企業(yè)加強內部控制有效性的方法與對策論文
上市公司向市場(chǎng)提供的財務(wù)報告是社會(huì )公眾獲得會(huì )計信息的重要來(lái)源之一，對投資者、債權人的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著(zhù)至關(guān)重要的作用。內部控制的完善和有效，可以極大地提高財務(wù)報告質(zhì)量的可靠性，為社會(huì )公眾的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)降低風(fēng)險，因此可看作是一種控制風(fēng)險的機制。筆者就企業(yè)加強內部控制有效性的方法與對策談幾點(diǎn)建議。
1.我國企業(yè)目前普遍存在的內部控制系統的問(wèn)題
(1)未建立內部控制制度或已建立內部控制制度但還不夠完善。未建立內部控制制度的情況多出現在由母公司成立并100%控投的子公司中，子公司往往以執行母公司的內部控制制度代替公司自身的內部控制建設，沒(méi)有考慮母公司的制度是否與公司自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應。已建立內部控制制度但還不夠完善的情況主要體現在以下兩方面：一是內部控制制度建設比較完善，但內部控制制度與企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際情況有很大差別，致使無(wú)法落實(shí)內部控制制度;二是建立了內部控制制度，但制度還不完善，無(wú)法涵蓋公司所有的重大經(jīng)濟活動(dòng)。
(2)領(lǐng)導對內部控制建設不重視或權力過(guò)于集中。企業(yè)內部控制建設與執行的好壞更多地取決于公司領(lǐng)導的重視程度，若領(lǐng)導不重視企業(yè)的內部控制建設，就會(huì )導致企業(yè)在制度執行中出現偏差時(shí)無(wú)法得到及時(shí)糾正;如果企業(yè)領(lǐng)導的權力過(guò)于集中，就可能出現企業(yè)領(lǐng)導權力凌駕于企業(yè)的內部控制之上的情況，使內部控制形同虛設。
(3)內部控制的獨立性和權威性薄弱。我國企業(yè)內部控制機構的設置基本上都沿用行政模式，內部控制機構中的審計部門(mén)與財務(wù)部門(mén)及其他職能部門(mén)平級，甚至隸屬于財務(wù)部門(mén)，也有的由會(huì )計部門(mén)高層領(lǐng)導直接管理。地位的限制及附屬作用導致該部門(mén)不能充分發(fā)揮作用。
2.對加強企業(yè)內部控制有效性的建議
(1)優(yōu)化控制環(huán)境。主要包括：一是企業(yè)在選用人員時(shí)，要考慮員工是否具備完成指定工作的知識和技能、是否了解企業(yè)的規章制度及工作流程、是否具備誠信和正確的道德價(jià)值觀(guān)念以及是否具有較強的工作責任心和積極的工作態(tài)度。二是企業(yè)管理層應高度重視并積極參與內部控制建設。管理層作為企業(yè)的核心力量，其對內部控制的態(tài)度直接關(guān)系到企業(yè)內部控制環(huán)境的優(yōu)劣。
三是建立適當的組織結構及責與權的分配。在企業(yè)的組織結構框架體系中，應減少縱向層級的數量，避免管理層次過(guò)多導致的效率低下，并明確橫向部門(mén)及員工之間的職責與權限，避免責任不清導致的問(wèn)題推諉。四是建立適合的內部控制制度。內部控制制度的建立要適合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰略。在同一企業(yè)的不同時(shí)期，企業(yè)的內部控制制度應隨經(jīng)營(yíng)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)戰略的變化適時(shí)做出調整。
(2)規范內部控制過(guò)程。主要包括：①建立適當的風(fēng)險識別機制。對于外部風(fēng)險，企業(yè)要能根據外部環(huán)境的變化及時(shí)識別影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大風(fēng)險，并根據風(fēng)險類(lèi)型及時(shí)調整經(jīng)營(yíng)戰略。對于內部風(fēng)險，企業(yè)應在流程設計中建立嚴密的監控體系，形成橫向或縱向的監督，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中防范風(fēng)險。企業(yè)還可設專(zhuān)門(mén)機構對企業(yè)的風(fēng)險加以控制。②加強信息系統控制。企業(yè)應重視信息系統的管理工作：數據的錄入、加工、傳遞、維護要經(jīng)適當授權，確保數據的真實(shí)性和可靠性;數據的保存要建立備份，并在可能的情況下用紙質(zhì)保存;加強網(wǎng)絡(luò )的安全性，對安全性要求高的數據要做到專(zhuān)網(wǎng)專(zhuān)機。③建立順暢的溝通渠道。
溝通方式分為口頭溝通、書(shū)面溝通和網(wǎng)絡(luò )形式的信息溝通。企業(yè)應根據不同情況選擇適合的溝通方式，對溝通中發(fā)現的問(wèn)題要及時(shí)報告并加以解決。④加強內部控制活動(dòng)。業(yè)務(wù)辦理要嚴格按照既定流程及權限進(jìn)行，避免玩忽職守、越權審批，對重大事項及非常規事項要實(shí)行特別審批;注意不相容職務(wù)相互分離，對業(yè)務(wù)要有監管及稽核環(huán)節，防止錯誤或舞弊的發(fā)生;及時(shí)記錄資產(chǎn)的增減情況，并設專(zhuān)人保管資產(chǎn)，定期進(jìn)行記錄與實(shí)物的核對;信息系統的開(kāi)發(fā)、獲得與實(shí)物操作相適應，確保信息系統應用的有效性和效率性;嚴格控制信息系統的接觸或訪(fǎng)問(wèn)權限，確保信息系統的安全性，防止信息在未經(jīng)授權的情況下被使用、披露、修改、損壞或丟失;定期分析預算數據與實(shí)際數據、財務(wù)數據與經(jīng)營(yíng)數據、內部數據與外部信息的差異或關(guān)系，識別影響企業(yè)實(shí)現目標的因素。
(3)形成有效的內部監督。監督分為兩個(gè)層次，一是在日常業(yè)務(wù)執行中進(jìn)行的實(shí)時(shí)監督，二是所設專(zhuān)門(mén)機構進(jìn)行的監督。企業(yè)應定期進(jìn)行員工培訓，使員工熟悉企業(yè)的規章制度、業(yè)務(wù)流程，并要求員工在業(yè)務(wù)執行過(guò)程中嚴格按照制度執行。同時(shí)，領(lǐng)導應高度重視業(yè)務(wù)中執行的偏差，并設立相關(guān)獎懲機制。另外，監督也要考慮成本效益原則，應抓住關(guān)鍵環(huán)節，增強針對性。對于內部設立的專(zhuān)門(mén)機構所進(jìn)行的監督要確保所設立內部審計機構的權威性及獨立性�！�(作者單位：中國雙維投資公司)
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