企業(yè)內部審計價(jià)值體系的重構路徑論文

　　企業(yè)集團內部審計價(jià)值體系的缺陷分析

　�、倨髽I(yè)集團對內部審計的價(jià)值認識不到位。企業(yè)集團內部審計的定位停留在組織內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制執行的監督與評價(jià)職能,工作重心置于具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的監督層面、忽略了系統潛在的風(fēng)險。隨著(zhù)企業(yè)集團層級增多,經(jīng)濟業(yè)務(wù)幾何倍增長(cháng),直接管控所有單位和業(yè)務(wù)已不可能,只有實(shí)施風(fēng)險導向和價(jià)值導向的內部審計才能實(shí)現對整個(gè)集團全面、系統的監管。領(lǐng)導層對內部審計的認識和理解存在偏差,部分企業(yè)集團領(lǐng)導將內部審計等同于揭露自身經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題,而不是當作提升管理水平的依靠手段,對職能部門(mén)和成員單位的管控過(guò)分倚重行政手段、資金計劃和預算、業(yè)績(jì)考核等直接管控方式,代表股東對所屬單位進(jìn)行審計的力度不夠,審計內容以財務(wù)審計為主,對發(fā)現的問(wèn)題無(wú)法做到從根源整改,導致內部審計作用無(wú)法充分發(fā)揮。

　�、趦炔繉徲媰r(jià)值實(shí)現的基礎不穩固。企業(yè)集團通過(guò)一系列的委托———代理關(guān)系聯(lián)系起來(lái),股東作為委托人將財產(chǎn)交由董事會(huì )代理,董事會(huì )將擁有的法人財產(chǎn)權委托經(jīng)理層進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理,形成了一系列自上而下的縱向授權的層級公司結構。在多級法人治理結構下,資源控制權與使用權由各子公司單獨行使,同一層級的內部監督無(wú)法充分開(kāi)展工作。我國內部審計機構及人員多是從企業(yè)內部產(chǎn)生的,受本部門(mén)、本單位直接領(lǐng)導,僅與被審計的其他職能部門(mén)相對獨立,不能客觀(guān)、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作,使得內審機構獨立性不強。依靠單個(gè)企業(yè)自身的內部監督難以滿(mǎn)足上一級委托人的要求,導致內部審計缺少內部動(dòng)力,無(wú)法主動(dòng)性、創(chuàng )造性的參與監督,更無(wú)法有效化解集團系統性風(fēng)險。

　�、蹖徲媰r(jià)值發(fā)揮不全面。集團的母公司處于核心地位,監督成員企業(yè)貫徹執行集團既定的發(fā)展戰略、重大決策等事項,雙方容易產(chǎn)生利益分歧或沖突。由于受到層級的限制,審計范圍通常局限于本單位內部的一般性經(jīng)濟業(yè)務(wù),分散設置的內部審計資源不能全面、及時(shí)、有效發(fā)現集團整體風(fēng)險,戰略風(fēng)險和管控風(fēng)險,不能根據成員單位自身特點(diǎn)和管理要求,有重點(diǎn)的對經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程實(shí)施管理審計,導致了內部審計在組織內無(wú)威、無(wú)力的不利局面。

　�、軆炔繉徲媰r(jià)值實(shí)現的手段落后。企業(yè)集團內部審計的科技含量普遍較低,審計業(yè)務(wù)平臺建設滯后,審計信息化程度未能實(shí)現與信息管理系統同步發(fā)展,甚至還停留在傳統的手工測試階段,審計人員還不具備對數據分析提取的能力和素質(zhì),對企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)法起到應有的監督檢查作用。另外,審計人員來(lái)源多樣性,系統化的審計知識儲備不足,計算機審計的前瞻性不強,無(wú)法為企業(yè)日常工作提供強大的信息支撐,無(wú)法滿(mǎn)足集團發(fā)展的實(shí)時(shí)信息需要。內部審計要支持企業(yè)集團發(fā)展,為企業(yè)做大做強提供信息服務(wù)和決策支撐的能力還亟待加強。

　　提升企業(yè)集團內部審計價(jià)值的改進(jìn)措施

　�、俦Ｕ蟽葘彊C構獨立性,提高審計權威性。借鑒證監會(huì )關(guān)于在上市公司設置獨立董事的做法,由具有會(huì )計、財經(jīng)專(zhuān)業(yè)知識的獨立董事?lián)�任審計委員會(huì )主席,審計委員會(huì )負責制定內部審計方針,決定內部審計項目,審核批準內部審計報告,協(xié)調企業(yè)各部門(mén)關(guān)系,向董事會(huì )負責并報告工作,最大程度的保證內部審計的獨立性,樹(shù)立內部審計的權威性。

　�、诩涌炱髽I(yè)集團內部審計創(chuàng )新。一是適時(shí)開(kāi)展戰略審計。內部審計委員會(huì )歸屬董事會(huì )領(lǐng)導,為企業(yè)的決策提供建議,擁有較高的信息知情權,具備開(kāi)展全方位審計監督的條件,對企業(yè)集團重大戰略的制定、實(shí)施和結果進(jìn)行全過(guò)程監督,識別關(guān)系企業(yè)發(fā)展的重大風(fēng)險,在更高層次的發(fā)揮作用。企業(yè)集團的戰略審計主體應歸屬為審計委員會(huì )架構下的審計部門(mén),將工作聚焦于企業(yè)集團目前的發(fā)展狀態(tài),戰略實(shí)施所需的資源條件,外部環(huán)境的變化,國家產(chǎn)業(yè)政策導向等方面,關(guān)注決策基礎、更優(yōu)戰略方案選擇以及發(fā)生風(fēng)險后是否能夠及時(shí)補救等環(huán)節。戰略審計實(shí)施過(guò)程要保障信息傳遞的暢通,及時(shí)將相關(guān)信息反饋給戰略制定者,通過(guò)動(dòng)態(tài)的、連續的監督提出改進(jìn)措施和建議,為企業(yè)集團實(shí)現戰略目標提供支撐。二是內部審計要有更廣泛的視角,將監督融于企業(yè)管理。通過(guò)綜合的、系統的、獨立的核查改進(jìn)公司管理效果,為完善企業(yè)集團治理和實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。改善各項控制的效率與效果,強化公司各項管控的有效實(shí)施;并結合風(fēng)險管理,發(fā)現各種可能存在的風(fēng)險因素,提出修訂方案以降低這樣的風(fēng)險損失。針對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理和控制缺陷,提出有建設性的改進(jìn)措施,以協(xié)助集團管理層有效地管理和控制各項活動(dòng),合理配置資源,提高企業(yè)集團的經(jīng)濟效益。嘗試開(kāi)拓內部審計的新領(lǐng)域,從決策、技術(shù)、生產(chǎn)、流通等環(huán)節著(zhù)手,按資金運動(dòng)軌跡對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)追蹤審查,分析各種資源和資金的投入與產(chǎn)出、所費與所得的對比關(guān)系,開(kāi)展人力資源審計、能力審計、生產(chǎn)技術(shù)準備審計、顧客滿(mǎn)意度審計和人力資源管理審計等多種審計形式,實(shí)施差別化的審計策略。三是借助現代信息技術(shù)改進(jìn)內部審計工作。結合信息系統對企業(yè)內部管理的影響,開(kāi)發(fā)設計內部審計程序,實(shí)現與財務(wù)會(huì )計程序、辦公自動(dòng)化程序的信息共享,根據企業(yè)集團成員單位地域分布情況積極嘗試非現場(chǎng)審計樣本的篩選、有計劃、有重點(diǎn)的開(kāi)展遠程非現場(chǎng)審計,逐步實(shí)現對企業(yè)實(shí)時(shí)數據的監控,提高審計的精度和廣度,以信息化促進(jìn)內部審計質(zhì)量的全面提升。

　�、弁晟苾炔繉徲嫻ぷ鳈C制。

　　一是探索建立集團內部審計中心。內部審計中心的設立:一方面,可以集中審計資源,確定內審人員職業(yè)發(fā)展規劃,增強內部審計工作的獨立性,為集團整合資源開(kāi)展專(zhuān)題審計創(chuàng )造組織和人才條件,加強內部審計的合力,樹(shù)立審計的權威;另一方面,審計中心可以實(shí)現對重大業(yè)務(wù)事項的縱向管控,建立上下聯(lián)動(dòng)的審計資源共享模式,全面地把握審計重點(diǎn)。內部審計中心更加符合成本———效益原則,避免審計資源的資源浪費,還有助于處理好內部審計與外部資源的關(guān)系,將一些日常審計項目委托會(huì )計事務(wù)所中介機構獨立完成,解決內審機構的資源局限性問(wèn)題。

　　二是建立充分的信息溝通渠道。內部審計接受?chē)�家審計的業(yè)務(wù)指導,為維護國家經(jīng)濟秩序服務(wù),又要在企業(yè)管理當局的領(lǐng)導下開(kāi)展工作,維護本企業(yè)的經(jīng)濟利益,雙向的責任導向決定內部審計與管理層之間是監督與引導的關(guān)系。內部審計自身要轉變思想觀(guān)念,明確企業(yè)的長(cháng)遠利益和短期利益,整體利益和個(gè)體利益,積極向企業(yè)領(lǐng)導者宣傳企業(yè)與國家在根本利益上的一致性,取得企業(yè)領(lǐng)導的理解與信任,使企業(yè)領(lǐng)導者真正認識到只有在守法經(jīng)營(yíng)、維護國家利益的前提下才能提升企業(yè)的社會(huì )信譽(yù),更好地維護企業(yè)利益。

　　三是培育內部審計工作的主動(dòng)性和建設性意識。內部審計人員首先要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標、戰略規劃和未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況,對風(fēng)險性質(zhì)及大小要有準確判斷,并以此科學(xué)確定審計范圍、重點(diǎn)審計對象及審計方法。其次要廣泛收集經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險內外部審計資料,明確每一審計項目的風(fēng)險概況,增強審計的針對性。再次要將審計關(guān)口前移,增強集團“免疫”能力,從源頭上預防風(fēng)險帶來(lái)的損失,保證企業(yè)集團的健康發(fā)展。

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