不完全電子商務(wù)環(huán)境下的電子商務(wù)稅收管理問(wèn)題探析論文

　　目前，在不完全電子商務(wù)環(huán)境下，各地稅務(wù)部門(mén)對電子商務(wù)活動(dòng)的立法尚未完善，稅收管理尚未形成統一的認識和規范的管理手段，稅收流失現象十分嚴重。本文試結合我國不完全電子商務(wù)的現狀，從稅收立法和稅收征收管理角度分析當前電子商務(wù)稅收管理存在的問(wèn)題，提出針對性建議。

　　一、不完全電子商務(wù)環(huán)境下傳統商貿和電子商務(wù)活動(dòng)的特征

　　不完全電子商務(wù)是以網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售的便利形式，進(jìn)行傳統商務(wù)活動(dòng)，比如既注冊登記實(shí)體經(jīng)營(yíng)店，又在網(wǎng)絡(luò )上從事電子商務(wù)的銷(xiāo)售，是介于傳統商務(wù)和完全電子商務(wù)之間的中間模式(圖1)。

　　圖1 商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展形式

　　我國不完全電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)兼有傳統商貿和電子商務(wù)活動(dòng)的特征，主要表現在：

　　(一)以網(wǎng)絡(luò )為交易平臺，貨物所有權通過(guò)傳統渠道轉換。

　　我國現階段的電子商務(wù)發(fā)展程度比較低，許多企業(yè)僅限于通過(guò)建立網(wǎng)站進(jìn)行企業(yè)宣傳和信息溝通，而電子商務(wù)活動(dòng)中絕大部分物流與相當部分的資金流仍然在網(wǎng)絡(luò )以外實(shí)現流轉。

　　(二)主要以第三方平臺為交易媒介，第三方服務(wù)存在局限性。

　　2009年，我國電子商務(wù)應用模式中的C2C(消費者與消費者之間的電子商務(wù))、B2C(企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù))和B2B(企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù))結構比率分別為6.57%、7.10%和86.30%，B2B模式占我國電子商務(wù)市場(chǎng)領(lǐng)域的主體地位。然而以阿里巴巴為代表的B2B平臺多數靠收取會(huì )員費等方式獲取收益，僅停留在解決企業(yè)供需間訂單信息的撮合，尚不能為企業(yè)提供信息、交易、物流等在內的多環(huán)節全生命周期的服務(wù)，這顯然不是電子商務(wù)發(fā)展的最終形態(tài)。

　　(三)相關(guān)配套設施尚不完善，電子商務(wù)發(fā)展處于初期階段。

　　硬件方面，我國的技術(shù)變革尚不成熟，企業(yè)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)革新、資金物流運作方式的合理轉換等電子商業(yè)化方面的變革處于發(fā)展初期;軟件方面，完善的網(wǎng)絡(luò )管理法律體系與社會(huì )誠信制度尚未建立，極大程度上限制了電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。

　　二、不完全電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理存在的問(wèn)題

　　(一)不完全電子商務(wù)稅收管理的法律法規體系不完善。

　　1、缺乏規范不完全電子商務(wù)活動(dòng)的稅收管理法律法規。目前，稅務(wù)機關(guān)忽視了現階段不完全電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失逐漸嚴重的情況，未能因“時(shí)”制宜地出臺與不完全電子商務(wù)稅收管理直接相關(guān)的管理規范，導致不完全電子商務(wù)活動(dòng)的稅收監管存在漏洞。

　　2、現有部門(mén)立法中缺乏依法納稅方面的導向性意見(jiàn)。當前，我國更注重出臺促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的舉措，而沒(méi)有強調電子商務(wù)活動(dòng)中納稅主體的納稅義務(wù)。社會(huì )公眾對電子商務(wù)活動(dòng)是否應該納稅以及怎樣納稅等方面的稅收征管問(wèn)題不清晰，導致不完全電子商務(wù)環(huán)境下稅收監管意識薄弱、納稅意識淡化。

　　(二)不完全電子商務(wù)活動(dòng)的虛擬性加大了稅收管理的難度。

　　1、稅源管理困難。在互聯(lián)網(wǎng)上，納稅人不受辦理工商營(yíng)業(yè)執照和稅務(wù)登記證的限制，只需在任意地點(diǎn)配置計算機、網(wǎng)絡(luò )線(xiàn)等簡(jiǎn)單設備，就可以從事電子商務(wù)活動(dòng)，這種沒(méi)有固定辦公地點(diǎn)或常設機構的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，加大了稅務(wù)機關(guān)稅源管理的難度。

　　2、稅收管轄“地”不明確。在傳統商貿活動(dòng)下，由于交易活動(dòng)和交易市場(chǎng)較容易劃分地域性和專(zhuān)業(yè)性，我國不同地區同一級別的稅務(wù)機關(guān)根據稅種不同，采用機構所在地原則、經(jīng)營(yíng)地原則、勞務(wù)發(fā)生地原則劃分稅收管理職權，由不同“地”主管稅務(wù)機關(guān)分別管轄。在不完全電子商務(wù)環(huán)境下，由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)的覆蓋性，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)及銷(xiāo)售行為實(shí)現的地點(diǎn)是虛擬或不確定的，難以判斷應由哪一“地”的稅務(wù)機關(guān)行使稅收管轄權，容易帶來(lái)管理上的真空。

　　3、稅收審核資料難以掌握。一直以來(lái)，稅務(wù)機關(guān)對納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監督管理也多依賴(lài)于紙質(zhì)的原始憑證、記賬憑證等資料，但電子商務(wù)活動(dòng)一般只通過(guò)電子介質(zhì)記錄，稅務(wù)機關(guān)無(wú)法有效掌握納稅人的原始資料，從而進(jìn)行審核。

　　(三)對不完全電子商務(wù)活動(dòng)難以實(shí)施有效的稅收執法工作。

　　1、貨物流的稅收取證難。從目前對從事電子商務(wù)活動(dòng)企業(yè)的稽查案例情況看，既有企業(yè)直接發(fā)貨銷(xiāo)售的方式;也有企業(yè)與網(wǎng)絡(luò )交易平臺提供商簽約，由企業(yè)組織貨源，網(wǎng)絡(luò )交易平臺提供商代理發(fā)貨并收取代理費或手續費的方式;還有網(wǎng)絡(luò )交易平臺提供商買(mǎi)斷企業(yè)貨物直接發(fā)貨的方式。缺乏貨物銷(xiāo)售原始單據資料的支持，要確認企業(yè)電子商務(wù)實(shí)際收入存在較大難度，而從網(wǎng)絡(luò )第三方或監管方取得的電子商務(wù)活動(dòng)貨物流電子數據資料能否單獨作為定案的合法、有效證據，也尚未明確。

　　2、資金流的稽查取證難。目前電子商務(wù)資金支付的主要形式有：貨運公司送貨上門(mén)并代收現金，扣除運輸等費用后存入銷(xiāo)售方指定的銀行賬戶(hù);購貨方通過(guò)銀行直接轉賬支付;購貨方通過(guò)第三方擔保交易或擔保平臺中轉的模式支付。稅務(wù)稽查部門(mén)在對電子商務(wù)活動(dòng)的資金流進(jìn)行調查取證時(shí)也是困難重重：在貨到付款的情況下雙方不會(huì )填制現金收據;在銷(xiāo)售方通過(guò)銀行收款的情況下，收款賬戶(hù)可能是私人銀行賬戶(hù)，且收款賬戶(hù)流入的資金收入可能是扣除手續費后的銷(xiāo)售收入，難以還原為實(shí)際的銷(xiāo)售收入。因此，稅收執法人員難以一一核實(shí)企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)涉及的資金收入情況。

　　3、納稅主體的確定難。如果企業(yè)的網(wǎng)上注冊名與稅務(wù)登記名稱(chēng)不一致，則稅務(wù)稽查部門(mén)難以追蹤核實(shí)取證。若企業(yè)僅在網(wǎng)站上開(kāi)設店鋪而不登記設立實(shí)體店，或者拒絕接受稅務(wù)機關(guān)的調查，則稅務(wù)機關(guān)難以確定電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)際納稅義務(wù)人。即使在國家工商總局頒布《網(wǎng)絡(luò )商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，規定個(gè)人網(wǎng)上開(kāi)店實(shí)行實(shí)名制原則后，企業(yè)也可以假借他人名義進(jìn)行網(wǎng)上登記，逃避稅務(wù)機關(guān)的監管。

　　(四)各監管部門(mén)聯(lián)系不足，缺乏對不完全電子商務(wù)稅收違法行為的有效監督和報告機制。

　　由于我國電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展尚屬起步階段，工商、稅務(wù)、公安等政府監管部門(mén)以及銀行、電信等相關(guān)單位對電子商務(wù)的管理仍處于摸索時(shí)期，準入規定、審核監督制度不完善，且各自管理，信息資源網(wǎng)斷裂，未形成統一、有效、協(xié)助互補的管理合力。稅務(wù)機關(guān)往往因缺少對資金流、貨物流和網(wǎng)絡(luò )信息流等信息資料的獲取途徑，不能對納稅人從事電子商務(wù)活動(dòng)的有關(guān)情況進(jìn)行分析判斷和有效管理，使電子商務(wù)監管工作陷入被動(dòng)局面。

　　三、規范和完善不完全電子商務(wù)活動(dòng)管理的建議

　　(一)明確和制定相關(guān)稅收法律，規范不完全電子商務(wù)行為的稅收管理。

　　1、進(jìn)一步加強立法，明確操作，調整管理手段，堵塞電子商務(wù)稅收管理漏洞。應在現有的稅收制度基礎上，收集、統計、分析當前電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展特征、趨勢以及稅收管理中產(chǎn)生的新問(wèn)題、新情況，進(jìn)一步明確稅收法律，調整和完善稅收管理規范和管理手段，堵塞稅收漏洞，促進(jìn)我國電子商務(wù)的健康發(fā)展。

　　2、明確稅收管理導向，增強電子商務(wù)行為的納稅意識。建議由政府部門(mén)牽頭，稅務(wù)機關(guān)協(xié)助，各部門(mén)(單位)共同支持，在出臺與電子商務(wù)發(fā)展相關(guān)的政策內容中，增加電子商務(wù)納稅義務(wù)導向性?xún)热�，加強對納稅人的宣傳，逐漸提高納稅人的稅收遵從度。

　　3、通過(guò)法律形式明確稅收執法中電子證據效力問(wèn)題。針對前文提及的執法部門(mén)從網(wǎng)絡(luò )第三方或監管方取得的電子商務(wù)貨物流電子數據資料作為定案證據效力存在質(zhì)疑的情況，有關(guān)部門(mén)應盡快研究獲取第三方電子證據的合理方式和有效途徑，通過(guò)法律途徑確定第三方電子證據的合法性，解決稅務(wù)稽查電子介質(zhì)取證定案難的問(wèn)題。

　　(二)完善稅務(wù)機關(guān)稅收管理內部機制，適應不完全電子商務(wù)發(fā)展的稅收管理要求。

　　1、建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅收管理部門(mén)，負責協(xié)調與電子商務(wù)相關(guān)的稅收管理工作。(1)規范電子商務(wù)企業(yè)稅源登記管理。(2)加強電子商務(wù)活動(dòng)的稅收監管。(3)研究、協(xié)調與電子商務(wù)稅收管理相關(guān)的工作問(wèn)題。(4)完善電子商務(wù)逃避稅收管理舉報制度，建立聯(lián)合檢查機制。

　　2、建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)管理數據庫，負責網(wǎng)絡(luò )信息數據的收集、統計、分析和應用。(1)給每一個(gè)納稅人建立與電子商務(wù)稅收管理相關(guān)的檔案。(2)開(kāi)發(fā)Web信息挖掘技術(shù)和方法。(3)增設數據庫自動(dòng)鏈接功能。

　　3、配備電子商務(wù)稅收管理的專(zhuān)業(yè)人才，滿(mǎn)足管理需要。一方面要做好稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)化培訓工作，適應電子商務(wù)環(huán)境下稅收管理發(fā)展方向的需要;另一方面可以聘請外援技術(shù)人才，增強電子商務(wù)稅收管理的專(zhuān)業(yè)化力量，確保該領(lǐng)域稅收管理的專(zhuān)業(yè)化和科技化。

　　(三)加強聯(lián)動(dòng)管理，建立稅源外部監督機制。

　　1、擴大稅收監管對象范圍，加強外部網(wǎng)絡(luò )稅源登記管理。稅務(wù)部門(mén)可以首先聯(lián)合電信、網(wǎng)通、鐵通等網(wǎng)絡(luò )服務(wù)商(ISP)共同開(kāi)展電子商務(wù)稅源情況摸查，了解直接連入網(wǎng)絡(luò )從事電子商務(wù)活動(dòng)的公司名單。其次，規范諸如阿里巴巴、中國制造網(wǎng)等第三方商戶(hù)(也稱(chēng)網(wǎng)絡(luò )交易平臺提供商)的管理，要求這些商戶(hù)在為網(wǎng)絡(luò )交易當事人提供網(wǎng)絡(luò )銷(xiāo)售平臺管理服務(wù)的過(guò)程中，建立規范的經(jīng)營(yíng)準入制度，并且只有在稅務(wù)機關(guān)沒(méi)有不良記錄的企業(yè)才能在其網(wǎng)站上享受更多服務(wù)內容的商貿活動(dòng)。

　　2、加強金融機構對電子商務(wù)活動(dòng)的資金流監管。稅務(wù)機關(guān)應加強與金融機構之間的協(xié)作來(lái)加強對電子商務(wù)活動(dòng)資金流運作情況的監控。

　　3、鼓勵客戶(hù)聯(lián)動(dòng)，延續不完全電子商務(wù)環(huán)境下的貨物流跟蹤。一是規范物流公司管理。稅務(wù)機關(guān)應加強對物流公司的管理，一方面規范其對經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)原始單據記錄的保存和登記機制，另一方面可以責成物流公司在代收貨款的同時(shí)代扣代繳稅款，并作為評選信譽(yù)度等級的重要依據，以便獲取更優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。二是鼓勵電子商務(wù)客戶(hù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò )向稅務(wù)機關(guān)如實(shí)報告交易行為。稅務(wù)部門(mén)與網(wǎng)絡(luò )服務(wù)商取得聯(lián)系，在電子商務(wù)企業(yè)的專(zhuān)屬網(wǎng)站上加入電子商務(wù)稅務(wù)事項報告(或舉報)欄，客戶(hù)在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )購買(mǎi)行為后，如果在規定的時(shí)間內在該報告欄中如實(shí)反映交易事項并以圖片形式提供相關(guān)收貨單據，則可獲得一定的獎勵。

　　(四)以部門(mén)溝通和聯(lián)合取證方式，探索電子商務(wù)稅收執法取證手段。

　　1、在實(shí)地稽查和賬冊檢查的基礎上增加網(wǎng)絡(luò )檢查。電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò )檢查與以往檢查方式最大的不同是它立足于電子信息技術(shù)，通過(guò)采取措施有效收集大量的納稅人電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)信息，通過(guò)數據分類(lèi)對比、匯總統計等手段，發(fā)現疑點(diǎn)，在網(wǎng)絡(luò )上進(jìn)一步跟蹤調查。

　　2、通過(guò)與稅務(wù)機關(guān)以外的相關(guān)部門(mén)的溝通、合作，獲取真實(shí)有效的證據。與網(wǎng)絡(luò )服務(wù)商、公安局網(wǎng)絡(luò )監控部門(mén)建立電子商務(wù)活動(dòng)信息數據定期交換制度，通過(guò)交換取得案件調查所需的納稅人基本資料及納稅人的交易物品、數量、金額等完整、準確的數據信息，并固定證據。通過(guò)查詢(xún)納稅人服務(wù)器設置區域、銀行賬戶(hù)開(kāi)設區域等信息，圈定并跟蹤部分不合作的納稅人的活動(dòng)范圍，聯(lián)合公安機關(guān)進(jìn)行查處。

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