大專(zhuān)論文范文
大專(zhuān)畢業(yè)論文格式范文【1】
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1.目錄
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“目錄”二字要求居中。
各個(gè)標題開(kāi)頭空兩格并要注明在正文中的頁(yè)碼。
標題至少應列明至二級標題。
2.內容提要及關(guān)鍵詞
采用四號黑體，設定為默認行距。
“內容提要”四字要求居中。
關(guān)鍵詞要另起一行并空兩格，以3—5個(gè)為宜。
3.正文
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正文中的主標題(主要論點(diǎn)，一級標題)和次標題(論據，二級標題)要求設定為四號黑體，其余各段落要求設定為四號宋體。
論文題目及作者的學(xué)號與姓名要居中，其余各個(gè)標題及每個(gè)段落的開(kāi)頭要空兩格。
4.參考文獻
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“參考文獻”四字要頂格，無(wú)需居中。
具體到每個(gè)參考資料時(shí)要空兩格。
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不同形式的參考資料的格式要求略有不同：
(1)教材與專(zhuān)著(zhù)
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(2)報刊及雜志
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(3)論文集
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(5)內參
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大專(zhuān)畢業(yè)論文范文【2】
【摘要】目的:探討和總結上消化道出血的搶救觀(guān)察和護理。
方法:回顧性分析了106例急性上消化道出血的搶救，觀(guān)察和護理體會(huì )。
結果:明顯提高了搶救的成功率，降低死亡率，避免再次出血及減少并發(fā)癥。
結論:通過(guò)加強對上消化道出血的搶救、觀(guān)察和護理，可以及時(shí)發(fā)現病情變化作出相應的處理措施，使患者的住院時(shí)間縮短，康復快，治療效果好，減輕了患者的經(jīng)濟負擔。
【關(guān)鍵詞】上消化道出血 出血搶救 護理 大專(zhuān)護理畢業(yè)論文
Observation on Rescue and Nursing About Upper Gastrointestinal Hemorrhage
Abstract: Objective: To study and draw conclusions about observation and nursing for upper gastrointestinal hemorrhage. Method: Review and analyze the treatment of 106 patients with acute upper gastrointestinal hemorrhage. Result: Successrate for the treatment has been obviously enhanced.The death rate has been halved.We succeed in avoiding patients’bleeding again and complicating disease. Conclusion: With the good work of observation and nursing on the cases,we can find out immediately any changes in the patients’condition so we can offer them prompt treatment.As aresult,time of hospitalization can be shorted.Patients can get well quickly because of improvements in treatment.
Key words: Upper gastrointestinal; Hemorrhage rescue; Observation; Nursing
上消化道出血是指屈氏韌帶以上的消化道出血，大多為中等動(dòng)脈出血，不易自止，主要表現為嘔血、便血、腹痛和不同程度的周?chē)h(huán)衰竭等，如不積極搶救和及時(shí)處理可危及生命。
2000年1月至2006年10月，筆者參與搶救護理上消化道出血患者106例，現將體會(huì )總結如下:
1 臨床資料
本組106例，男72例，女34例，年齡18~82歲，平均50歲，胃、十二指腸潰瘍56例，肝硬化20例，應激性潰瘍或急性糜爛性胃炎20例，胃癌4例，膽道出血6例，均有不同程度的嘔血，便血和休克癥狀。
2 搶救處理
在搶救患者時(shí)，護士必須保持冷靜，頭腦清醒，動(dòng)作敏捷、熟練，為挽救患者的生命爭分奪秒。
2.1 迅速補充血容量:快速建立1~2條靜脈通道，選擇大號針頭，血管宜避開(kāi)關(guān)節，不易滑動(dòng)，以利快速補液輸血。
遵醫囑立即為患者作血型鑒定和交叉配血試驗，做好輸血準備。
同時(shí)監測中心靜脈壓和尿量，血細胞比容;吸氧以改善組織缺血缺氧，適當用鎮靜劑，以免因患者緊張，引起更大量的出血。
2.2 積極止血:根據醫囑應用止血藥或執行止血措施。
�、偃缡俏甘改c潰瘍大出血，采取的止血措施是胃內灌注冷生理鹽水，收縮胃血管，減少胃粘膜血液量。
采用灌注和吸出同時(shí)進(jìn)行的方法，不但能協(xié)助止血，還能觀(guān)察出血是否停止。
�、谖竷裙嘧⒔�(jīng)稀釋的去甲腎上腺素，作用于胃壁小血管的a受體，使其收縮達到止血的目的。
�、蹜肏2受體拮抗劑和生長(cháng)抑素。
2.3 內鏡治療:內鏡治療的有效方法包括潰瘍內注入腎上腺素、腎上腺素加1%polidocanoL(硬化劑)、乙醇等，或熱探針燒烙術(shù)，單電極電烙術(shù)或YAG激光。
第一次治療失敗后，�？芍貜鸵淮�，增加成功率〔1〕。
2.4 應用三腔二囊管壓迫止血:如是肝硬化門(mén)脈高壓致食管靜脈破裂引起的出血，患者除應用止血藥治療外，必要時(shí)應用三腔二囊管壓迫止血，插管時(shí)應向患者解釋置放氣囊導管是搶救生命的緊急措施，以取得患者密切配合，爭取時(shí)間，配合醫生盡快插管成功，以起到止血的作用。
3 加強觀(guān)察
3.1 正確估計失血量:一般大便潛血陽(yáng)性提示每日出血量在5~10ml;柏油樣大便提示出血量在50~80ml;胃內積血量250~300ml可引起嘔血;一般失血量在400ml以上時(shí)，才有循環(huán)系統失代償的現象。
因此可根據癥狀、脈搏、血壓、血紅蛋白濃度等估計出血的程度。
輕度出血:患者有頭暈、乏力。
估計出血量約占總血容量10%以下(小于400 ml);中度出血:病人有面包蒼白、煩躁、心悸、口渴、尿少等癥狀，脈搏100次/min左右，收縮壓降至90~100mmHg，血紅蛋白70~100g/L，估計出血量約占總血容量20%(1000ml左右);重度出血:患者除有面色、口唇蒼白外，還有休克癥狀，脈搏細速、出冷汗、甚至無(wú)尿等。
脈搏大于120次/min，收縮低于80mmHg，血紅蛋白低于70g/L，估計出血量占總血容量30%(大于1500ml)〔2〕。
3.2 排除非上消化道出血的因素:①口咽、鼻腔部位的出血，如鼻出血、拔牙而咽下血液引起的嘔血與黑便。
�、诤粑�、循環(huán)系統疾病，如肺結核、支氣管擴張、二尖瓣狹窄等導致的出血。
�、圻M(jìn)食動(dòng)物血引起黑便。
�、芸诜G劑或炭粉、中藥等均可出現黑便，但一般為灰黑色，無(wú)光澤，且隱血試驗陰性。
3.3 病情觀(guān)察:①密切觀(guān)察病情變化，大出血應用升壓藥時(shí)，要注意觀(guān)察患者的神志、面色、出血量、血壓等，一般15~30min測量生命體征1次，根據血壓情況，調節補液及升壓藥的速度，必要時(shí)進(jìn)行心電監護、吸氧。
�、谧⒁庥^(guān)察患者休克狀態(tài)有無(wú)改善，如患者面色逐漸轉為紅潤，皮膚溫暖，出汗停止，血壓上升，則提示好轉。
�、圩⒁庥^(guān)察尿量，出現少尿或無(wú)尿者，則高度提示周?chē)h(huán)不足或并發(fā)急性腎功能衰竭，故要準確記錄24h出入量，有休克時(shí)留置尿管，測量每小時(shí)尿量，應保持尿量>30ml/h。
�、芏ㄆ趶筒榧t細胞計數、血細胞比容、血紅蛋白、網(wǎng)織紅細胞計數、大便潛血試驗，以了解貧血情況，判斷出血是否停止。
�、輵Y合患者的原發(fā)病進(jìn)行全面的病情觀(guān)察，如因胃粘膜病變引起上消化道出血者，應觀(guān)察是否伴有腹痛，有無(wú)胃穿孔等。
�、拮⒁庥^(guān)察嘔吐物，大便的性質(zhì)、顏色、量、次數等，做好記錄及床邊、書(shū)面交班。
3.4 出血是否停止或再出血的評估:患者出血后黑便持續時(shí)間受排便次數的影響，因此根據患者一般情況，排便狀況，測量血壓，心率等綜合判斷出血是否停止。
下列情況提示繼續出血或再出血的可能，應及時(shí)治療。
�、俜磸蛧I血，甚至嘔血轉為鮮紅色，或胃管抽吸液持續為血性。
�、诤诒愠掷m存在，或次數增多，糞質(zhì)稀薄，甚至變成暗紅色，伴腸鳴音活躍。
�、劢�(jīng)補充血容量后，周?chē)h(huán)衰竭的表現無(wú)明顯改善，或暫時(shí)好轉又惡化。
下列患者易出現再出血現象，應密切觀(guān)察①本次出血量大。
�、谟卸啻未罅砍鲅�。
�、�24h內反復大量出血。
�、�?chē)I血患者的再出血比單有黑便機會(huì )多。
�、菔彻芪傅嘴o脈曲張破裂出血。
�、抻忻黠@動(dòng)脈硬化的老年人。
�、卟∽兲幱新∑鸬男⊙芑蚣t色小斑點(diǎn)等。
一般認為一次出血后48h以上未再出血者，再出血的機會(huì )明顯降低。
4 護理
4.1 常規護理:患者入院后按常規護理。
重者絕對臥床休息，注意保暖，床上大小便，防止暈倒、摔傷及因活動(dòng)而加大出血。
出血量大時(shí)，取休克臥位或下肢抬高30度，嘔血時(shí)頭偏向一側，防止窒息。
同時(shí)準備好一切急救物品及藥物，要做到“三及時(shí)”，即發(fā)現病情變化及時(shí)，報告醫生及時(shí)，搶救處理及時(shí)，以便采取有效的治療及處理措施同時(shí)加強基礎護理，減少并發(fā)癥。
4.2 心理護理:上消化道出血患者由于突然嘔血及便血，易產(chǎn)生緊張恐懼的情緒，而加重出血，所以特別要加強心理護理，這就要求護理人員做深入細致的思想工作，關(guān)心體貼患者，科學(xué)地解釋病情，并向患者詳細說(shuō)明各種治療措施，注意事項以及如何配合治療。
從而減輕患者的心理壓力，穩定情緒，建立良好的護患關(guān)系，使患者積極配合治療及護理。
4.3 三腔二囊管壓迫止血的護理:對需使用三腔二囊管的患者，使用前應針對患者的心理情況，做耐心的解釋工作，安定患者情緒，以取得配合。
�、俨骞芮罢J真檢查是否通暢，胃囊及食管囊有無(wú)漏氣及氣囊注氣后膨脹是否均勻，并做好標記。
�、跍y試兩個(gè)氣囊的注氣量，一般胃氣囊充氣150~200ml，壓力在40~50mmHg，食管氣囊充氣100~150ml，壓力在30~40mmHg。
�、圩⒁獠骞芎�，注氣時(shí)先胃囊，后食道囊，放氣時(shí)先食道囊，后胃囊。
�、芄茏幽┒讼瞪�0.5kg的重物，利用滑輪作重力牽引，固定要牢固，防止滑入胃內達不到止血的效果，對燥動(dòng)不安的患者，應嚴防自行拔管，如遇管子滑出，立即將氣放出，以防氣囊進(jìn)入食道，喉部引起窒息。
�、葜霉芎笞尰颊呷扰P位，口腔內的分泌物應隨時(shí)吐出，不宜咽下，以免誤入氣管引起吸入性肺炎，定時(shí)測量氣囊壓力，壓力不足時(shí)應及時(shí)補充。
�、迯奈腹軆瘸槲竷任�，亦可注入藥物，再用生理鹽水少許沖洗胃管，以保持通暢。
�、叱鲅Ｖ�24h后可經(jīng)胃管注入少許流質(zhì)飲食，充氣6~12h放氣30min，以改善局部受壓粘膜的血液循環(huán)，避免發(fā)生壓迫性潰瘍。
�、嘁话阒霉�72h，如出血不止可適當延長(cháng)，如出血停止可放氣，繼續觀(guān)察24h，確無(wú)出血可拔管，拔管前囑患者少量飲水或口服石臘油20ml以潤滑食道壁，并將氣囊內氣體全部抽出，輕輕將管拔出。
4.4 飲食護理:對出血量少，又無(wú)嘔吐，臨床表現無(wú)明顯活動(dòng)出血者，可選用溫涼、清淡、無(wú)刺激性流食，如胃十二指腸潰瘍出血的患者。
而對急性大出血，食管、胃底靜脈破裂出血者應暫禁食。
急性大出血停止后改為流食，半流質(zhì)飲食逐漸改為軟食。
開(kāi)始少量多餐，以后改為普食。
食管、胃底靜脈破裂出血患者，止血后1~2d即可進(jìn)高熱量，高維生素流食，限制鈉和蛋白質(zhì)攝入。
以避免誘發(fā)和加重肝腹水與肝性腦病。
避免進(jìn)食硬食和帶刺食物、粗纖維的蔬菜、刺激性食物和飲料等，應細嚼慢咽，避免損傷食道及胃粘膜而再次出血。
4.5 口腔護理和皮膚護理:隨時(shí)保持患者的口腔清潔，消除口腔異味，避免口腔細菌繁殖，防止口腔內殘留物或氣味再次引起惡心、嘔吐。
應協(xié)助患者用生理鹽水漱口，護理時(shí)應避免刺激舌、咽喉、上腭等而誘發(fā)惡心、嘔吐，協(xié)助患者用溫水輕擦肛門(mén)部位，做好皮膚護理，迅速處理帶血的嘔吐物，便血或被污染的衣物，防止被患者看見(jiàn)，產(chǎn)生不安。
4.6 健康指導:①幫助患者及家屬了解上消化道出血的相關(guān)醫學(xué)知識，學(xué)會(huì )識別早期出血征象及應急措施，出現嘔血或黑便時(shí)應臥床休息，保持情緒穩定，減少身體活動(dòng)，應暫禁食，并告知禁食的重要性。
�、谥v解需要執行的治療措施和輔助檢查的配合，留置胃管，急診胃鏡檢查或止血等相應措施執行的時(shí)機，操作過(guò)程及術(shù)后的注意事項等。
如急診胃鏡止血后，至少24h禁食，且不宜進(jìn)食刺激性食物，否則易導致再次出血。
�、郾３智榫w穩定、樂(lè )觀(guān)，避免緊張、恐懼心理，合理安排生活，增強體質(zhì)，應戒酒戒煙。
�、軕卺t生指導下用藥，避免亂用藥物，以免誘發(fā)出血。
定期復查。
5 結果
本組106例患者，全部搶救成功，無(wú)1例死亡，全部康復出院。
6 討論
6.1 搶救和處理及時(shí):上消化道出血因出血量大、不易自止，易造成失血性休克，因此采取及時(shí)有效的止血措施和抗休克治療，是十分關(guān)鍵的。
6.2 觀(guān)察和正確的判斷:首先要明確出血原因和部位，還要正確地估計出血量，根據出血量的多少及患者生命體征情況來(lái)確定輸液和輸血的速度，同時(shí)注意觀(guān)察嘔吐物和大便的次數、性質(zhì)和量，以判斷出血是否停止或是有再次出血，通過(guò)認真細致的觀(guān)察，可以及時(shí)發(fā)現病情的變化，以作出相應的處理。
6.3 精心的護理:上消化道出血的護理是十分重要的，特別要加強心理護理和飲食護理，應避免患者因恐懼、緊張或飲食不當引起再次出血而加重病情。
所以對上消化道出血有效的止血治療和認真細致的觀(guān)察和護理，可以提高搶救的成功率，降低死亡率，避免再次出血和減少并發(fā)癥，從而達到康復的目的。
【參考文獻】
[1] 顧沛.外科護理學(xué)[M].上海:科學(xué)技術(shù)出版社，2000.112.
[2] 尤黎明.內科護理學(xué)[M].北京: 人民衛生出版社，2001.246.
大專(zhuān)畢業(yè)生畢業(yè)論文范文【3】
淺析我國上市公司會(huì )計信息失真
摘要:上市公司由于其重要地位而在經(jīng)濟生活中起著(zhù)舉足輕重的作用。
然而，上市公司信息質(zhì)量披露存在較多問(wèn)題。
本文針對我國上市公司信息失真的現象，從原因、危害進(jìn)行了分析， 提出了規范上市公司信息披露的治理對策。
關(guān)鍵詞:上市公司 會(huì )計信息失真
一、會(huì )計信息失真的含義
所謂會(huì )計信息失真，是指會(huì )計信息未能真實(shí)地反映客觀(guān)的經(jīng)濟活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響的一種現象。
上市公司信息質(zhì)量失真主要表現在:一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及時(shí)。
二、目前我國上市公司會(huì )計信息質(zhì)量的總體情況
自1720年在英國發(fā)生世界上第一例上市公司會(huì )計舞弊案——“南海公司”事件以來(lái)，會(huì )計信息的真實(shí)性問(wèn)題就成為了投資人和債權人關(guān)注的核心問(wèn)題之一。
雖然在過(guò)去的二百多年里，由此催生的現代審計技術(shù)得到了很大的發(fā)展，同時(shí)世界各國也普遍建立和完善了財務(wù)會(huì )計準則，使會(huì )計信息的真實(shí)性有了很大的保障。
但是，會(huì )計信息失真問(wèn)題并未如投資人和債權人所希望的那樣從根本上得到遏制。
相反，上市公司會(huì )計信息嚴重失真的案件還時(shí)有發(fā)生。
在中國，這種現象也同樣存在:據有關(guān)資料披露，財政部1999年抽查100家國有企業(yè)會(huì )計報表時(shí)，有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤27.47億元;在2000年度在會(huì )計信息質(zhì)量抽查中，在被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶(hù)。
這147戶(hù)共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元;虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。
在上市公司方面:2001年經(jīng)注冊會(huì )計師審計，深滬兩市上市的1000余家公司共被審計出應調減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達15.9%。
其中，審計調減利潤317億元，審計調增利潤128億元，調增調減利潤總額445億元;審計調減資產(chǎn)903億元，調增資產(chǎn)842億元，總體調減資產(chǎn)61億元，調增調減資產(chǎn)總額1745億元。
特別是有6家上市公司資產(chǎn)調減幅度超過(guò)50%。
同時(shí)在上市公司中也發(fā)生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍田股份等一系列上市公司會(huì )計造假案件。
這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使會(huì )計的誠信基礎受到了嚴重挑戰，而且也嚴重損害投資者的投資信心。
三、上市公司會(huì )計信息失真的原因
導致會(huì )計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅動(dòng)的因素，也有制度缺陷的影響，同時(shí)還存在道德層面的問(wèn)題。
我國處在市場(chǎng)經(jīng)濟轉軌過(guò)程中，在資本市場(chǎng)的完善程度、公司治理結構以及外部監督機制方面所存在的一些問(wèn)題，使得中國上市公司會(huì )計信息失真又具有一定的特殊性與復雜性。
綜合考察我國上市公司會(huì )計信息失真現象，我認為，會(huì )計信息失真的原因主要有以下幾方面:
(一)我國資本市場(chǎng)存在的問(wèn)題與上市公司會(huì )計信息失真
我國的資本市場(chǎng)是在市場(chǎng)經(jīng)濟制度尚不完善、公司治理結構存在缺陷的背景下建立發(fā)展起來(lái)的，存在著(zhù)市場(chǎng)機制缺失、市場(chǎng)結構單一與市場(chǎng)行政化等方面的問(wèn)題。
由于資本市場(chǎng)市場(chǎng)化程度低，企業(yè)融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經(jīng)濟價(jià)值，而依據現有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會(huì )計盈利能力作為標尺，為了滿(mǎn)足上市或配股的條件或避免退市，相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會(huì )計造假活動(dòng)。
同時(shí)，以國有企業(yè)為主的上市公司，在股權結構方面人為分割，流通阻滯，“同股不同價(jià)，同股不同權”;加之國有股一股獨大，小股東所持股權較少，較少關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，投機風(fēng)氣嚴重，很容易引發(fā)大股東通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資產(chǎn)，損害小股東利益的行為。
如“鄭百文”在自身虧損嚴重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構財務(wù)贏(yíng)余以獲得上市資格;“銀廣夏”為維持和重獲配股資格，虛構交易、夸大利潤以哄抬本公司股價(jià);“藍田股份”采取多計存貨價(jià)值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷(xiāo)售收入、虛減銷(xiāo)售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款;以及在2003年1月9日國家頒布《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規定》之后，以錦州港、大慶聯(lián)誼為發(fā)端，掀起了一股證券民事賠償的高潮。
這些事件反映出我國上市公司會(huì )計信息失真具有較強的政策拉動(dòng)的特征。
(二)企業(yè)產(chǎn)權中各行為主體的利益沖突導致企業(yè)會(huì )計信息失真
經(jīng)濟學(xué)假定人是有理性的，理性的個(gè)體追求自身利益或效用最大化。
每個(gè)個(gè)體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。
由于個(gè)體利益的不同，在組織中將產(chǎn)生不同的利益主體。
一般而言，企業(yè)產(chǎn)權中有政府、債權人、所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體等幾大主體。
政府最關(guān)心稅收的征繳;債權人最關(guān)注其債權是否能按時(shí)地收回本金和利息;所有者關(guān)心的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值;經(jīng)營(yíng)者關(guān)心業(yè)績(jì)的增加是否給自己帶來(lái)額外的經(jīng)濟收益;證券市場(chǎng)上的投資者關(guān)心股票的價(jià)值和公司的業(yè)績(jì)。
由于他們具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征，存在著(zhù)不同的利益驅動(dòng)，不可避免地出現利益沖突。
而經(jīng)營(yíng)者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經(jīng)營(yíng)者直接管理著(zhù)企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、動(dòng)作負直接責任，因而他有著(zhù)得天獨厚的信息優(yōu)勢。
然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營(yíng)者只會(huì )提供滿(mǎn)足其本身利益最大化的信息。
同時(shí)，由于信息不對稱(chēng)所引起的經(jīng)營(yíng)者“偷賴(lài)”動(dòng)機會(huì )帶來(lái)“道德風(fēng)險”問(wèn)題，即經(jīng)營(yíng)者有動(dòng)機操縱會(huì )計信息生成甚至提供虛假信息，導致會(huì )計信息失真。
從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，導致會(huì )計信息失真。
從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實(shí)需要真實(shí)、客觀(guān)反映經(jīng)濟活動(dòng)的會(huì )計信息，而有些則不然。
有時(shí)由于個(gè)人、部門(mén)和地區的利益驅動(dòng)，出于某種特殊目的如粉飾政績(jì)或隱瞞事實(shí)等的需要，他們可能并不需要真實(shí)的會(huì )計信息，如果這些真實(shí)的會(huì )計信息對他們的目的不利的話(huà)。
從債權人角度分析，它們關(guān)注債權是否能按期收回，也應要求真實(shí)的會(huì )計信息以做出正確的判斷，并盡早采取對策。
目前企業(yè)最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實(shí)的會(huì )計信息呢?恐怕未必。
這里同樣涉及到銀行的利益問(wèn)題。
目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，如果說(shuō)在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)性還有所要求的話(huà)(實(shí)際上連這一點(diǎn)都存在疑問(wèn))，那么貸款發(fā)放之后會(huì )計信息真實(shí)性的重要性就大大降低了。
其中的原因主要包括:一是銀行和信貸人員自身業(yè)績(jì)考核的需要，真實(shí)的會(huì )計信息對他們不見(jiàn)得有好處，二是就算他們知道借款企業(yè)的真實(shí)情況(當然是財務(wù)狀況不好的情況)，他們也無(wú)法做些什么。
剩下股東，應該說(shuō)證券市場(chǎng)上的投資者是最需要真實(shí)的會(huì )計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。
但以目前我國證券市場(chǎng)而論，投資與投機并存，后者占的比重較大，以賺取短期差價(jià)為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現的長(cháng)期投資者卻為數甚少，會(huì )計信息是否真實(shí)對廣大股民來(lái)說(shuō)并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì )計信息是否會(huì )令股價(jià)上升，因為這才是他們的利益之所在。
有時(shí)，不同的產(chǎn)權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會(huì )計信息，雖然這不僅可能損害其他產(chǎn)權主體的利益，而且可能損害企業(yè)的長(cháng)遠利益。
(三)內部控制制度缺乏或低效
建立企業(yè)內部控制制度的目的就在于發(fā)現、防止和糾正錯誤與舞弊。
一個(gè)健全的內部控制制度起碼應該達到以下目的:保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當的授權來(lái)進(jìn)行;保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會(huì )計期間及時(shí)的記錄于適當的帳戶(hù)，從而使會(huì )計報表的編制符合會(huì )計準則的相關(guān)要求;保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當的授權;保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符等。
所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時(shí)發(fā)現和糾正的。
但是，如果一個(gè)公司的內部控制制度不健全或著(zhù)缺乏，則很容易發(fā)生發(fā)生會(huì )計舞弊。
同時(shí)，對企業(yè)內部控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著(zhù)內部控制制度是否發(fā)揮作用。
舞弊信息之所有能通過(guò)會(huì )計系統最終形成財務(wù)報告，一個(gè)很重要的原因就是這些企業(yè)的內部控制環(huán)境已極不正常，這才使得會(huì )計舞弊行為有機可乘。
(四)外部監管不力導致會(huì )計信息失真現象泛濫
在我國，會(huì )計工作的主管部門(mén)是財政部。
財政部負責制定會(huì )計制度及監督實(shí)施。
根據《會(huì )計法》的規定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監管、保險監管等部門(mén)應當依照有關(guān)法律、行政法規規定的職責，對有關(guān)單位的會(huì )計資料實(shí)施監督檢查。
按理說(shuō)，我們的監管應該是有效的，能防止會(huì )計信息失真的泛濫。
但是，實(shí)際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。
證券監管、財政、審計、稅務(wù)等部門(mén)都有權監管會(huì )計信息的真實(shí)性和可靠性。
但是，各個(gè)監管部門(mén)缺乏配合，各自進(jìn)行監管，沒(méi)有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。
就拿受到監管比較多的上市公司來(lái)講，我國上市公司會(huì )計信息的質(zhì)量不高是有目共睹的。
企業(yè)上市后，經(jīng)營(yíng)不善的，就采取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進(jìn)一步套取廣大投資者的資金。
有的上市公司還配合莊家，違規炒作自己公司的股票。
到了虧損得無(wú)法維持下去的時(shí)候，就進(jìn)行債務(wù)、資產(chǎn)重組，出賣(mài)手中的殼資源。
這已經(jīng)成為我國上市公司的一道風(fēng)景線(xiàn)。
鄭百文股份有限公司就是一個(gè)典型的案例。
1997年底，鄭百文公司在實(shí)際虧損1.5億元的情況下，采用虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務(wù)報表，年報中向社會(huì )公眾披露盈利8560萬(wàn)元，并在1998年通過(guò)配股籌集資金1.5億元。
鄭百文公司巨額虧空和造假事件于2000年披露后，證監會(huì )才介入調查。
由于證監會(huì )監管的力量和手段都有限，很難及時(shí)發(fā)現上市公司的造假行為，其他部門(mén)也未起到相應的作用。
四、 上市公司會(huì )計信息失真的危害
上市公司會(huì )計信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟規則嚴重背離的行為。
企業(yè)的生存和發(fā)展離不開(kāi)資金和市場(chǎng)。
上市公司向公開(kāi)市場(chǎng)提供的會(huì )計報告信息是外界了解企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)很重要的參考指標。
上市公司公布其會(huì )計報告后，企業(yè)會(huì )計報表的外部使用人，包括股東、債權人、潛在投資者和其它社會(huì )公眾，都會(huì )根據這些報表所反映的信息(資產(chǎn)—負債狀況、經(jīng)營(yíng)情況等)來(lái)做出自己的決策。
如果企業(yè)向公開(kāi)市場(chǎng)提供的財務(wù)會(huì )計信息是不真實(shí)的，投資者就會(huì )感覺(jué)上當受騙了。
而如果資本市場(chǎng)上的投資人感覺(jué)到上市公司在利用這些虛假的會(huì )計信息向他騙錢(qián)，他就不會(huì )向上市公司投資;同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會(huì )再借錢(qián)給企業(yè)。
如果大家都不向上市公司投資，則企業(yè)就會(huì )象無(wú)水之魚(yú)，遲早會(huì )陷入難以為繼的窘境。
因此，上市公司會(huì )計信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟規則嚴重背離的行為。
它不但會(huì )嚴重銷(xiāo)弱了會(huì )計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權人的利益，使社會(huì )公眾對會(huì )計誠信基礎產(chǎn)生懷疑，也會(huì )從根本上動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場(chǎng)的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀(guān)經(jīng)濟的正常運行。
會(huì )計信息失真也助長(cháng)了腐朽行為,嚴重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。
五、 對上市公司會(huì )計信息失真的治理措施建議
治理上司公司會(huì )計信息失真是一項復雜的社會(huì )系統工程，需要進(jìn)行長(cháng)期不懈的努力，多管齊下，綜合治理。
基于以上分析，我認為要提高上司公司會(huì )計信息質(zhì)量，主要應當做好以下幾方面的工作:
(一)改善股權結構，明確市場(chǎng)機制
治理會(huì )計信息失真的前提是要及時(shí)發(fā)現問(wèn)題。
通過(guò)政府行政監管為主導的會(huì )計監管體系反應太慢，當發(fā)現問(wèn)題時(shí)，通常后果已無(wú)法挽回。
以市場(chǎng)為主的會(huì )計監管機制主要依*企業(yè)的利益相關(guān)者發(fā)現和揭示問(wèn)題，發(fā)現速度往往要快得多，而建立這一機制需要調動(dòng)投資者挖掘上市公司會(huì )計問(wèn)題的積極性，需要以股東多元化、股權微觀(guān)分散化與宏觀(guān)集中化的股權結構為前提。
因此，降低國有股比重，構造多元化股權結構，依*市場(chǎng)機制增加股權流動(dòng)性，是解決會(huì )計信息失真問(wèn)題的首要任務(wù)。
(二)完善企業(yè)法人治理結構
1、明晰產(chǎn)權，發(fā)揮產(chǎn)權對會(huì )計信息生成過(guò)程的規范和界定功能
產(chǎn)權是企業(yè)取得市場(chǎng)法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權明晰的企業(yè)才能真正成為市場(chǎng)主體。
企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)合同，該合同廣義地規定了哪項任務(wù)應當由企業(yè)中的哪些成員來(lái)完成，在這里，基本權力(收益索取權、使用權、讓渡權)實(shí)際被分割給了不同的利益團體。
在產(chǎn)權不明晰的企業(yè)里，權力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場(chǎng)，未能按市場(chǎng)的規律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會(huì )計信息并未按市場(chǎng)的需要提供。
只有產(chǎn)權的明晰界定，才會(huì )使市場(chǎng)主體根據會(huì )計行為規范開(kāi)展會(huì )計管理交易活動(dòng)。
這是因為產(chǎn)權的明晰為會(huì )計信息目標的實(shí)現創(chuàng )造了兩個(gè)重要條件:一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。
在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對地有效率:經(jīng)營(yíng)者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市場(chǎng)而非所有者的旨意來(lái)實(shí)施經(jīng)濟行為。
同時(shí)，會(huì )計主體可以根據交易費用的高低來(lái)選擇會(huì )計規范組合方式，充分發(fā)揮會(huì )計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。
2、推行獨立董事制度
中國證監會(huì )發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見(jiàn)》征求意見(jiàn)稿，確定上市公司董事會(huì )成員應當有三分之一以上為獨立董事，其中應當至少包括1名會(huì )計專(zhuān)業(yè)人士。
如果上市公司董事會(huì )下設薪酬、審計、提名等委員會(huì )的，獨立董事應當占有二分之一以上的比例。
獨立董事的主要職責是對上市公司及全體股東履行誠信與勤勉義務(wù)，維護公司整體利益，尤其是關(guān)注中小股東的合法權益不受侵害。
獨立董事將在董事會(huì )下設的審計委員會(huì )等專(zhuān)業(yè)委員會(huì )中體現“獨立”的價(jià)值。
獨立董事具有向董事會(huì )提議聘用或解聘會(huì )計師事務(wù)所、單獨聘請外部審計機構或咨詢(xún)機構等特別職權，并就上市公司重大關(guān)聯(lián)交易的公允性等事項發(fā)表意見(jiàn)。
推行獨立董事制度，充分發(fā)揮獨立董事的制衡作用，已成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)。
(三)完善內部控制制度
建立健全并嚴格執行企業(yè)內部控制制度，對于規范會(huì )計行為、提高會(huì )計信息質(zhì)量、防止舞弊行為等都具有重要作用。
1、制定發(fā)布內部控制標準體系
隨著(zhù)我國經(jīng)濟改革的深化和現代企業(yè)制度的建立，迫切要求強化內部會(huì )計監管，建立和完善內部會(huì )計控制制度。
為了盡快推動(dòng)單位內部控制制度建設，財政部應制定和發(fā)布統一的單位內部控制標準，供所有單位執行或參考。
一般地，單位內部控制標準應滿(mǎn)足以下幾方面的要求:一是制定的標準應包括內部控制制度的各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系;二是將共性的內容制定詳細具體的標準，對復雜和特殊的內容制定原則性的標準;三是對于關(guān)系會(huì )計信息質(zhì)量的內部會(huì )計控制內容和單位履行法規制度的控制內容，應制定規范性標準，對于僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示范性標準。
2、組織好內部會(huì )計控制制度的貫徹實(shí)施工作
首先，要大力宣傳內部會(huì )計控制制度。
其次， 切實(shí)履行財政部門(mén)的法定職責，通過(guò)定期監督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內部會(huì )計控制制度。
第三，通過(guò)經(jīng)驗交流會(huì )等方式，指導、幫助各單位搞好內部會(huì )計控制制度建設，同時(shí)利用會(huì )計師事務(wù)所等中介力量，為內部會(huì )計控制制度的貫徹實(shí)施提供人力、技術(shù)等方面的支持。
(四) 加強企業(yè)外部監管機制的建設
1、完善相關(guān)法律法規的建設，加強對上市公司的監管處罰力度，要充分發(fā)揮《會(huì )計法》在發(fā)揚正氣和打擊歪風(fēng)方面的威懾作用。
進(jìn)一步完善會(huì )計核算制度體系，繼續完善《企業(yè)會(huì )計制度》。
針對各個(gè)行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，抓緊研究制定分行業(yè)的專(zhuān)業(yè)會(huì )計核算辦法。
強化上市公司經(jīng)營(yíng)管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調查、證券監管、違規預警、行業(yè)自律、媒體監督等在內的全方位信息披露監管體系。
并在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規違法行為的成本。
2、完善獨立評審制度
注冊會(huì )計師是市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)權相分離。
我國注冊會(huì )計師行業(yè)起步晚，相關(guān)政策不配套，因而在前進(jìn)中存在一些亟待解決的問(wèn)題，如專(zhuān)職注冊會(huì )計師人數不多，職齡內人數不足，缺少必要的風(fēng)險基金;有的事務(wù)所單純追求收入，忽視執業(yè)質(zhì)量，甚至出具虛假報告;由于組織機構部門(mén)化，審計業(yè)務(wù)行政化，介紹業(yè)務(wù)按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門(mén)搞福利、發(fā)獎金的重要經(jīng)濟來(lái)源，因而嚴重損害社會(huì )中介組織的形象和與社會(huì )各界的關(guān)系，影響了注冊會(huì )計師獨立、客觀(guān)、公正的地位等等。
黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的發(fā)展目標，把培育和發(fā)展市場(chǎng)中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設的高度。
因此，我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感，通過(guò)脫鉤和改制兩步走推進(jìn)事務(wù)所體制改革，盡快建設一支高素質(zhì)、高水準的注冊會(huì )計師隊伍及一批會(huì )計師事務(wù)所，并加強注冊會(huì )計師的執業(yè)監督，使社會(huì )會(huì )計監督機構真正成為社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”。
要進(jìn)一步明確社會(huì )會(huì )計監督機制對會(huì )計審查的結論所承擔的法律責任，充分發(fā)揮其作用，維護信息的真實(shí)性、合法性和嚴肅性。
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