發(fā)達國家財稅政策對我國的啟示的科技與社會(huì )論文
一、 發(fā)達國家財稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程
20世紀80年代后期以來(lái)，在經(jīng)濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟體競相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟中的比重不斷提高。通過(guò)科技進(jìn)步基礎上的產(chǎn)業(yè)結構轉型，有力地支持了經(jīng)濟的持續增長(cháng)。
作為發(fā)達的市場(chǎng)經(jīng)濟國家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場(chǎng)力量的推動(dòng)，但政府的財政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過(guò)研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。為了推動(dòng)本國的科技進(jìn)步，西方發(fā)達國家都特別注重加大對科技進(jìn)步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來(lái)，美國聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費每年都維持在10多億美元的水平。根據經(jīng)濟成長(cháng)、技術(shù)進(jìn)步和結構調整所處階段的不同，西方國家財政對科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會(huì )有所不同。在經(jīng)濟發(fā)展初期，財政一般主要通過(guò)補助金、開(kāi)發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。進(jìn)入知識經(jīng)濟時(shí)代，政府的財政政策的重點(diǎn)主要轉向對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過(guò)資助各種基金會(huì )、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，并通過(guò)知識產(chǎn)權的轉讓?zhuān)瑢?shí)現科技成果向現實(shí)生產(chǎn)力的轉化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規�；h(huán)節上，西方國家一般通過(guò)政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔保、購買(mǎi)企業(yè)債券，對民間金融機構進(jìn)行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀(guān)標準為尺度，實(shí)施非專(zhuān)向性補貼政策。
二、 發(fā)達國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策
在對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國家都有專(zhuān)門(mén)針對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門(mén)。美國政府通過(guò)政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節與方式方面，西方發(fā)達國家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現為事前扶持與事后鼓勵相結合，將對科技開(kāi)發(fā)的重視與對科技成果轉化為現實(shí)生產(chǎn)力的重視有機地結合起來(lái)�；镜淖龇ㄊ牵�
一是對企業(yè)投入的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規定，凡研究開(kāi)發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。
二是普遍實(shí)施加速折舊政策。目前西方發(fā)達國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過(guò)加速折舊政策的實(shí)施，以加快技術(shù)設備的更新。
三是建立科技發(fā)展準備金制度，即允許企業(yè)按照銷(xiāo)售收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。如韓國稅法規定企業(yè)可按銷(xiāo)售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開(kāi)發(fā)準備金，并允許在3年內用于技術(shù)開(kāi)發(fā)費、技術(shù)信息和培訓費及有關(guān)技術(shù)革新計劃資金等方面。
四是注重基礎研究與應用研究的結合。如美國稅法規定公司委托大學(xué)或科研機構進(jìn)行基礎研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實(shí)驗產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現在公司所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點(diǎn)。在增值稅類(lèi)型的選擇方面，西方發(fā)達國家一般都選擇消費型增值稅。在個(gè)人所得稅方面，對個(gè)人獲得的科技獎勵、特許權使用費收入都實(shí)施優(yōu)惠措施。
西方發(fā)達國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結構轉型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來(lái)，隨著(zhù)國內投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開(kāi)始將中、低技術(shù)向我國轉移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開(kāi)始向我國轉移，越來(lái)越多的跨國公司開(kāi)始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉移到中國。從我國國內企業(yè)的現狀來(lái)看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開(kāi)發(fā)力量、技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費等的制約，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力還相對弱小，技術(shù)創(chuàng )新嚴重不足。在加入ＷＴＯ和經(jīng)濟全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來(lái)越激烈。
三、 發(fā)達國家財稅政策對我國的啟示
1． 要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》的有關(guān)規定，在3年過(guò)渡期內繼續保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時(shí)，應逐步建立一個(gè)以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構的R＆D活動(dòng)提供財政資助和特別財稅政策為主要內容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過(guò)渡期滿(mǎn)后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在ＷＴＯ相關(guān)規則允許的范圍內。財政的資助必須是非專(zhuān)向性的，并不超過(guò)工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)成本的50%。 2． 進(jìn)一步加大對技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長(cháng)期以來(lái)政府研究與開(kāi)發(fā)投入的嚴重不足，可以考慮規定一些硬性的指標，要求政府研究與開(kāi)發(fā)投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達到規定的目標值。安排的科技經(jīng)費要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養新的經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)；另一方面，要用于我國傳統產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費的使用方面，要引入競爭機制，通過(guò)嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經(jīng)費的有效使用。
必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現稅收優(yōu)惠由區域傾斜轉變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現和貫徹落實(shí)國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應根據不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉稅方面,除實(shí)現增值稅的轉型外，應對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實(shí)行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進(jìn)出口稅收政策要做出適當的調整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節大面積實(shí)施稅收優(yōu)惠的做法，應只局限于對高新技術(shù)及設備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統一內外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統一。
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