內部審計人員職業(yè)能力探究論文

　　我國于２００８年發(fā)布了《內部審計具體準則第２９號———內部審計人員后續教育》，該準則雖然對不同層級的內部審計人員應當具備的職業(yè)素質(zhì)作了區別規定，但要求粗化、內容零散，故該準則對內部審計人員職業(yè)勝任能力的指導性較差。因此，有效借鑒ＩＩＡ和其他國家內部審計組織關(guān)于內部審計人員職業(yè)勝任能力框架的規定，將有益于提高我國內部審計人員勝任能力的規定吸納到我國內部審計準則中來(lái)，這既是我們推進(jìn)內部審計快速發(fā)展的必由之路，也是我們必須承擔的緊迫任務(wù)。

　　自２００１年安然等事件爆發(fā)以來(lái)，內部審計的地位得到提升，內部審計與內部控制、公司治理、風(fēng)險管理等結合得更加緊密，內部審計從企業(yè)后臺被推到前臺，并與董事會(huì )、高管層、外部審計共同構成公司治理的四大基石［１］。內部審計地位的提升、范圍的擴展和審計重點(diǎn)的轉移對內部審計人員的專(zhuān)業(yè)知識、個(gè)人技能、審計工具等提出了新的要求。當前，我國內部審計正處在轉型的關(guān)鍵時(shí)期，內部審計人員能否適應從財務(wù)收支審計向內部控制審計的轉變、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計的轉變、從事后審計向全程審計的轉變、從查錯防弊導向審計向價(jià)值增值導向審計的轉變，以及是否具備開(kāi)展公司治理審計、內部控制審計和風(fēng)險管理審計的職業(yè)勝任能力，決定著(zhù)我國內部審計能否順利實(shí)現轉型。因此，要實(shí)現我國內部審計事業(yè)與國際同行業(yè)的盡快接軌，實(shí)現我國內部審計的順利轉型，當務(wù)之急是構建我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架。本文通過(guò)問(wèn)卷調查的方式了解并分析我國內部審計人員職業(yè)勝任能力的基本情況，并借鑒國內外關(guān)于內部審計人員職業(yè)勝任能力方面的研究成果，設計了我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架。

　　問(wèn)卷調查與分析

　�。ㄒ唬┗�本情況

　　基于研究的需要，本文設計了《內部審計人員職業(yè)勝任能力調查問(wèn)卷》，借鑒中國內部審計協(xié)會(huì )內部審計發(fā)展研究中心的成果，問(wèn)卷內容涉及我國內部審計人員對職業(yè)勝任能力的掌握情況，對我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架和培訓機制設計內容的相關(guān)建議等［２］。具體內容包括四大部分：（１）內部審計人員所在企業(yè)基本情況；（２）內部審計人員的工作情況；（３）內部審計人員專(zhuān)業(yè)知識、個(gè)人技能、審計工具與技術(shù)素質(zhì)；（４）內部審計人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問(wèn)卷調查采用網(wǎng)絡(luò )調查與實(shí)地調查相結合的方式，面向全國范圍內的內部審計人員共發(fā)放問(wèn)卷６００份，實(shí)際收回有效問(wèn)卷５５０份，問(wèn)卷有效率為９１保叮罰�。本磽胧卷淀^檣婕暗男幸蛋括電信、金融、服務(wù)、教育、房地產(chǎn)、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農產(chǎn)品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產(chǎn)業(yè)等，筆者對收回的有效問(wèn)卷按照不同標準進(jìn)行分類(lèi)統計的情況如下：根據被調查對象所在企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)，有限責任公司的占４５保矗擔ィ國有獨資公司的占１８保保福ィ股份有限公司的占３６保常叮�；笓�被調查對象所在企業(yè)的隸屬區域進(jìn)行劃分，東部地區的占８３保叮矗ィ中部地區的占１２保罰常ィ西部地區的占３保叮矗�；笓�被調查對象所在企業(yè)的規模進(jìn)行分類(lèi)，大型企業(yè)的占４０％，中型企業(yè)的占５６保常叮ィ小型企業(yè)的占３保叮矗ァ

　�。ǘ�）統計結果與分析

　　本次問(wèn)卷調查的統計結果顯示，８９保保牡韃槎韻笏在企業(yè)設立了內部審計機構。內部審計機構隸屬情況如表１所示。本次問(wèn)卷調查的一項內容是要求被調查對象根據其工作所涉及的審計類(lèi)型按照工作量大小進(jìn)行排序，再按照排列最先到排列最后的順序對選項分別賦值１１分到１分，并對１１個(gè)選項加總分后取平均數，最后得出主要審計類(lèi)型的得分情況如表２所示。同時(shí)，本次問(wèn)卷調查對被調查對象所在單位內部審計人員的專(zhuān)業(yè)構成也是通過(guò)排序方式進(jìn)行的，各專(zhuān)業(yè)人數的平均得分如表３所示。 另外，本次問(wèn)卷就被調查對象對專(zhuān)業(yè)知識重要程度的認識、個(gè)人技能、審計工具和技術(shù)以及職業(yè)道德等方面進(jìn)行了調查。在被調查對象對專(zhuān)業(yè)知識重要程度的認識方面，會(huì )計學(xué)、計算機和管理學(xué)最受關(guān)注，財政學(xué)和經(jīng)濟學(xué)次之，法學(xué)和工學(xué)再次之，外語(yǔ)受到的重視程度最低（如表４所示）。在個(gè)人技能方面，多數被調查者認為溝通協(xié)調能力、管理能力和專(zhuān)業(yè)判斷力很重要，理論聯(lián)系實(shí)際能力、變革能力、實(shí)際操作能力次之，寫(xiě)作能力受到的重視程度最低（如表５所示）。在審計工具和技術(shù)方面，被調查者對內部控制工具運用的重視程度最高，而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低（如表６所示）。在職業(yè)道德方面，正直誠信、廉潔、保密這三項得到的重視程度較高，職業(yè)審慎、遵紀守法、社會(huì )責任、追求卓越等也均得到不同程度的重視，但重視程度相對偏低（如表７所示）。

　�。ㄈ�）調查結論對框架設計的作用

　　根據問(wèn)卷調查的統計與分析結果，本文認為此次調查結論能對我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架的設計起到一定的積極作用，具體表現在三個(gè)方面。

　�。保�在設計思路方面，由于我國多數企業(yè)的內部審計機構主要對公司經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行審計，內部審計機構的總體地位、權力、獨立性和客觀(guān)性得以保證，因此框架基本可以按照內部審計機構設在董事會(huì )、監事會(huì )之下或與紀檢、監察部門(mén)合署辦公的情形進(jìn)行設計。

　�。玻�在框架內容的分類(lèi)方面，由于多數被調查對象持有注冊會(huì )計師或注冊?xún)炔繉徲嫀熥C書(shū)，因此在設計框架時(shí)可以根據注冊?xún)炔繉徲嫀�、注冊�?huì )計師相關(guān)教材的知識結構對會(huì )計學(xué)、審計學(xué)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識和審計技能進(jìn)行相應的分類(lèi)和規定。

　�。常�在對內部審計人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面：（１）由于傳統審計類(lèi)型（如財務(wù)審計、內部控制審計、合規審計、經(jīng)濟責任審計、舞弊審計等）仍然受到多數企業(yè)的重視，因此應對這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求，同時(shí)，對在國際趨勢影響下日益受到重視的風(fēng)險管理審計、投資項目審計也應提出一定程度的勝任要求，而對在我國尚處于起步階段的專(zhuān)項審計、ＩＴ審計等審計類(lèi)型可在框架設計中暫時(shí)提出相對較低的要求。（２）根據內部審計人員對各類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識重要性認識的調查結果，在設計框架時(shí)應對會(huì )計學(xué)、管理學(xué)、計算機、財政學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識提出相對較高的要求，對法律、建筑學(xué)、外語(yǔ)等學(xué)科的要求則不應過(guò)高。（３）根據內部審計人員對各項個(gè)人技能重要性的認識，在設計框架時(shí)應對溝通協(xié)調能力、管理能力、專(zhuān)業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實(shí)際能力提出較高要求，對實(shí)際操作能力和寫(xiě)作能力的要求則不宜過(guò)高，但對寫(xiě)作能力方面的要求應不僅僅限于內部審計人員能夠撰寫(xiě)審計報告，而是應要求多數內部審計人員能夠結合工作實(shí)踐來(lái)撰寫(xiě)論文并公開(kāi)發(fā)表。（４）根據內部審計人員對各種內部審計工具重要性的評價(jià)結果，在設計框架時(shí)應對內部控制工具、風(fēng)險管理工具、信息技術(shù)軟件和分析工具以及經(jīng)營(yíng)管理工具的使用提出更高要求，而對商業(yè)分析工具和計算機輔助審計工具則可以暫時(shí)不作要求。另外，在計算機使用要求（歸屬于信息技術(shù)軟件和分析工具）方面，本文也作了相應的問(wèn)卷調查。根據調查結果，在設計框架時(shí)應對文字處理、ＩＮＴＥＲＮＥＴ上網(wǎng)技術(shù)、ＥＸＣＥＬ軟件、查詢(xún)數據編程語(yǔ)言提出相對較高的要求，對基本編程和獨立編程等難度較高的能力則不必過(guò)高要求。（５）在內部審計人員對各項職業(yè)道德重要性的評價(jià)結果中，盡管某些職業(yè)道德受到內部審計人員重視的程度較低，但本文認為這些職業(yè)道德仍然對我國內部審計人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著(zhù)至關(guān)重要的作用。王棣華和張守鳳認為，內部審計人員應遵守廉潔自律、辦事嚴謹、遵紀守法、保守秘密等職業(yè)操守原則［３］。因此，本文認為正直誠信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀守法、社會(huì )責任和追求卓越等七項職業(yè)道德均應當成為內部審計人員必須具備的職業(yè)素質(zhì)，并且根據我國《內部審計人員職業(yè)道德規范》的要求，獨立性和客觀(guān)性也應列入其中。

　　我國內部審計人員職業(yè)勝任能力體系

　　國外大多數內部審計人員職業(yè)勝任能力框架將內部審計人員職業(yè)勝任能力分專(zhuān)業(yè)知識、個(gè)人技能、審計工具與技術(shù)三類(lèi)。借鑒此分類(lèi)方法和屈耀輝等人的觀(guān)點(diǎn)，本文將內部審計人員職業(yè)勝任能力劃分為專(zhuān)業(yè)知識、職業(yè)道德、個(gè)人技能、審計工具與技術(shù)四類(lèi)［４］。這四類(lèi)職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區別，從而形成以專(zhuān)業(yè)知識為基礎，以個(gè)人技能、審計工具與技術(shù)為主體，以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結構，如圖１所示。這四類(lèi)職業(yè)勝任能力構成一個(gè)相互聯(lián)系、相互辯證的統一體［５］。

　�。ㄒ唬�專(zhuān)業(yè)知識———基礎

　　專(zhuān)業(yè)知識是一個(gè)職業(yè)能夠得以正常運轉的基本要件，從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識，則工作無(wú)法正常進(jìn)行，更無(wú)法產(chǎn)生工作成果，因此，內部審計人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎內容是專(zhuān)業(yè)知識，在此基礎上才能夠進(jìn)一步探討個(gè)人技能和審計工具與技術(shù)。為方便查閱、使用我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架，本文依據問(wèn)卷設計中的相關(guān)內容，將專(zhuān)業(yè)知識部分以學(xué)科作為分類(lèi)標準，個(gè)別學(xué)科（如會(huì )計學(xué)、管理學(xué)）根據國家學(xué)科分類(lèi)標準，下設分支學(xué)科進(jìn)行具體規定，其中會(huì )計學(xué)下屬的審計學(xué)、財務(wù)管理等學(xué)科內容按照問(wèn)卷分析的結果，依照注冊會(huì )計師和國際注冊?xún)炔繉徲嫀熭o導教材的分類(lèi)方式進(jìn)行分類(lèi)�？蚣苤袑W(xué)科的先后次序依據問(wèn)卷調查所反映的內部審計人員對各學(xué)科重要程度的認識來(lái)排列，如表８所示。

　�。ǘ�）個(gè)人技能和審計工具與技術(shù)———主體

　　內部審計工作復雜性的特點(diǎn)決定了個(gè)人技能、審計工具與技術(shù)對內部審計人員的重要性。個(gè)人技能的高低對內部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學(xué)習或對上級機構的工作匯報都具有重要影響，對審計工具與技術(shù)的掌握程度則直接決定了內部審計人員能否運用適當的工具或技術(shù)進(jìn)行正確而高效的審計工作。因此，個(gè)人技能或審計工具與技術(shù)的缺乏都會(huì )對內部審計工作的'正常進(jìn)行產(chǎn)生重大負面影響，可以說(shuō)，這兩類(lèi)職業(yè)勝任能力是將專(zhuān)業(yè)知識運用到實(shí)際工作中的必需素質(zhì)，也是內部審計人員職業(yè)勝任能力的主體部分。本文對各種能力和審計工具與技術(shù)的分類(lèi)依據問(wèn)卷中的相關(guān)內容來(lái)確定，各種能力和審計工具與技術(shù)的先后次序依據問(wèn)卷調查所反映的內部審計人員對各種執業(yè)能力重要程度的認識由重到輕進(jìn)行排列，并借鑒國際內部審計師協(xié)會(huì )的相關(guān)調查結果予以確定［６］，如表８所示。

　�。ㄈ�）職業(yè)道德———普遍約束力

　　職業(yè)道德對內部審計人員在整個(gè)工作中都具有普遍約束力，也一直是各個(gè)國家重點(diǎn)強調的內容�？蚣苤袀�(gè)人技能的發(fā)揮和審計工具與技術(shù)的使用都是貫穿整個(gè)內部審計工作過(guò)程的要素，因此職業(yè)道德對兩者具有普遍約束力。借鑒陳佳俊和賀穎奇的分類(lèi)觀(guān)點(diǎn)，本文將職業(yè)道德的具體內容分為兩個(gè)級別九項要素，其中九項要素依據問(wèn)卷調查所得結論而定［７］，如表９所示。四、我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架的具體內容針對目前我國內部審計人員職業(yè)勝任能力的相關(guān)規定存在層次不分明、分類(lèi)不細致、范圍不全面等狀況，本文認為內部審計人員職業(yè)勝任能力框架的總體設計思路為：按照分類(lèi)別列示、分層級規定、全面覆蓋、方便查詢(xún)的要求，采取內容細分類(lèi)、人員分層級［８］、按需定程度、整體成體系等措施，將各類(lèi)職業(yè)勝任能力進(jìn)行細致分類(lèi)，根據我國實(shí)際情況分出層級，并對各層級人員應具備的各類(lèi)職業(yè)勝任能力規定掌握程度，并使用表格體系結構，以方便不同層級內部審計人員的查詢(xún)使用。一是內容細分類(lèi)。在框架中將內部審計人員職業(yè)勝任能力分為四個(gè)層次：第一層次為專(zhuān)業(yè)知識、個(gè)人技能、審計工具與技術(shù)三大類(lèi)職業(yè)勝任能力；第二層次為隸屬于三大類(lèi)職業(yè)勝任能力的學(xué)科名稱(chēng)或項目名稱(chēng)；第三層次為各學(xué)科或項目名稱(chēng)下的分支學(xué)科名稱(chēng)；第四層次為各分支學(xué)科的具體要求。二是人員分層級。在借鑒國外內部審計人員職業(yè)勝任能力框架按層級劃分的基礎上，根據我國企業(yè)內部審計部門(mén)人員的層級數和層級名稱(chēng)，在框架中將內部審計人員劃分為三大等級，共包含六個(gè)層級，以使得框架更符合我國實(shí)際情況。三是按需定程度。在確定內容和人員層級的基礎上，根據案例分析和問(wèn)卷調查結果，借鑒國外內部審計人員職業(yè)勝任能力框架的相關(guān)規定，對各層級內部審計人員應當具備的各類(lèi)具體職業(yè)勝任能力作出明確規定。四是整體成體系�？蚣懿捎帽砀裥问絹�(lái)體現，表中縱標題和橫標題分別表示各類(lèi)內部審計人員職業(yè)勝任能力種類(lèi)和各內部審計人員層級，表格內容為各層級內部審計人員對相應職業(yè)勝任能力內容應當掌握的程度，這樣可以方便內部審計人員從具體學(xué)科分類(lèi)或人員層級兩個(gè)角度進(jìn)行相關(guān)內容查詢(xún)，既實(shí)用又便捷。

　　借鑒ＩＩＡ發(fā)布的《內部審計職業(yè)勝任能力框架》（簡(jiǎn)稱(chēng)ＣＦＩＡ）［９］及澳大利亞內部審計協(xié)會(huì )發(fā)布的內部審計人員職業(yè)勝任能力框架內容和格式，結合問(wèn)卷調查結果，并考慮我國面臨的內部審計轉型及國際內部審計發(fā)展新趨勢對內部人員職業(yè)勝任能力提出的新要求，本文推導了框架中專(zhuān)業(yè)知識、個(gè)人技能、審計工具與技術(shù)的具體內容。此外，根據對某國有企業(yè)內部審計人員的職位案例分析，筆者將內部審計人員層次結構在分為處級、科級和普通內部審計科員三個(gè)層次的基礎上進(jìn)一步劃分為處長(cháng)、副處長(cháng)、科長(cháng)、副科長(cháng)、內部審計師和新內部審計人員六個(gè)具體層級，各層次的內部審計人員對各項職業(yè)勝任能力內容應當掌握的程度同樣根據ＣＦＩＡ、問(wèn)卷調查及案例分析推導而得。掌握程度的高低分別用“１”、“２”、“３”、“４”予以表示，其中“１”表示對該項職業(yè)勝任能力只需了解；“２”表示對該項職業(yè)勝任能力需要在了解的基礎上進(jìn)行理解；“３”表示在理解的基礎上應當在日常工作中能夠對該項職業(yè)勝任能力進(jìn)行應用并獨立勝任；“４”表示在特殊和復雜情況下依然可以對該項職業(yè)勝任能力進(jìn)行應用并獨立勝任。本著(zhù)適應性、全面性和系統性的設計原則，本文在以上工作的基礎上設計了我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架，如表１０所示。

　　本文通過(guò)理論分析、問(wèn)卷調查等研究方法，借鑒國內外相關(guān)研究成果，推導設計了我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架，這一框架的具體內容在很大程度上借鑒了國際內部審計師協(xié)會(huì )發(fā)布的ＣＦＩＡ，而在各層次內部審計人員對各項具體職業(yè)勝任能力的掌握程度規定方面則具有較多主觀(guān)性。該框架可廣泛用于各種組織的內部審計部門(mén)，能夠為評估內部審計工作質(zhì)量、評估內部審計人員職業(yè)勝任能力狀況、幫助企業(yè)制定相應的培訓措施、提升從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平、幫助新近從業(yè)者理解和評價(jià)內部審計服務(wù)、制定內部審計人員職業(yè)勝任能力評價(jià)標準等提供依據［１０］。此外，該框架還可以為內部審計協(xié)會(huì )等機構確定從業(yè)資格、后續教育大綱等事務(wù)提供參考。（本文作者：畢秀玲、劉昂 單位：山東財經(jīng)大學(xué)會(huì )計學(xué)院）

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