構建循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收對策支持體系研究
內容摘要:發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是我國經(jīng)濟可持續發(fā)展的必然路徑選擇。構建與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟離不開(kāi)政府的積極財稅政策支持。在對稅收政策推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的理論分析基礎上，提出了構建循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策支持體系。
關(guān)鍵詞: 循環(huán)經(jīng)濟 稅收政策 環(huán)境保護
改革開(kāi)放以來(lái)，中國經(jīng)濟每年以?xún)晌粩翟鲩L(cháng)，在使經(jīng)濟總量迅速擴張的同時(shí)，經(jīng)濟競爭的加劇使生態(tài)破壞和環(huán)境污染驟然變得嚴肅起來(lái)。為了實(shí)現環(huán)境保護與社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的有效協(xié)調，實(shí)現人與自然的和諧，建立環(huán)境保護稅收制度具有重要的現實(shí)意義。
一、我國現行環(huán)境稅費政策實(shí)施中存在的問(wèn)題我國目前已實(shí)施的環(huán)境稅費政策和稅收措施，基本上采取的是“獎限結合”的辦法，其存在不少問(wèn)題。
1.我國環(huán)境稅制的發(fā)展滯后于經(jīng)濟發(fā)展速度。我國稅制的綠化度，即環(huán)境稅費總量占稅收總量與環(huán)境的收費總量之和的比例，2000年為10.24 %，2001年為9.18%，2002年為9.16%，而我國環(huán)境稅費總額2002年為1778.32億元，比2000年增長(cháng)了19.28%，環(huán)境稅制的發(fā)展滯后于經(jīng)濟發(fā)展速度，制約了環(huán)境稅制的作用力度，助長(cháng)了經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的不和諧。
2.現行環(huán)境稅費措施調節力度不夠。環(huán)境稅費政策措施的實(shí)施，是對市場(chǎng)經(jīng)濟主體環(huán)境保護行為施加一定的經(jīng)濟獎罰，但由于現行政策中為貫徹環(huán)境保護而采取的措施和手段，調節面窄，調節深度不夠，如很多稅收制度主要以稅收優(yōu)惠措施的形式，即減稅、免稅政策來(lái)體現對環(huán)境保護的稅收調節，往往影響稅收措施的作用力度。
3.現行環(huán)境稅費政策種類(lèi)繁多，執行標準難統一。我國實(shí)施的環(huán)境保護稅費政策和措施，為環(huán)境保護和資源綜合利用提供了稅收政策上的激勵，但從具體的稅費種類(lèi)來(lái)看，稅費種類(lèi)過(guò)多，各地在執行過(guò)程中，在標準尺度的把握上往往很難統一，容易導致征收過(guò)程中隨意性加大，無(wú)法有效地發(fā)揮現有的環(huán)保稅費政策的優(yōu)勢，從而直接影響環(huán)保稅費政策的實(shí)施效果。
二、構建循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收支持體系在立法設計過(guò)程中遵循依法治稅的原則， 體現國家產(chǎn)業(yè)政策、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的原則， 有利于提高征管質(zhì)量和效率的原則， 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。
1.完善現有稅種(1)改革增值稅，體現環(huán)保理念。利用增值稅支持節能產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，可以借鑒國家支持資源綜合利用產(chǎn)品的相關(guān)政策，對關(guān)鍵性的節能效益異常顯著(zhù)且價(jià)格等因素制約其推廣的重大節能設備和產(chǎn)品，實(shí)行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策。
(2)增強資源稅的環(huán)保功能。通過(guò)改革資源稅，禁止地方對礦產(chǎn)資源的濫開(kāi)濫挖和企業(yè)對資源的大量耗費， 使資源走上合理開(kāi)發(fā)和有效利用的軌道。一是擴大征收范圍。二要強調資源稅的特殊性、懲罰性。三是資源稅的征收應發(fā)展為事前行為。四是制定必要的鼓勵資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策。
(3)調整高能耗產(chǎn)品的進(jìn)出口關(guān)稅政策。提高那些高能耗、高物耗、高污染、低效率的資源產(chǎn)品和初級產(chǎn)品出口關(guān)稅稅率， 以逐步減少直至取消煤炭及焦炭、電解鋁、磷礦等國內緊缺且污染環(huán)境的產(chǎn)品出口。與此同時(shí)， 對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅， 或者限制、禁止其進(jìn)口，甚至對其進(jìn)行貿易制裁， 以強制出口國履行國際環(huán)境公約規定的義務(wù)。
(4)調整現行消費稅政策。一是將目前尚未納入消費稅征稅范圍不符合節能技術(shù)標準的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費稅征稅范圍;對資源消耗量大的消費品和消費行為;二是根據不同產(chǎn)品的環(huán)境友好程度， 設計差別稅率以鼓勵清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用， 滿(mǎn)足循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的需要。
(5)調整車(chē)輛購置稅、車(chē)船使用稅政策。對以清潔能源為動(dòng)力， 符合節能技術(shù)標準的車(chē)輛， 可按適當比例給予減征車(chē)輛購置稅的優(yōu)惠;改革車(chē)船使用稅的計稅標準， 對不同能耗水平的車(chē)船規定不同的征稅額度， 實(shí)行差別征收。
(6)完善企業(yè)所得稅政策。①鼓勵節能產(chǎn)品生產(chǎn)和開(kāi)發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施： 一是建議對專(zhuān)門(mén)從事節能產(chǎn)品生產(chǎn)和非專(zhuān)門(mén)從事節能產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)節能產(chǎn)品取得的所得， 減半征收企業(yè)所得稅。二是加大對節能設備和產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例。②促進(jìn)節能產(chǎn)品使用和消費的所得稅優(yōu)惠措施： 一是建議對企業(yè)為達到國家規定的能耗標準進(jìn)行節能改造而購置的節能產(chǎn)品， 按其產(chǎn)品投資額的一定比例從企業(yè)應納所得稅額中抵免。二是對企業(yè)用于資源節約型、再利用型和清潔生產(chǎn)型產(chǎn)品的關(guān)鍵設備， 可適當縮短折舊年限或實(shí)行加速折舊方法計提折舊。三是對企業(yè)以資源綜合利用目錄內的資源作為主要原材料， 生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定產(chǎn)品所取得的收入， 可減按一定的比例計入應納稅所得額。
2.開(kāi)征新稅種(1)開(kāi)征環(huán)境保護稅�？煽紤]將現行的排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活垃圾廢棄物、噪音等收費制度改為征收環(huán)境保護稅， 建立起一個(gè)完善的環(huán)境費稅綜合政策體系， 促進(jìn)生產(chǎn)模式和消費模式轉變，促進(jìn)經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調和可持續發(fā)展。
(2)開(kāi)征燃油稅。開(kāi)征燃油稅不僅能夠有效地減少對能源的消耗， 而且可以使技術(shù)先進(jìn)、耗油量少的車(chē)主導市場(chǎng)， 有助于形成更理性的汽車(chē)消費習慣， 使各地進(jìn)一步發(fā)揮城市公共交通工具的主力軍作用，緩解我國能源緊缺問(wèn)題。改革現行對原油征收資源稅的計稅辦法， 改從量征收為從價(jià)征收， 使國家能從原油價(jià)格上漲中分享部分收益。
(3)開(kāi)征碳稅。從長(cháng)期來(lái)看， 采用碳稅， 或者與能源稅相結合的碳稅是一種可行的選擇。采用碳稅會(huì )實(shí)現較好的二氧化碳減排效果， 同時(shí)對經(jīng)濟影響有限�？紤]征收碳稅可能會(huì )促進(jìn)我國一些新興行業(yè)發(fā)展， 在未來(lái)幾十年里將促進(jìn)我國的能源技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級， 進(jìn)而促進(jìn)這些行業(yè)的發(fā)展。
此外，財政、金融、價(jià)格政策和完善的市場(chǎng)體系等，都是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的機制性問(wèn)題。因此，國家財政在支出方面， 應關(guān)注環(huán)境和資源保護的投入，優(yōu)化資源配置， 促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展， 建設資源節約型社會(huì )。
參考文獻：
(美)巴里。菲爾德瑪莎。菲爾德原毅軍陳艷瑩譯：環(huán)境經(jīng)濟學(xué)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006
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