相關(guān)要求，但是在C2C模式下，無(wú)論誰(shuí)都可在交易網(wǎng)站注冊不真實(shí)的個(gè)人資料，發(fā)布商品信息，進(jìn)行網(wǎng)上交易，而交易二人的信息隱藏性較深，納稅主體無(wú)法確定；交易過(guò)程中讓納稅地點(diǎn)也較難界定；存在無(wú)形商品，稅務(wù)機關(guān)無(wú)法找到征稅對象，使得課稅對象性質(zhì)模糊。比如最近火熱的微信朋友圈銷(xiāo)售商品也是典型的C2C模式，交易進(jìn)行中并不知道買(mǎi)賣(mài)雙方是通過(guò)怎樣的交易方式進(jìn)行，交易地點(diǎn)與是否交易成功也不得而知，這些稅收制度的基本原則都出現了不確定性，所以在一定程度上撼動(dòng)了傳統稅收制度的根源。
2.2稅款征收科目認定困難
傳統的稅法征收對象和C2C電子商務(wù)的征稅目標有所不同，前者是有交易的軌跡，很容易就可以確定交易的類(lèi)型和稅率，然而后者是以信息為重要模式。商品存在在線(xiàn)銷(xiāo)售和離線(xiàn)銷(xiāo)售兩種形式，在線(xiàn)銷(xiāo)售比如收聽(tīng)音樂(lè )，圖書(shū)，軟件等都可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )下載銷(xiāo)售給客戶(hù)，而這種銷(xiāo)售方式究竟按照銷(xiāo)售貨物的增值稅17%來(lái)征收，還是應該按照無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅5%，現階段的C2C商務(wù)稅法并沒(méi)有具體要求。
2.3稅款征收監管困難
在傳統的交易中，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)企業(yè)的票據、合同對企業(yè)的營(yíng)業(yè)額、利潤等進(jìn)行明確，并通過(guò)銀行了解納稅人的真實(shí)信息。在C2C模式下，相關(guān)交易和費用的支付都直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò )，而網(wǎng)上傳輸的載體又是以電子信號為主，基本上所有的交易信息與交易過(guò)程的記錄都是以“數字化”的形式在網(wǎng)絡(luò )中傳遞。然而電子商務(wù)是無(wú)紙化交易，缺乏紙質(zhì)的證據，電子交易的憑證又比較容易篡改，稅務(wù)局不能通過(guò)解析這些數字信號來(lái)判斷交易對象和交易金額情況，稅收部門(mén)就無(wú)法查明實(shí)際運行形式，明確逃避稅收的具體狀況。
2.4稅收期限和管轄權認定困難
電子商務(wù)的交易場(chǎng)所和交易地點(diǎn)等概念無(wú)法明確，雖然有明確規定納稅期限，但C2C模式下產(chǎn)生納稅時(shí)間根本無(wú)法確定，導致納稅期限的規定就不能實(shí)施。電子商務(wù)C2C模式，存在國際之間商品的交易，這就使得各國對所得來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭議。其一，兩個(gè)甚至更多的國家可能同時(shí)參與到一次交易中，如果涉及交易的國家都對其征收所得稅、流轉說(shuō)，就會(huì )導致重復征稅。其二，避稅港的存在會(huì )使得部分跨國公司利用避稅港的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行避稅，特別是所得稅和資本利得稅，這會(huì )導致涉外稅收大量流失。
3.C2C稅收征管策略
3.1改革及完善現有稅法相關(guān)法律
C2C新型商務(wù)模式的出現，對于電子稅收方面有較大的改革和完善，現有的稅法法律法規并沒(méi)有提出針對性的政策來(lái)適用于C2C模式。較快建立起電子商務(wù)的稅收征管法律結構與框架，補充針對C2C模式下電子商務(wù)稅收的相關(guān)法律法規，需要明確C2C模式下電子商務(wù)應繳納什么稅費；依照什么身份來(lái)繳稅；在哪里納稅，讓稅收部門(mén)在實(shí)際工作中能夠有法可依。制定C2C模式稅收法律法規時(shí)，必須要搞清楚交易兩方的本質(zhì)需求，而不是把交易的形式作為側重點(diǎn)，否則依然會(huì )于事無(wú)補。
3.2實(shí)行電子化稅收制度
電子商務(wù)的出現，使傳統的稅務(wù)體系不能滿(mǎn)足現狀，推行稅務(wù)系統電子化，以此來(lái)彌補傳統稅務(wù)系統的不足。首先，應當讓網(wǎng)絡(luò )與稅務(wù)機關(guān)、銀行等相對接，共同合作的同時(shí)且各自行使其監管效能。其次，制定C2C電子商務(wù)網(wǎng)上登記，實(shí)現無(wú)紙化式的電子申報制度，納稅人在進(jìn)行網(wǎng)上交易之前需要使用真實(shí)的身份證明及填寫(xiě)有關(guān)個(gè)人信息資料來(lái)辦理C2C稅務(wù)登記，便于稅務(wù)機構進(jìn)行監管。再次，充分利用先進(jìn)的技術(shù)，開(kāi)發(fā)出簡(jiǎn)易操作并且擁有較多功能的電子征稅軟件，可以使交易發(fā)生時(shí)按照交易種類(lèi)和金額大小，按照以定好的計稅依據進(jìn)行計算，再提醒納稅人進(jìn)行納稅。這樣既減少了稅務(wù)人員的勞動(dòng)力，又可以阻止漏稅、偷稅。最后，采用統一的電子稅票�，F階段C2C電子商務(wù)基本不開(kāi)具發(fā)票，應當規定在交易完成后，必須開(kāi)具統一的電子稅票，已適應票據無(wú)紙化的特征，使稅務(wù)機關(guān)在網(wǎng)絡(luò )上便于核查。
3.3加強國際間針對國際稅收管轄權問(wèn)題的交流與合作
當今世界經(jīng)濟快速發(fā)展，中國的電子商務(wù)也必然會(huì )是一個(gè)飛躍，我國在制定C2C稅收政策要捍衛自身稅收利益的同時(shí)還需盡力和國際之間加強合作。國際電子商務(wù)存在很多稅收方面的問(wèn)題，而這些問(wèn)題大多需要國家與國家之間的溝通協(xié)調甚至是妥協(xié)，商務(wù)部應該積極參與國際電子商務(wù)的稅收研究和國際會(huì )議交流，統一各國的政策立場(chǎng)，構建國際電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò )體系來(lái)解決稅收問(wèn)題。在出臺國際電子商務(wù)相關(guān)法規之后，對有爭議稅收可以做到有法可依，避免無(wú)謂的紛爭和矛盾。
第2篇：電子商務(wù)稅收問(wèn)題及對策探討
一、我國電子商務(wù)發(fā)展現狀
據中國電子商務(wù)中心發(fā)布的《2014年度中國電子商務(wù)市場(chǎng)數據監測報告》顯示，2014年，中國電子商務(wù)市場(chǎng)交易規模達13.4萬(wàn)億元，同比增長(cháng)31.4%。其中，B2B電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達10萬(wàn)億元，同比增長(cháng)21.9%；網(wǎng)絡(luò )零售市場(chǎng)交易規模達2.82萬(wàn)億元，同比增長(cháng)49.7%；電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過(guò)250萬(wàn)人，由電子商務(wù)間接帶動(dòng)的就業(yè)人數已超過(guò)1800萬(wàn)人。中國經(jīng)濟發(fā)展“電商化”趨勢日益明顯，無(wú)疑是中國經(jīng)濟的一個(gè)新增長(cháng)點(diǎn)。但是由于我國相應的電子商務(wù)稅收征管體系不夠完善，造成稅收流失問(wèn)題嚴重。因此探討如何規范電子商務(wù)稅收秩序，引導電子商務(wù)健康發(fā)展具有重要的現實(shí)意義。
二、電子商務(wù)特點(diǎn)以及引發(fā)的稅收問(wèn)題
�。ㄒ唬⿺底只�、信息化、無(wú)紙化
與傳統以紙質(zhì)化會(huì )計憑證為交易證據不同，電子商務(wù)的無(wú)紙化程度越來(lái)越高，交易過(guò)程及所涉及的票據均以電子文檔形式保存，不涉及現金流的使用，減少了作為征稅依據的紙質(zhì)憑證。
電子商務(wù)的數字化、信息化導致征稅對象難以確定，并對不同稅種造成不同程度的沖擊。依據稅法規定，根據交易對象和內容的不同將征稅對象分為有形商品、勞務(wù)和特許權，但電子商務(wù)的數字化和信息化模糊了征稅對象的性質(zhì)，難以區分商品、勞務(wù)和特許權。電子商務(wù)采用在線(xiàn)銷(xiāo)售方式，基于互聯(lián)網(wǎng)以數字化方式傳送銷(xiāo)售，將有形產(chǎn)品轉化為無(wú)形的數字化產(chǎn)品后，這對增值稅的沖擊表現為征稅時(shí)適用的稅種發(fā)生了變化。對于網(wǎng)上銷(xiāo)售無(wú)實(shí)物載體的純數字化產(chǎn)品（如電腦軟件），征收的稅種由增值稅變?yōu)闋I(yíng)業(yè)稅；電子商務(wù)在線(xiàn)交易數字化產(chǎn)品，錢(qián)貨的交付均在網(wǎng)上完成，海關(guān)難以獲得傳統票據來(lái)掌握此類(lèi)交易，海關(guān)征稅的稅基不存在，使海關(guān)的征稅變得十分困難。而且無(wú)紙化的電子商務(wù)使增值稅專(zhuān)用發(fā)票難以獲取，極大沖擊了以傳統紙質(zhì)會(huì )計憑證為依據的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理體系。
�。ǘ┨摂M性、隱蔽性
電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)的新型商貿方式，交易全過(guò)程都在虛擬的網(wǎng)絡(luò )空間完成，使交易主體、場(chǎng)所、商品或者服務(wù)等均虛擬化，使得納稅主體難以確認。
稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管工作時(shí)，必須首先確定納稅主體以及相關(guān)的交易信息，但是對于電子商務(wù)中的經(jīng)營(yíng)者而言，只要交納一定的注冊費用，就可以擁有自己的網(wǎng)頁(yè)進(jìn)行電子商務(wù)交易，交易雙方無(wú)需見(jiàn)面，傳統意義上的有形倉庫和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所均被網(wǎng)絡(luò )虛擬化，納稅機關(guān)很難確定納稅主體及應稅事實(shí)，經(jīng)營(yíng)者也很容易逃避工商登記。依據稅法規定，營(yíng)業(yè)稅按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定營(yíng)業(yè)稅的課稅地點(diǎn)，但是電子商務(wù)的虛擬化使勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)難以界定，削減營(yíng)業(yè)稅的稅基，造成稅收流失。我國企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，但在電子商務(wù)中，互聯(lián)網(wǎng)的虛擬化難以確定“我國境內企業(yè)”，企業(yè)所得稅的征管更是無(wú)從談起。
�。ㄈ﹪H化、快捷化
互聯(lián)網(wǎng)的全球化使電子商務(wù)打破地域限制，計算機的自動(dòng)化極大地縮減了交易時(shí)間，減少了交易環(huán)節，降低交易雙方的交易成本。但是傳統的流轉稅的多環(huán)節納稅體系難以適用電子商務(wù)，電子商務(wù)的快捷化使交易的中介環(huán)節減少甚至消失，以致課稅點(diǎn)的減少，侵蝕稅基，導致稅收流失。
電子商務(wù)的國際化加大了營(yíng)業(yè)稅課稅地點(diǎn)確認的難度。電子商務(wù)中的遠程勞務(wù)具有消費地和提供地相分離的特點(diǎn)，致使勞務(wù)發(fā)生地難以確認。當發(fā)生跨國勞務(wù)交易時(shí)，如果以勞務(wù)消費地為課稅地點(diǎn)時(shí)，對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)時(shí)，則應征收營(yíng)業(yè)稅；對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，則不應征收營(yíng)業(yè)稅；而如果以勞務(wù)提供地為課稅地時(shí)，則國內企業(yè)向境外提供遠程服務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，國內企業(yè)接受境外遠程服務(wù)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
三、國內外電子商務(wù)稅收征管比較
�。ㄒ唬┲袊娮由虅�(wù)稅收征管法制建設中存在的“兩大困境”
當前我國電子商務(wù)相關(guān)法制建設落后于電子商務(wù)征管的需要，電子商務(wù)的法制建設亟待完善。雖然近幾年我國出臺相關(guān)規章制度對電子商務(wù)征稅問(wèn)題進(jìn)行規范，但是可操作性不高，《稅收征管法》在電子商務(wù)的立法方面存在很大的漏洞。
1.電子商務(wù)稅務(wù)登記困境�！抖愂照鞴芊ā窙](méi)有明確規定從事電子商務(wù)的納稅人是否應該進(jìn)行稅務(wù)登記，亦缺乏電子商務(wù)登記方式的規定。于2014年3月15日起施行的《網(wǎng)絡(luò )商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理辦法》雖然規定從事網(wǎng)絡(luò )商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者，應當依法辦理工商登記注冊。但不具備工商登記注冊條件的自然人，則應該在第三方平臺進(jìn)行實(shí)名登記�！安痪邆涔ど痰怯涀詶l件”缺乏明確規定，可操作性有待商榷。
2.電子商務(wù)稅務(wù)稽查困境。由于電子商務(wù)的虛擬化、數字化，交易中涉及的電子憑證具有可修改性，這使得稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管稽查工作時(shí)失去基礎。雖然《網(wǎng)絡(luò )發(fā)票管理辦法》進(jìn)一步確定了電子發(fā)票的效力，但是此辦法并非針對網(wǎng)絡(luò )購物和電子商務(wù)征稅，而是為了規范發(fā)票使用和稅收征管。因此，針對專(zhuān)門(mén)規范電商在具體操作中不主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票、篡改發(fā)票等形式偷逃避稅行為的相關(guān)規章制度亟須出臺。
�。ǘ┟绹娮由虅�(wù)稅收征管的主要政策法規
作為電子商務(wù)發(fā)源地的美國，從電子商務(wù)發(fā)展初期，美國各級政府就高度重視電子商務(wù)的發(fā)展，積極制定規范電子商務(wù)健康發(fā)展的法規政策。
1.美國電子商務(wù)稅收法律體系。自1995年以來(lái)，美國政府出臺一系列電子商務(wù)稅收政策。1995年，美國政府研究制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組和經(jīng)濟分析局，收集信息作為今后征稅依據；1996年美國財政部發(fā)布《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》白皮書(shū)，主要規定了電子商務(wù)的技術(shù)特征、遵循原則、稅務(wù)管理方法；1997年發(fā)布的《全球電子商務(wù)框架》確立了稅收中性、透明、與現行稅制及國際稅收一致的原則；1998年美國國會(huì )通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規定連續三年的免稅期限，并確定屬地征稅等原則以避免多重課稅和課稅歧視；2000年美國電子商務(wù)咨詢(xún)委員會(huì )再次通過(guò)的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》延長(cháng)了免稅期限；美國國會(huì )于2004年又通過(guò)《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》擴大了免繳互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)稅范圍；2013年美國參議院通過(guò)了《市場(chǎng)公平法案》，該法案規定在簡(jiǎn)化各州征稅法規前提下，對電商企業(yè)征收地方銷(xiāo)售稅和使用稅，移動(dòng)應用開(kāi)發(fā)者、云計算服務(wù)音樂(lè )與電影等數字產(chǎn)品的下載領(lǐng)域也被納入征稅范圍。
2.美國電子商務(wù)稅收監管體系。美國政府成立專(zhuān)門(mén)機構對電子商務(wù)征稅進(jìn)行調查分析。1995年美國成立的電子商務(wù)工作組和經(jīng)濟分析局，專(zhuān)門(mén)研究與制定電子商務(wù)稅收政策。該工作組的決策信息是由另設的三個(gè)政府機構提供：美國普查局提供電子商務(wù)數據統計信息；美國經(jīng)濟分析局分析電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)增長(cháng)與稅收變動(dòng)效應；美國勞工統計局記錄電子商務(wù)行業(yè)勞務(wù)數據。通過(guò)多方面獲取大量電子商務(wù)信息統計，以確保電子商務(wù)稅收政策的合理性和適用性。
�。ㄈW盟及韓國電子商務(wù)稅收征管情況
1.歐盟。歐盟主張對原有稅收征管條款進(jìn)行補充修訂以適應電子商務(wù)的發(fā)展需求。歐盟頒布的電商增值稅新指令，將此前非歐盟居民企業(yè)向歐盟個(gè)人消費者提供電子商務(wù)不用繳納增值稅的規定修正為非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)，還是向歐盟個(gè)人消費者提供電子商務(wù)，都要繳納增值稅，以平衡居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間的稅收負擔。2008年歐盟通過(guò)新的增值稅改革方案，規定由收入來(lái)源國開(kāi)征增值稅。歐盟對電子商務(wù)征稅采用代扣代繳方式，歐盟成員國采用一種自動(dòng)扣稅軟件，該軟件將用戶(hù)申請和用戶(hù)銀行卡綁定，在交易進(jìn)行時(shí)，該軟件自動(dòng)計算消費額和稅額，扣款成功后，將消費款劃至公司賬戶(hù)，將稅款劃至稅務(wù)部門(mén)，并將稅務(wù)信息傳至網(wǎng)上稅務(wù)監控中心。歐盟實(shí)行的電商稅收優(yōu)惠政策是在對年銷(xiāo)售額在10萬(wàn)歐元以下的非歐盟公司免征增值稅。
2.韓國。韓國為了規范電子商務(wù)交易行為，保護各方的權益，于1999年頒布《電子商務(wù)消費者權益保護法》，并規定以前相關(guān)法律規章也適用于當前電子商務(wù)市場(chǎng)的監管。為保障電子商務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展，制定嚴格的市場(chǎng)準入制度并實(shí)行中央和地方分級監管的多頭監管電子商務(wù)交易行為。韓國為鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策，如對中小企業(yè)的稅收收入減免0.5%的年度電商交易額；對于境外網(wǎng)購有形商品的購貨款與運費之和低于十萬(wàn)韓元的，免征進(jìn)口稅；對于網(wǎng)上輸出娛樂(lè )、教育軟件等電子物品視為出口，免征關(guān)稅。
四、完善我國電子商務(wù)稅收征管體系的建議
�。ㄒ唬嫿ㄍ晟频碾娮由虅�(wù)稅法體系
通過(guò)對國內外電子商務(wù)稅收征管的現狀和經(jīng)驗分析，可以看出，完善立法是解決電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題的重要前提。電子商務(wù)市場(chǎng)與傳統市場(chǎng)存在相似之處，只需要對原有稅法條款進(jìn)行適當的補充修改，就可以適應電子商務(wù)的發(fā)展需求，為電子商務(wù)發(fā)展創(chuàng )造公平的運營(yíng)環(huán)境。
在稅收實(shí)體法中，應進(jìn)一步明確規定征稅對象，無(wú)論是有形商品、無(wú)形商品、數字化產(chǎn)品或線(xiàn)上交易和線(xiàn)下交易，都應該統一納稅，享受同等的稅收待遇。如美國在最近頒布的《市場(chǎng)公平法案》中明確將云服務(wù)等納入征稅范圍之內，我國應在稅收法案中對征稅對象明確界定。依據電子商務(wù)特征對各種稅種的沖擊，應對各稅種的征稅規定進(jìn)行一定的調整，以適應電子商務(wù)發(fā)展的特征。關(guān)于增值稅的調整，首先應規范電子發(fā)票�；谠鲋刀悓�(zhuān)用發(fā)票在增值稅征管中的重要性以及電子發(fā)票在當前電商蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境中日益重要的作用，在現有的網(wǎng)絡(luò )發(fā)票管理辦法中補充專(zhuān)門(mén)針對電子商務(wù)發(fā)票管理的新規十分必要。如新規中明確以電子簽名保障電子發(fā)票開(kāi)具內容的真實(shí)性、開(kāi)具電子發(fā)票的企業(yè)需到稅務(wù)部門(mén)備案以供稽查等。其次應重新界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。由于電子商務(wù)數字化特征，使很多勞務(wù)和商品數字化，以致難以區分商品和勞務(wù)。對此，可以將增值稅的征稅范圍擴大，亦符合營(yíng)改增的政策指向。關(guān)于關(guān)稅的調整，短期來(lái)看，為了鼓勵國際貿易自由化，應對電子商務(wù)的關(guān)稅進(jìn)行減免，但是從長(cháng)遠來(lái)看，為避免關(guān)稅的流失，應引入先進(jìn)的技術(shù)平臺，組建網(wǎng)上海關(guān)征管電子商務(wù)的關(guān)稅。
在稅收程序法中，針對電子商務(wù)虛擬性和國際性造成的稅務(wù)登記困境以及《稅收征管法》、《網(wǎng)絡(luò )商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理辦法》對此方面規范不足，必須對電子商務(wù)的稅務(wù)登記進(jìn)行特殊規定管理，并與電商注冊網(wǎng)頁(yè)、域名的管理進(jìn)行協(xié)作，如企業(yè)進(jìn)行注冊登記時(shí)，應將注冊域名、服務(wù)器地理位置等材料進(jìn)行報送，稅務(wù)機關(guān)應據此核發(fā)登記證并進(jìn)行特殊管理。電子商務(wù)稅收繳納方式可以參照歐盟代扣代繳體系，由第三方支付平臺按一定的征收率代扣代繳應納稅收。
�。ǘ┘訌婋娮由虅�(wù)運行監管，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境
根據國外稅收監管的經(jīng)驗，大致有政府加強監管和政府減少干預兩種方式，比如韓國實(shí)行多級政府聯(lián)合監管，就強調了政府在電子商務(wù)稅收監管中具有重要作用。我國應根據國情，加強政府對電子商務(wù)市場(chǎng)的監管，整合各部門(mén)力量，進(jìn)行多方面的監管。
在國家層面應該成立專(zhuān)門(mén)監管電子商務(wù)稅務(wù)的管理部門(mén)，負責全國電子商務(wù)稅務(wù)管理的統籌工作，收集整理全國電子商務(wù)交易信息，下發(fā)給各級負責單位機構；開(kāi)發(fā)電子商務(wù)征稅軟件，推進(jìn)電子憑證的管理，以技術(shù)手段保證電子商務(wù)的稅務(wù)監管。開(kāi)發(fā)的征稅軟件應攻克電子票據可修改的弊端，以保證電子票據信息的真實(shí)性，同時(shí)，應充分利用云計算來(lái)保存數據，防止數據丟失，保證數據的持久性和可查性。管理部門(mén)應該加強與各金融機構的合作，如聯(lián)合開(kāi)發(fā)相關(guān)應用軟件，在電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò )支付貿易發(fā)生時(shí)，可以提醒相關(guān)企業(yè)納稅，管理部門(mén)也可以據此應用軟件收集電子商務(wù)數據。電子商務(wù)稅收管理部門(mén)還應該加強與第三方支付的合作，因為我國目前的電子商務(wù)交易大多是通過(guò)第三方支付平臺完成的。利用第三方支付平臺大數據系統，通過(guò)與金融等相關(guān)部門(mén)的合作，監控電子商務(wù)交易的全過(guò)程，掌控電子商務(wù)交易額，防止逃避稅行為。
地方的稅務(wù)機關(guān)應負責核實(shí)專(zhuān)門(mén)管理部門(mén)下發(fā)的相關(guān)信息數據，對地方電商進(jìn)行分類(lèi)監管，以地方物流信息和社會(huì )信息為輔助，形成完整的監控信息鏈，并利用社會(huì )媒體力量，嚴打電商不合規的納稅行為。
�。ㄈ⿲�(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策
借鑒國外的電子商務(wù)征管經(jīng)驗，各國對本國電子商務(wù)的發(fā)展都實(shí)行相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。我國電子商務(wù)處于蓬勃發(fā)展階段，其作為經(jīng)濟發(fā)展的一個(gè)新增長(cháng)點(diǎn)，對于緩解就業(yè)壓力、增強國際競爭力具有重要作用，實(shí)施適當的稅收優(yōu)惠政策，有助于促進(jìn)電子商務(wù)的穩定發(fā)展。
美國實(shí)行的《市場(chǎng)公平法案》規定，對國內遠程年度銷(xiāo)售額不超過(guò)100萬(wàn)美元的電商，可以在一定程度上免除部分銷(xiāo)售額的稅金，即電商企業(yè)可以申請豁免銷(xiāo)售稅。我國應依據電商規模的大小，設置不同的起征點(diǎn)，同時(shí)應根據電子商務(wù)的社會(huì )效益和利潤率的實(shí)際情況來(lái)設置網(wǎng)絡(luò )交易的稅收起征點(diǎn)。韓國的稅收優(yōu)惠政策對中小電商企業(yè)的交易額中減免部分收入，我國可借鑒此法，對剛起步的電商企業(yè)，在一定期限內，對收入的一定百分比免稅或者直接免稅，同時(shí)結合小微企業(yè)優(yōu)惠政策，鼓勵創(chuàng )業(yè)，促進(jìn)就業(yè)。為促進(jìn)電子商務(wù)國際貿易的發(fā)展，可以對提供國際型產(chǎn)品的電商企業(yè)實(shí)行出口退稅優(yōu)惠政策。
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