試論和諧社會(huì )構建進(jìn)程中財稅立法的若干策略論文
關(guān)鍵詞: 企業(yè)所得稅法 立法經(jīng)驗 財稅立法
內容提要: 財稅立法涉及到多種利益博弈，其制定往往是困難重重，在我國轉軌時(shí)期，財稅立法則緩慢而行。然而，在構建和諧社會(huì )的進(jìn)程中，財稅立法又是十分重要的。這次《企業(yè)所得稅法》立法已經(jīng)為我國今后的財稅立法積累了寶貴的、可資借鑒的經(jīng)驗：財稅立法應借鑒國外經(jīng)驗、吸收國際慣例；應堅持財稅立法的民主化；應強調財稅立法的科學(xué)化；應完善全國人大和國務(wù)院相關(guān)部門(mén)之間的財稅立法協(xié)調機制等。
第十屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議于2007年3月16日通過(guò)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》），其制定與實(shí)施，無(wú)疑在實(shí)現內、外資企業(yè)的平等稅收負擔；引導企業(yè)資金的流向，調整產(chǎn)業(yè)結構，實(shí)現區域均衡發(fā)展；構建和諧社會(huì )，建設公平競爭環(huán)境等方面將產(chǎn)生重大的深遠影響�！镀髽I(yè)所得稅法》從1994年提出立法規劃到2007年高票通過(guò)，走過(guò)了漫長(cháng)了13年。企業(yè)所得稅“兩法”合并[1]經(jīng)過(guò)了一次又一次的磨難，終于審議通過(guò)，在讓我們欣喜的同時(shí)，也讓我們看到了財稅立法的艱難，改革的不易。眾所周知，財稅立法涉及到多種利益博弈，其制定往往是困難重重，故在我國轉軌時(shí)期，財稅立法則是緩慢而行。而在構建和諧社會(huì )的進(jìn)程中，財稅立法又是十分重要。那么，這次《企業(yè)所得稅法》立法積累了哪些經(jīng)驗?以資今后我國財稅立法借鑒。對此，本文擬作些分析。
一、財稅立法應借鑒國外經(jīng)驗、吸收國際慣例
《企業(yè)所得稅法》是一部既適合中國國情，又參考國際通行做法的現代法。在我國立法史上，借鑒國外經(jīng)驗與吸收國際慣例是必不可少的。在統一企業(yè)所得稅立法中，以我國的基本國情作為基礎，充分考慮了我國經(jīng)濟發(fā)展的現狀、財政收入的承受能力和企業(yè)的稅收負擔能力，既能夠適應我國的稅收征管水平，又適度的兼顧企業(yè)的稅法遵從成本。不僅如此，考慮到我國加入WTO之后，生產(chǎn)要素在我國與其他國家之間的流動(dòng)更為頻繁，企業(yè)在從事跨國投資或貿易時(shí)，不僅需要遵從我國的企業(yè)所得稅法，更要適用其他國家的相關(guān)立法。為避免我國的企業(yè)所得稅立法與其他國家立法、國際慣例、國際稅收協(xié)定存在較大的脫節，造成企業(yè)不得不適用不同模式的企業(yè)所得稅法，加大企業(yè)的納稅成本，我國在統一企業(yè)所得稅法時(shí)，對國外的先進(jìn)立法經(jīng)驗和國際慣例、國際稅收協(xié)定的相關(guān)規定都給予充分的借鑒�？梢哉f(shuō)，統一企業(yè)所得稅立法是借鑒國外企業(yè)所得稅立法經(jīng)驗和吸收國際慣例的成果，具體表現如下。
�。ㄒ唬┤∠艘浴蔼毩⒔�(jīng)濟核算”作為認定企業(yè)所得稅的納稅主體的標準，實(shí)現了企業(yè)所得稅納稅主體資格與國際立法的統一。
在對企業(yè)所得稅納稅主體資格的確定上，我國長(cháng)期以來(lái)是以“獨立經(jīng)濟核算”作為確定某一企業(yè)或組織是否作為企業(yè)所得稅的納稅人的基本條件。但這一標準與國際上確定企業(yè)所得稅納稅主體的條件有所差別。
從理論上講，企業(yè)的法人資格決定了投資者與企業(yè)之間形成相互獨立的主體，兩者之間的財產(chǎn)、責任等均相互獨立，投資者對具有法人資格的企業(yè)的債務(wù)不負清償責任，對具有法人資格的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的稅收債務(wù)當然也不負有責任。因此，法人企業(yè)與投資者應為相互獨立的稅法主體，分別繳納所得稅。而對不具有法人資格的企業(yè)，其投資者對該組織的債務(wù)應承擔無(wú)限責任，包括其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的稅收債務(wù)，不具有法人資格的企業(yè)的稅收債務(wù)最終也由投資者承擔，故非法人企業(yè)不能為獨立的納稅主體，而應當只對其投資者的所得課稅。
從各國的立法來(lái)看，如美國、英國、加拿大、澳大利亞、法國、日本和德國，都以具有法人資格作為認定是否繳納企業(yè)所得稅的標準。
我國長(cháng)期采行的“獨立經(jīng)濟核算”標準，對企業(yè)是否具有法人資格并不加以區分，不利于區分投資者與企業(yè)之間的納稅義務(wù)，造成了在國外不具有企業(yè)所得稅的納稅主體資格的企業(yè)在我國必須繳納所得稅。有鑒于此，我國在統一企業(yè)所得稅法時(shí)，借鑒國外的立法經(jīng)驗，取消了以“獨立經(jīng)濟核算”作為認定企業(yè)所得稅的納稅主體的標準，而規定只有具有法人資格的企業(yè)或組織才需繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)、個(gè)人獨資企業(yè)則不作為企業(yè)所得稅的納稅人[2]，實(shí)現了企業(yè)所得稅納稅主體資格與國際立法的統一。
�。ǘ┦状卧谄髽I(yè)所得稅領(lǐng)域引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對納稅人加以區分，確定了我國稅收管轄權的范圍和形式，也限定了各種企業(yè)各自不同的納稅義務(wù)的范圍，體現了與國際慣例的銜接。
同樣，我國對企業(yè)所得稅的納稅人的區分，除按其資金來(lái)源劃分為內資企業(yè)和外資企業(yè)外，很長(cháng)時(shí)間是依照經(jīng)濟所有制性質(zhì)區分納稅人。但無(wú)論是內資企業(yè)和外資企業(yè)的劃分，還是按經(jīng)濟所有制性質(zhì)劃分為國有企業(yè)、集體企業(yè)等，都無(wú)法體現我國稅收管轄權的原則和各種類(lèi)型企業(yè)不同稅收負擔的差異�！镀髽I(yè)所得稅法》按照通行做法，首次在企業(yè)所得稅領(lǐng)域引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”[3]概念對納稅人加以區分，確定了我國稅收管轄權的范圍和形式，也限定了各種企業(yè)各自不同的納稅義務(wù)的范圍，體現了與國際慣例的銜接，有利于我國在企業(yè)所得稅的征收中，與其他國家更好的協(xié)調稅收管轄權的行使，也有利于跨國企業(yè)在不同國家均能享受到稅收抵免的待遇。
�。ㄈ┰谡鞴芊矫�，尤其是反避稅方面，借鑒了國外的通常作法，實(shí)現與國外立法的協(xié)調。
除在納稅主體方面，我國在征管方面，尤其是反避稅方面，也借鑒了國外的通常作法，實(shí)現與國外立法的協(xié)調。統一后的《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專(zhuān)章以“特別納稅調整”規定稅務(wù)機關(guān)有權對各種避稅行為進(jìn)行特定納稅事項的調整，包括針對納稅人轉讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其它情況所進(jìn)行的稅務(wù)調整。除在關(guān)聯(lián)企業(yè)的特別納稅調整方面的具體措施更注重與國際的協(xié)調外，如引入了獨立交易原則，確立了預先訂價(jià)制度，規定納稅義務(wù)人的資料提供義務(wù)等，在反避稅的形式上也借鑒國外的立法，補充了新的反避稅規則。
針對企業(yè)特別是跨國企業(yè)通過(guò)減少股份資本、擴大貸款規模，從而以增加利息支出來(lái)轉移應稅所得，實(shí)現稅收負擔最小化的情況�！镀髽I(yè)所得稅法》借鑒國外的經(jīng)驗，專(zhuān)門(mén)規定了反資本弱化規則，規定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過(guò)規定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。隨著(zhù)我國企業(yè)境外投資的增加，避稅地成為企業(yè)避稅的一種重要方式�！镀髽I(yè)所得稅法》彌補立法的空白，第一次在稅法中明確規定了反避稅地避稅的規則。[4]借鑒加拿大、澳大利亞等國的做法，《企業(yè)所得稅法》還規定了一般反避稅條款[5]，作為對避稅的一般防范性規定，以防范當前形式多樣、方式不斷推陳出新的避稅行為。
此外，我國在稅前費用扣除[6]、稅收優(yōu)惠方式、稅收的國內管轄地點(diǎn)等方面也努力實(shí)現與各國立法的相互協(xié)調，以便能夠更好的在復雜的國際稅收環(huán)境下維護我國的稅收主權和稅收利益。
二、應堅持財稅立法的民主化
稅收立法的發(fā)展史是西方民主的發(fā)達史，稅收立法權是人民的一項基本的民主權利。稅法是國家對人民財產(chǎn)權的合法“侵犯”，更為注重立法程序的民主化。只依照稅收法定主義的要求，通過(guò)公開(kāi)和透明的程序設計，使人民了解在稅法領(lǐng)域應當和可能會(huì )有哪些規定，將發(fā)生哪些變化，從而為維護自身財產(chǎn)權利，有機會(huì )發(fā)表不同意見(jiàn)和看法，并合理、合法地安排自己的行為和財產(chǎn)，避免不必要和不合理的損失�！镀髽I(yè)所得稅法》立法的民主化主要表現在兩方面：
�。ㄒ唬┎煌嬷黧w在《企業(yè)所得稅法》立法過(guò)程中充分表達了利益訴求。
在此次《企業(yè)所得稅法》立法過(guò)程中，各種不同的市場(chǎng)主體、經(jīng)濟利益團體、各地方政府、中央各部委都基于自身利益最大化的訴求，積極參與到統一企業(yè)所得稅立法的大討論之中，充分表達自己的意愿，通過(guò)合理的利益表達機制，維護自身的合法權益。最為典型的是2005年1月，包括微軟、摩托羅拉、戴爾、宜家、三星等公眾熟悉的54家跨國公司向國家稅務(wù)總局、財政部所提交的《在華投資的跨國公司對新企業(yè)所得稅法的若干看法》，對企業(yè)所得稅立法過(guò)程產(chǎn)生了重要的影響。[7]其后，各地方政府部門(mén)為避免自身的政績(jì)受吸引外資的規模的增減的影響，也紛紛反對兩稅合并的進(jìn)行。廣東、上海等作為外國投資的聚集地，便希望“兩稅合并”可以暫緩出臺，緩的時(shí)間越久越好。甚至有的人大代表即建議能夠保留深圳特區企業(yè)所得稅率15％的優(yōu)惠政策，或是將深圳特區、上海浦東和天津新區辟為自由貿易區，擴大進(jìn)口，平衡外貿。
在全國人大的審議過(guò)程中，一些全國人民代表也基于自己所代表的納稅人的利益出發(fā)，提出了不同的意見(jiàn)和看法。從2007年3月8日，《企業(yè)所得稅法（草案）》正式提交全國人大會(huì )議審議之后，各代表團紛紛發(fā)表意見(jiàn)，到3月16日《企業(yè)所得稅法（草案）》通過(guò)為止，根據全國人大代表所提出的各種意見(jiàn)作出了較大的修改[8]，從而使企業(yè)所得稅的征收成為“人民同意”的結果，真正實(shí)現了稅收立法的民主化，也便于《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施。
�。ǘ┬侣劽襟w采取各種形式促進(jìn)立法過(guò)程的透明度和公開(kāi)化，讓全社會(huì )了解企業(yè)所得稅立法的進(jìn)程和主要精神。
此次全國人大會(huì )議對《企業(yè)所得稅法（草案）》的審議過(guò)程都通過(guò)電視臺和網(wǎng)站等媒體加以現場(chǎng)的報道，會(huì )議記錄也通過(guò)各種方式加以發(fā)表，公布于眾。如在中國網(wǎng)、法制網(wǎng)和人大網(wǎng)等網(wǎng)站，都可以找到歷次審議會(huì )議的詳細記錄和各個(gè)代表的具體發(fā)言記錄。通過(guò)對歷次審議的現場(chǎng)網(wǎng)上報道，就可以讓人民了解整個(gè)企業(yè)所得稅法的審議過(guò)程，使人民能夠更好的了解整個(gè)立法過(guò)程中的討論與辯論的過(guò)程，了解在企業(yè)所得稅立法過(guò)程中的利益沖突與具體的協(xié)調過(guò)程。這有利于保障人民對企業(yè)所得稅立法的知情權，也有利于人民監督自己的代表在立法過(guò)程中積極維護自己的權利，監督其是否正當、合法的行使了立法權。
三、應強調財稅立法的科學(xué)化
科學(xué)立法是《企業(yè)所得稅法》立法的重要特點(diǎn)，也是我國統一企業(yè)所得稅立法的基本經(jīng)驗。主要表現在以下三方面：
�。ㄒ唬┛茖W(xué)的立法規劃、積極推動(dòng)立法進(jìn)程成為立法成功的基本保障。
全國人大常委會(huì )科學(xué)規劃、積極推動(dòng)立法進(jìn)程，是《企業(yè)所得稅法》順利通過(guò)的基本保障。對于這部促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的重要法律的制定，全國人大常委會(huì )將審議《企業(yè)所得稅法（草案）》列入2006年立法規劃，審議通過(guò)該法列入2007年十屆全國人大五次會(huì )議的議程。
2006年1月17日，為了研討內外資企業(yè)所得稅合并，全國人大常委會(huì )辦公廳召開(kāi)在了“關(guān)于制定《企業(yè)所得稅法》有關(guān)程序問(wèn)題”的專(zhuān)家研討會(huì )。邀請了憲法、行政法、財稅法方面的專(zhuān)家進(jìn)行討論，以從理論上解決統一企業(yè)所得稅法的立法程序問(wèn)題。另外，還組織專(zhuān)家進(jìn)行統一企業(yè)所得稅法的專(zhuān)題講座。[9]為了幫助全國人大常委會(huì )的委員理解和掌握企業(yè)所得稅法的基本知識和基本理論，全國人大常委會(huì )委員長(cháng)會(huì )議指定一名副秘書(shū)長(cháng)負責本次講座事宜，并組織全國人大財經(jīng)委、全國人大常委會(huì )預算工委、法工委和培訓中心，國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)局七大機構的有關(guān)人員成立審稿組，多次修改和審議講稿。這在全國人大常委會(huì )的專(zhuān)題講座史上是第一次。同時(shí)，決定將“法制專(zhuān)題講座”稿發(fā)給出席十屆全國人大五次會(huì )議的3000多名全國人大代表作為審議《企業(yè)所得稅法（草案）》的參考文獻。這次法制講座為本次全國人大順利通過(guò)對企業(yè)所得稅法草案的審議起到了積極作用。
除此之外，此次立法過(guò)程中，還組織全國人大常委會(huì )的工作人員到全國各地進(jìn)行巡回輔導。2006年12月29日十屆全國人大常委會(huì )第二十五次會(huì )議通過(guò)表決，決定將《企業(yè)所得稅法（草案）》提請2007年3月的十屆全國人大五次會(huì )議審議。為了保障這一法律的順利通過(guò)，鑒于《企業(yè)所得稅法》的重要性，以及內容的專(zhuān)業(yè)性和和復雜性，全國人大常委會(huì )組織有關(guān)工作人員利用全國各地在2007年1—2月召開(kāi)地方人大會(huì )議的機會(huì )，進(jìn)行企業(yè)所得稅法知識輔導。這些舉措在全國人大立法史上極為少見(jiàn)。
�。ǘ┯汕‘數男姓鞴軝C關(guān)的擔任立法牽頭組織機構是適宜的。
從我國目前的現實(shí)看，國務(wù)院財稅行政主管機關(guān)組織牽頭起草《企業(yè)所得稅法（草案）》是適宜的。根據我國的立法經(jīng)驗，法律草案的起草通常有三種情形：一是由全國人大有關(guān)部門(mén)牽頭，二是由國務(wù)院有關(guān)部門(mén)牽頭，三是由專(zhuān)家學(xué)者負責。其中一、三兩類(lèi)法律草案的公正性得到了社會(huì )的肯定，第二類(lèi)可能會(huì )涉及部門(mén)利益，其法律草案的公正性往往受到社會(huì )的置疑。但是，統一企業(yè)所得稅立法不僅關(guān)系到國家通過(guò)開(kāi)征企業(yè)所得稅獲取財政收入，更關(guān)系到在此過(guò)程中的企業(yè)納稅人的權利的保護，這就決定了企業(yè)所得稅立法不同于一般性的法律的制定。企業(yè)所得稅立法本身又包含了稅收的技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性，其間所牽涉的利益分割更加劇了企業(yè)所得稅立法的復雜性。
我們認為，鑒于我國的國情以及稅法專(zhuān)業(yè)人才的有限，目前全國人大的有關(guān)機構尚難以完全勝任這項專(zhuān)業(yè)極強的法律起草工作，而由國務(wù)院財稅行政主管部門(mén)負責起草是適宜的。在我國，財政部和國家稅務(wù)總局共同研究制定稅收政策，國家稅務(wù)總局負責稅收征管，而財政部擁有財政預算的編制和執行權。財政部或國家稅務(wù)總局處于稅收征管的第一線(xiàn)，執行稅法，組織財政收入，他們了解稅法在實(shí)際運行過(guò)程中存在哪些問(wèn)題，現實(shí)情況的變化對稅法提出了哪些新的要求和挑戰。并且，這些部門(mén)具有不少豐富實(shí)踐經(jīng)驗的稅法專(zhuān)業(yè)人才。故在提出立法議案、起草稅法草案方面，財政部和國家稅務(wù)總局具有資源優(yōu)勢。
在本次立法中，即是由財政部和國家稅務(wù)總局主導企業(yè)所得稅法草案的起草，充分發(fā)揮其在相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才和資源方面的巨大優(yōu)勢，對企業(yè)所得稅的各種影響因素，如國家的財政承受能力、企業(yè)的經(jīng)濟負擔能力、稅務(wù)機關(guān)的稅收征管能力等等，均加以充分的考慮，從而制定出即符合我國國情，又與國際接軌的較科學(xué)的企業(yè)所得稅法草案。
從加快我國財稅立法進(jìn)程看，《企業(yè)所得稅法》由全國人大常委會(huì )制定立法規劃，國務(wù)院財稅行政主管機關(guān)組織牽頭起草財稅法的做法值得提倡，但從長(cháng)遠考慮，為保證財稅立法的獨立性和公正性，還是應由全國人大有關(guān)機構或專(zhuān)家學(xué)者起草較妥。
�。ㄈ⿲�(zhuān)家立法制度是代議制民主基礎上的民主立法制度在當代的新發(fā)展。
廣泛聽(tīng)取專(zhuān)家學(xué)者的意見(jiàn)，能使其立法內容更加科學(xué)。專(zhuān)家立法制度是代議制民主基礎上的民主立法制度在當代的新發(fā)展。稅法的專(zhuān)業(yè)性、復雜性、技術(shù)性和與經(jīng)濟生活的密切關(guān)系，決定了稅收立法過(guò)程應當提高方方面面的專(zhuān)家的參與度。稅收立法機關(guān)不僅應積極有意識的選取各領(lǐng)域的較具權威的專(zhuān)家對稅收立法草案提出其專(zhuān)業(yè)性的建議，更應當提供開(kāi)放性的渠道以便不同領(lǐng)域的不同層次的專(zhuān)家參與稅收立法，不斷擴大專(zhuān)家參與稅收立法的范圍和程度。
在這次企業(yè)所得稅立法過(guò)程中，全國人大常委會(huì )預算工作委員會(huì )和財政部、國家稅務(wù)總局組織了多次專(zhuān)家論證會(huì )、企業(yè)所得稅法改革的國際研討會(huì )，邀請有關(guān)的專(zhuān)家對企業(yè)所得稅法改革的必要性、具體內容的可行性和科學(xué)性進(jìn)行研究、論證和咨詢(xún)。參加這些座談會(huì )和研討會(huì )的專(zhuān)家不僅包括了稅收經(jīng)濟學(xué)家、稅法學(xué)家，也包括律師、會(huì )計師、稅務(wù)部門(mén)工作人員等實(shí)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員，即包括國內的專(zhuān)家，也包括國外的專(zhuān)家，通過(guò)各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)方面的專(zhuān)家，才能既對不同的稅法規范可能對經(jīng)濟、財政收入所產(chǎn)生的影響加以分析論證，又能對稅法執行現狀進(jìn)行分析，進(jìn)行稅法比較研究，提出具體的法律設計建議；既能對稅法的基本原則作為立法的基礎，又能對把握稅法的具體實(shí)務(wù)問(wèn)題；既能立足于本國的稅收法治背景，又能通過(guò)稅法的比較研究，借鑒其他國家的立法經(jīng)驗。這些各領(lǐng)域的專(zhuān)家通過(guò)座談會(huì )、研討會(huì )參與立法過(guò)程，對稅收立法草案所存在的問(wèn)題提出自己的觀(guān)點(diǎn)，無(wú)疑進(jìn)一步提高了企業(yè)所得稅立法的科學(xué)性。
稅法的復雜性決定了強化稅收立法程序科學(xué)化的重要性�？茖W(xué)化的稅收立法程序要求：在立法準備階段，吸納相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家，集合最優(yōu)秀的人才，采取科學(xué)的調查研究方式，提出審慎科學(xué)的立法議案，起草稅法草案；在立法審議階段，各機構合理分工、發(fā)揮各自的優(yōu)勢，協(xié)調配合；在立法表決階段，要通過(guò)科學(xué)、合理的表決方式，反映最真實(shí)的民意；公布法律應充分利用科學(xué)手段，達到最廣泛傳播的目的，并且在公布時(shí)間上應合理安排，避免經(jīng)濟產(chǎn)生大的波動(dòng)。
上述推進(jìn)稅收立法過(guò)程科學(xué)化的重要舉措，都應當成為我國今后財稅立法借鑒的重要經(jīng)驗。
四、應完善全國人大和國務(wù)院相關(guān)部門(mén)之間的財稅立法協(xié)調機制
在統一企業(yè)所得稅立法的進(jìn)程中，全國人大財經(jīng)委員會(huì )和法律委員會(huì )、全國人大常委會(huì )預算工作委員會(huì )和法制工作委員會(huì )與國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局，既各司其職，又密切協(xié)作與配合，建立了相互間良好的協(xié)調機制。國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局組織起草的《企業(yè)所得稅法（草案）》，在起草階段就注重同全國人大財經(jīng)委員會(huì )、全國人大常委會(huì )預算工作委員會(huì )的溝通和聯(lián)系，全國人大財經(jīng)委員會(huì )、全國人大常委會(huì )預算工作委員會(huì )提前介入到企業(yè)所得稅立法的起草階段，包括派工作人員參加起草工作組，或參加一些咨詢(xún)會(huì )、座談會(huì )等，提前了解一些具體的起草背景和原因，及時(shí)交換意見(jiàn)，為審議法律草案做準備。這樣的做法，能夠使國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局提前了解全國人大有關(guān)委員會(huì )的意見(jiàn)，并提前進(jìn)行交流和解釋?zhuān)苊庠谄鸩萃瓿商峤粚徸h后，進(jìn)行大量的解釋工作，甚至遭遇很強的阻力，嚴重影響立法的順利進(jìn)行。所以，全國人大財經(jīng)委員會(huì )、全國人大常委會(huì )預算工作委員會(huì )提前介入起草階段，有助于增強稅收立法的協(xié)調性，提高稅收立法工作效率，降低立法成本。
在《企業(yè)所得稅法（草案）》起草完成并送交全國人大常委會(huì )之后，全國人大及其常委會(huì )的有關(guān)委員會(huì )之間也相互協(xié)作、相互配合。由全國人大常委會(huì )預算工作委員會(huì )協(xié)助全國人大財經(jīng)委員會(huì )主要審查《企業(yè)所得稅法（草案）》的實(shí)質(zhì)內容，如稅收政策理由是否充分和明確，對財政收入的影響分析預測是否合理，對納稅人權利是否予以了充分地保護；由全國人大常委會(huì )法制工作委員會(huì )協(xié)助全國人大法律委員會(huì )的統一審議側重于《企業(yè)所得稅法（草案）》的形式要件，即法律文本格式是否合理，與其它法律是否協(xié)調統一，法律語(yǔ)言是否精當等。如此分工，避免委員會(huì )之間就同一部法律草案重復審議相同的內容，浪費立法資源，增加協(xié)調成本。
在我國當前的立法體制下，全國人大代表是普選的結果，能夠真正具有稅法的專(zhuān)業(yè)性知識的人大代表實(shí)際上是相當少的，這在很大程度上就制約了全國人大代表對企業(yè)所得稅法草案進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查，并提出具有建設性的修改意見(jiàn)。這本次企業(yè)所得稅立法中，充分考慮到了企業(yè)所得稅法的技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性和復雜性，相關(guān)的工作部門(mén)，包括全國人大及其常委會(huì )的有關(guān)委員會(huì )與國務(wù)院財稅行政主管機關(guān)，為全國人大代表提供了大量的立法參考資料，包括我國企業(yè)所得稅法的歷史沿革、國外的相關(guān)立法經(jīng)驗、草案中的重要的名詞解釋、專(zhuān)家的理論性分析等等，這在很大程度上能夠通過(guò)背景資料的提供，加深全國人大代表對企業(yè)所得稅法草案的認識，從而能夠激發(fā)全國人大在審議草案方面的積極性、主動(dòng)性，更好的對企業(yè)所得稅法草案加以實(shí)質(zhì)性的審查，
通過(guò)全國人大和國務(wù)院相關(guān)部門(mén)之間所建立的的協(xié)調機制，《企業(yè)所得稅法》立法從起草到順利的審議通過(guò)，提高其立法的效率，增強稅法的科學(xué)性。這也是今后我國財稅立法中應當重視的經(jīng)驗。
五、結語(yǔ)
在我國，財稅體制改革的每一個(gè)重要舉措都與和諧社會(huì )建設緊密相關(guān)，財稅體制的每一步改革也進(jìn)一步促進(jìn)了整個(gè)社會(huì )的和諧。和諧社會(huì )建設的關(guān)鍵是建設一個(gè)和諧的國家與納稅人關(guān)系，以及科學(xué)規范的財稅法體系。因為財稅法關(guān)系著(zhù)政府和民生的根本，關(guān)系到權利與權力的制衡，是雙方利益的調節器。 但是，我們也應該看到，我國的財稅法治建設還有漫長(cháng)的道路要走，且不說(shuō)我國財稅法律的質(zhì)量與法治發(fā)達國家的差距，僅就數量而言，我國的財稅法律也遠遠低于法治發(fā)達國家，甚至連某些發(fā)展中國家都不如。因此，需要利用《企業(yè)所得稅法》出臺的契機，充分借鑒《企業(yè)所得稅法》立法經(jīng)驗，通過(guò)運用有限的立法資源，加快財稅立法的步伐，推動(dòng)和諧社會(huì )建設的進(jìn)程。
注釋:
[1]參見(jiàn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第1條。
[2]參見(jiàn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第2條。
[3]參見(jiàn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第45條。
[4]參見(jiàn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第47條。
[5]參見(jiàn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第8-19條。
[6]資料來(lái)源訪(fǎng)問(wèn)時(shí)間：2007年2月4日。
[7]參見(jiàn)第十屆全國人民代表大會(huì )法律委員會(huì )關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案修改稿）》修改意見(jiàn)的報告。
[8]2006 年10月31日，劉劍文教授給吳邦國委員長(cháng)和全國人大常委會(huì )委員作了“我國的稅收法律制度與統一企業(yè)所得稅法”的法制講座，這也是財稅法第一次作為此類(lèi)講座的講述內容，體現了財稅法在國家法治建設中的地位日益重要。
[9]劉劍文：《財稅法專(zhuān)題研究》（第二版），北京大學(xué)出版社2007年版，第1頁(yè)
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