人民銀行內部審計能力發(fā)展探討論文
摘要：中國人民銀行自2011年提出內審工作轉型以來(lái)，確定了以確立風(fēng)險導向審計模式、探索績(jì)效審計、深化內部控制審計和信息技術(shù)審計等重點(diǎn)轉型工作，轉型工作取得了積極成效，轉型成果已經(jīng)固化為制度、指南，為開(kāi)展審計項目提供指引，實(shí)現組織增值。當前，隨著(zhù)內審轉型的深入推進(jìn)，對人民銀行內部審計能力提出了更高的要求，基于此，本文從分析審計能力發(fā)展現狀入手，研究提高人民銀行內部審計能力的對策。
關(guān)鍵詞：審計能力；審計環(huán)境；審計方式
一、內部審計能力的涵義
關(guān)于內部審計能力，《索耶內部審計》、《內部審計基礎》等文獻中均未統一的、明確的定義，但《索耶內部審計》更多地提到“內部審計勝任能力標準”，為我們理解內部審計能力提供了借鑒。國際內部審計師協(xié)會(huì )于1996年發(fā)起的研究基金項目《建立全球性的內部審計勝任能力框架》，參考了全球200位富有經(jīng)驗的業(yè)內人士的意見(jiàn)和建議，使用了獨特的研究方法，使得內部審計勝任能力標準真正代表了全球“最佳實(shí)務(wù)”。筆者總結內部審計能力的涵義，即在特定的組織環(huán)境下，按照一定的審計工作標準，在實(shí)施審計活動(dòng)過(guò)程中，審計人員的知識、技能等被利用的方式。內部審計職能是由初級內部審計人員，勝任的內部審計師，內部審計管理層這三個(gè)關(guān)鍵角色的互動(dòng)而完成，審計能力在工作中得以體現。
二、人民銀行審計能力發(fā)展現狀
�。ㄒ唬⿲徲嫮h(huán)境不甚理想，監督權和業(yè)務(wù)管理權在層級上不對應
首先，在目前的管理體制下，內部審計的獨立性和客觀(guān)性?xún)葘徣藛T的考核、晉升等各種切身利益都在本行范圍之內，在具體實(shí)施審計項目時(shí)，內審人員往往會(huì )顧及人際關(guān)系和切身利益，審而不深，查而不全，處而不力。其次，大區行負責對轄內中心支行開(kāi)展審計項目，無(wú)論是關(guān)乎人的履職（離任）審計，還是關(guān)乎業(yè)務(wù)的專(zhuān)項審計，都與具體業(yè)務(wù)工作相關(guān)，而各中心支行業(yè)務(wù)工作是由省會(huì )中心支行歸口管理，即便分行在審計過(guò)程中發(fā)現問(wèn)題，在后期整改上也存在跨層級問(wèn)題，于是分行又將后期整改轉為由省會(huì )中支負責。省會(huì )中心支行在分行授權下，開(kāi)展對地市中心支行的審計工作，但由于省會(huì )中心支行不具有對地市中心支行的監督權，難以全面掌握同一審計項目全省的審計情況。這種監督權與業(yè)務(wù)管理權在層級上的不對應，使得內審職能難以有效發(fā)揮，影響審計工作成效。大區行管理體制下的監督權與業(yè)務(wù)管理權的不匹配，不利于更好地發(fā)揮內審服務(wù)業(yè)務(wù)管理、提升履職效果的增值作用。
�。ǘ┠壳暗膶徲嬯犖檎w素質(zhì)不能完全滿(mǎn)足內審轉型進(jìn)一步深化的要求
大多數分支機構審計人員知識結構不盡合理，會(huì )計、經(jīng)濟管理專(zhuān)業(yè)的人員較多，懂金融、計算機輔助審計的人較少。在目前的審計環(huán)境中，內審人員輪崗機會(huì )極少，懂人民銀行貨幣信貸、國庫等業(yè)務(wù)的人員較少，影響了深層次發(fā)現專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的問(wèn)題，為了完成審計任務(wù)，不得不抽調專(zhuān)業(yè)處室人員，審計項目質(zhì)量受抽調專(zhuān)業(yè)處室人員能力影響極大，影響了審計工作的效率、效果。人民銀行分支機構各項業(yè)務(wù)系統發(fā)展迅速，新制度、新規定不斷出臺，而現有的審計人員大多對具體的業(yè)務(wù)了解不深，對各項制度要求也停留在過(guò)去，跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。對審計人員的培訓只能依靠總行遠程培訓在線(xiàn)學(xué)習，培訓效果受時(shí)間和人員自主性影響，人員素質(zhì)難以提高。
�。ㄈ┡c領(lǐng)導層、業(yè)務(wù)客戶(hù)的溝通、交流有效性不足，使其對內審工作認識不夠全面
與領(lǐng)導層的溝通：分支行機構的內審工作是由行長(cháng)“一把手”主管，行長(cháng)的重視是內審工作順利開(kāi)展的有力保障，但實(shí)際上內審工作通常是由紀委書(shū)記（或其他副行長(cháng)）協(xié)管，倘若分管基礎業(yè)務(wù)的領(lǐng)導又同時(shí)分管內審工作，會(huì )影響內審部門(mén)的獨立性。與業(yè)務(wù)客戶(hù)的交流：人民銀行仍有不少管理者和業(yè)務(wù)部門(mén)對內審工作認識有效性不足，對內部審計所能提供的各種確認、咨詢(xún)服務(wù)缺乏正確的理解和認識，依然停留在查問(wèn)題、找錯誤的傳統認識上，對于內部審計防范風(fēng)險、加強內部控制、增加組織價(jià)值認識不夠全面。在接受審計時(shí)，心理上存在排斥和抵觸心理，尤其認為風(fēng)險導向審計和績(jì)效審計涉及范圍寬、查得過(guò)細，擔心查到問(wèn)題上報后會(huì )受到處罰，采取消極配合的態(tài)度，提供審計資料時(shí)有遲報、瞞報現象，加大了審計難度。
�。ㄋ模┯嬎銠C輔助審計手段運用不夠廣泛，內部審計工作機制亟待完善
目前，在開(kāi)展審計項目時(shí)，審計人員利用計算機輔助審計手段還不夠廣泛，原因在于目前的審計項目還是以合規性審計為主，大多數審計人員習慣性通過(guò)翻閱資料的方式查找問(wèn)題，這種方式也比較直觀(guān)，容易查找；而對于計算機輔助審計，一旦遇到對方不積極配合數據導出，數據的采集難免頗費周折。隨著(zhù)內審轉型的不斷深入，總行層面已經(jīng)確立風(fēng)險導向審計模式、構建績(jì)效評價(jià)指標、信息技術(shù)風(fēng)險評估模式等，為轉型實(shí)踐提供理論支持和實(shí)務(wù)指導。然而并未根據當前形勢的需要，及時(shí)修訂和完善內審工作制度，無(wú)法為轉型工作提供制度保障。有些分支行發(fā)布有關(guān)領(lǐng)域的績(jì)效審計操作指南，為開(kāi)展審計項目提供指引。由于風(fēng)險和績(jì)效指標、權重及其評價(jià)和控制措施尚無(wú)客觀(guān)公正的標準，行與不行之間可比性不強，不利于實(shí)行審計質(zhì)量控制。
三、提高人民銀行內部審計能力的對策
�。ㄒ唬﹥�(yōu)化審計環(huán)境，改進(jìn)審計組織管理
隨著(zhù)業(yè)務(wù)部門(mén)專(zhuān)業(yè)化程度的越來(lái)越高，對內審提出了更高的要求，在時(shí)間、資源有限的情況下，整合有限的審計資源已是當務(wù)之急。審計隊伍的跨區域審計，主要是有上級行內審人員的參與或者跨越了區域的限制組成的獨立審計組，完成審計項目，如中國人民銀行石家莊中心支行獨立組成審計組，完成對中國人民銀行太原中心支行的審計項目。審計隊伍的跨區域審計，較好地規避審計客觀(guān)性受損的風(fēng)險，有利于保持內審的獨立性，同屬于基層人民銀行，對業(yè)務(wù)的理解不會(huì )出現大的偏差，很好地解決了人民銀行分支機構審計工作中情感因素影響和審計發(fā)現問(wèn)題披露不全面等問(wèn)題，有利于提升內審工作質(zhì)量和成效。通過(guò)審計隊伍的跨區域交流，亦能激發(fā)內審人員工作活力，也促進(jìn)了業(yè)務(wù)的交流和人才的成長(cháng)。無(wú)論是參與審計組還是組成獨立審計組，在合作交流過(guò)程中，對于內審人員也是難得的.成長(cháng)，對能力的要求促使內審人員相互學(xué)習、借鑒新方式、學(xué)習新內容，發(fā)現創(chuàng )新點(diǎn)。另外，對于審計人員擔心從事內審工作影響考核、個(gè)人晉升等問(wèn)題，建議以審計工作成果作為考評晉升的重要依據。
�。ǘ┨嵘齼炔繉徲嬯犖閷�(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化
首先，根據實(shí)際需要，兼顧分支行的層次、規模，不斷優(yōu)化內審人員的專(zhuān)業(yè)結構和知識結構，讓業(yè)務(wù)部門(mén)的人來(lái)到內審崗位、內審人員輪崗到業(yè)務(wù)部門(mén)，讓業(yè)務(wù)部門(mén)的負責人來(lái)到內審項目負責人崗位，相互之間適當的崗位輪換和不同的職業(yè)體驗，更容易加深對職業(yè)的理解和改變看問(wèn)題的視角，尋求審計工作的創(chuàng )新，推動(dòng)了審計工作的專(zhuān)業(yè)技術(shù)含量。其次，在人民銀行審計人員數量總體變化不大的前提下，為更好地發(fā)揮內部審計為組織防范風(fēng)險、增加價(jià)值的作用，人民銀行各級內審部門(mén)把培養專(zhuān)業(yè)化、國際化內部審計人才放在突出的位置，鼓勵審計人員積極參加國際注冊?xún)炔繉徲嫀�、高級審計師等資格考試，不斷提高內審人員的職業(yè)化水平。為繼續教育搭建平臺，充分利用遠程培訓系統分享風(fēng)險評估和績(jì)效評價(jià)實(shí)際案例，鼓勵內審人員多學(xué)習、多參與，同時(shí)要積極開(kāi)展審計理論和實(shí)踐調查研究，提高自身能力和專(zhuān)業(yè)技能。
�。ㄈ┓e極主動(dòng)與領(lǐng)導層、業(yè)務(wù)客戶(hù)有效溝通、多交流
與領(lǐng)導層的溝通：審計項目完工作研究成后，視審計發(fā)現問(wèn)題的嚴重程度，行長(cháng)一把手親自聽(tīng)取主審人匯報相關(guān)工作情況及審計報告。通過(guò)近距離與主管領(lǐng)導的接觸，無(wú)形中對內審人員提出了更高的能力要求，除了認真開(kāi)展審計工作，撰寫(xiě)審計報告外，更需要明確哪些業(yè)務(wù)領(lǐng)域是行長(cháng)重點(diǎn)關(guān)注的，哪些審計發(fā)現是需行長(cháng)重點(diǎn)關(guān)心的，據此向行長(cháng)匯報，這樣不僅使行長(cháng)能從審計項目的匯報中獲取關(guān)于組織的情況和重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)風(fēng)險，而且更深層次認識到內部審計為組織增加價(jià)值、防范風(fēng)險的作用。與業(yè)務(wù)客戶(hù)的交流：內審人員要以“組織內部服務(wù)提供者”的姿態(tài)與業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展有效的溝通，不論是確認服務(wù)，還是咨詢(xún)服務(wù)，發(fā)現問(wèn)題都不是最主要的目的，其重點(diǎn)在于通過(guò)問(wèn)題的表象來(lái)分析問(wèn)題發(fā)生的根源、進(jìn)而幫助組織有針對性地解決問(wèn)題。如辦公設備績(jì)效配置審計中發(fā)現辦公設備老化、軟件運行速度慢導致業(yè)務(wù)處理時(shí)間長(cháng)，工作效率受影響，這樣的審計發(fā)現顯然會(huì )使上級領(lǐng)導關(guān)注老化辦公設備影響工作效率問(wèn)題，提供資金支持老化設備的更新，為業(yè)務(wù)部門(mén)解決了現實(shí)問(wèn)題，業(yè)務(wù)部門(mén)也更愿意、更積極配合內審工作，內部審計作為改進(jìn)內部管理的重要手段，也會(huì )被更多人所認可。
�。ㄋ模┥钊胪茝V計算機輔助審計，健全和完善內部審計工作機制
加快推進(jìn)內部審計信息化進(jìn)程，推動(dòng)審計手段的轉變，積極推廣計算機輔助審計，擴大審計檢查覆蓋面，提高審計的針對性和有效性，逐步建立人民銀行有關(guān)領(lǐng)域的非現場(chǎng)審計體系。逐步構建和完善審計信息平臺，在新系統開(kāi)發(fā)和應用前，內審部門(mén)積極與科技部門(mén)協(xié)商為審計留有接口，逐步實(shí)現與業(yè)務(wù)部門(mén)審計接口的對接，實(shí)現對業(yè)務(wù)部門(mén)的數據采集，進(jìn)而通過(guò)審計信息處理系統對數據處理、分析和反饋。
參考文獻：
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