在華跨國公司轉移定價(jià)的避稅和反避稅探析
摘 要：經(jīng)濟全球化，跨國公司應運而生。中國作為世界上最大的發(fā)展中國家吸引了世界各國的企業(yè)來(lái)投資。作為跨國公司，追求最大利潤是其最終目標，而通過(guò)轉移定價(jià)以躲避?chē)H稅收也成為了其中最重要的一個(gè)環(huán)節。本篇論文通過(guò)對在華跨國公司轉移定價(jià)避稅現狀的分析，對在華跨國公司通過(guò)轉移定價(jià)避稅進(jìn)行反避稅規制提供有借鑒意義的政策建議。
關(guān)鍵詞：跨國公司 轉移定價(jià) 避稅 反避稅
一、跨國公司轉移定價(jià)概述
(一)跨國公司的定義。
跨國公司，又稱(chēng)多國公司、 國際公司、超國家公司和宇宙公司等�？鐕局饕侵赴l(fā)達資本主義國家的壟斷企業(yè)，以本國為基地，通過(guò)對外直接投資，在世界各地設立分支機構或子公司，從事國際化生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的壟斷企業(yè)。
(二)跨國公司轉移定價(jià)的內涵。
所謂轉移定價(jià)，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公司之間轉移產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)所采用的特殊的定價(jià)方法。之所以被稱(chēng)其為特殊的定價(jià)方法，是因為這種價(jià)格的制定不受?chē)H市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，它不是獨立的各方在公開(kāi)市場(chǎng)上按競爭原則確定的價(jià)格，而是公司根據謀求全球利益最大化目的和其它全球戰略而制定的偏離正常市場(chǎng)價(jià)格的內部交易價(jià)格。
二、在華跨國公司轉移定價(jià)避稅現狀分析
(一)在華跨國公司轉移定價(jià)的操作方式。
1.實(shí)物交易中的轉移定價(jià)。實(shí)物交易中的轉移定價(jià)具體包括產(chǎn)品、設備、原材料、零部件購銷(xiāo)、投入資產(chǎn)估價(jià)等業(yè)務(wù)中實(shí)行的轉移定價(jià)，其主要手段是采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”，借此轉移利潤或逃避我國稅收。
2.貨幣、證券交易中的轉移定價(jià)。主要是指跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)中采用的轉移定價(jià)，通過(guò)自行提高或降低利率，在跨國公司內部重新分配利潤。
3.勞務(wù)轉讓中的轉移價(jià)格。勞務(wù)交易不同于商品交易，其價(jià)格彈性大、成本和成效難確定，價(jià)格轉移具有更大的隱蔽性。一方面外方向中方收取高額的服務(wù)費，以增大成本費用，減少利潤逃稅避稅;另一方面外方對中方所提供的服務(wù)，則少報甚至不報服務(wù)費，以減少中方利潤。
(二)在華跨國公司轉移定價(jià)的避稅手段。
1.利用各國所得稅稅率的不同而避稅
利用稅率上的差異實(shí)現避稅是跨國公司常用的避稅手段之一。當高稅率國家的子公司向低稅率國家的子公司出售產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，采用定低價(jià);當高稅率國家從稅率國家進(jìn)口產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，采用定高價(jià)。通過(guò)各種“高進(jìn)低出”的做法，在所得稅稅率不變的情況下，可減少所得稅的稅負。
2.通過(guò)避稅港實(shí)施避稅
避稅港是指所得稅稅率特別低或不征所得稅的國家和地區，如巴拿馬、列支敦士登、巴哈馬群島等。這些國家和地區出于一定經(jīng)濟目的的考慮，有意識地實(shí)行遠低于國際一般稅收水平的稅收制度。許多跨國公司在這些國家和地區設有大量的子公司，并通過(guò)子公司低價(jià)收購、高價(jià)賣(mài)出，因此取得了雙方利益，從而減輕了總公司的稅負。
3.通過(guò)關(guān)稅環(huán)節避稅
對于按“從價(jià)稅”或“混合稅”計征的關(guān)稅來(lái)說(shuō)，跨國公司在進(jìn)行內部交易時(shí)，可利用不同國家或地區的子公司，以較低的發(fā)貨價(jià)格，減少納稅基數和納稅額，降低進(jìn)口稅，從而達到減少關(guān)稅的目的。
三、在華跨國公司轉移定價(jià)反避稅規制的政策建議
(一)認真實(shí)施新企業(yè)稅法，完善轉移定價(jià)稅制立法。
1.認真實(shí)施新的企業(yè)稅法，稅企密切合作。我國新的企業(yè)稅法在2008年1月1月開(kāi)始實(shí)施，終于統一了內外企業(yè)所得稅收制度。統一稅前列支標準，做到稅負公平，但在過(guò)渡期一定會(huì )遇到各種問(wèn)題，實(shí)施中會(huì )有一定困難，這就要求稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)密切合作。
2.完善我國的轉移定價(jià)稅制。針對目前轉移定價(jià)稅制存在的問(wèn)題，應該制定完 善、規范、全面、權威、專(zhuān)門(mén)的《轉移定價(jià)稅制實(shí)施細則》，至少包含：關(guān)聯(lián)企業(yè)認定、業(yè)務(wù)范圍、調整方法、可比價(jià)格資料的獲取、詳細的分類(lèi)調整、稅務(wù)當局的權力、相應調整、處罰規定、調整期限、預約定價(jià)制、資本弱化制度等。
(二)借鑒國外經(jīng)驗，穩步推行預約定價(jià)制
1.轉移定價(jià)避稅的國際治理。世界各國轉移定價(jià)稅制較為成熟的做法包括：嚴格審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的認定、完善收入和費用配比原則、建立資本弱化稅制、制定預約定價(jià)制度等。美國、日本等發(fā)達國家，其轉移定價(jià)相關(guān)性法規比較完善，在執行措施、管理水平和預約定價(jià)協(xié)議的推行等方面處于世界前列，體現了相當出色的成效。
2.與我國實(shí)際相結合，穩步推行預約定價(jià)制。我國引進(jìn)預約定價(jià)制時(shí)間較晚，根據我國外商投資企業(yè)規模小的特點(diǎn)，我國在制定預約定價(jià)操作規程時(shí)可以借鑒美國、加拿大等的做法，對外商投資企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理，專(zhuān)門(mén)制定適合于中小型企業(yè)的預約定價(jià)規則。
(三)加強國際稅收合作與協(xié)調。
1.積極參與國際稅收協(xié)定的簽訂。為保證在國際稅收協(xié)定背景下轉移定價(jià)調整的順利實(shí)施，避免因轉移定價(jià)調整造成不可避免的國際雙重征稅，我國應該與更 多的國家簽訂國際稅收協(xié)定。
2.形成亞太地區國際稅收合作與協(xié)調組織。針對我國還未與稅收流失最嚴重的臺灣等地區簽訂稅收協(xié)定以及我國在轉移定價(jià)征管方面還存在很多缺陷，缺乏國 際行情、信息的情況，應形成亞太地區國際稅收合作與協(xié)調組織，使包括轉移定價(jià)在內的國際稅收問(wèn)題得以順利處理。
參考文獻：
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