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風(fēng)險導向內部審計實(shí)施策略探討論文
摘要：風(fēng)險導向內部審計是適應企業(yè)風(fēng)險復雜化趨勢而產(chǎn)生的內部審計形式，文章從梳理風(fēng)險導向審計理論入手，結合當前內部審計實(shí)踐存在的突出問(wèn)題，分析了在內部審計中應用風(fēng)險導向的實(shí)踐意義和必要性，并從轉變審計職能、審計方法和企業(yè)風(fēng)險管理體系方面對風(fēng)險導向內部審計的實(shí)現路徑進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：內部審計；風(fēng)險導向內部審計；風(fēng)險管理
內部審計作為重要的管理工具，一直是企業(yè)內部監督的重要組成部分。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化和市場(chǎng)競爭多元化的不斷深入，企業(yè)所面臨的風(fēng)險日趨復雜。尤其是對于大型企業(yè)集團而言，風(fēng)險規模已經(jīng)遠遠超出管理層能夠直接管控的范圍。為此，企業(yè)開(kāi)始日益重視風(fēng)險管理工作，積極建立內部控制體系，提高企業(yè)風(fēng)險管控能力。在此趨勢下，風(fēng)險導向內部審計應運而生，并較好的適應了管理層的風(fēng)險管理需要。
一、風(fēng)險導向內部審計的概念與基本特點(diǎn)
按照國際內部審計師協(xié)會(huì )（IIA）對內部審計的定義，內部審計是“一種獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運作效率。它采取系統化和規范化的方法來(lái)對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實(shí)現目標”。根據這一定義，推行風(fēng)險導向內部審計就是要以對組織風(fēng)險的評估與改善作為基本目標，以?xún)炔靠刂茷閷徲嫽A，以公司治理為參與風(fēng)險管理的前提。風(fēng)險導向內部審計作為內部審計發(fā)展的一個(gè)階段，其本身具有區別于傳統內部審計和注冊會(huì )計師外部審計的特點(diǎn)。筆者認為這些特點(diǎn)主要體現在如下方面：首先，風(fēng)險導向內部審計將風(fēng)險評估和改善作為首要目標，并據此延伸其職能。具體來(lái)說(shuō)，其職能主要有三個(gè)方面，一是利用其在內部管理方面的專(zhuān)家地位和信息優(yōu)勢，根據企業(yè)目標評估、分析和管理風(fēng)險，并將審計結果和管理建議向管理層報告。二是幫助管理層在制定重大決策事項時(shí)進(jìn)行風(fēng)險評估。三是為市場(chǎng)、采購、技術(shù)等其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的風(fēng)險管理部門(mén)提供咨詢(xún)�？傊�，風(fēng)險導向內部審計不再是消極的查錯防弊，而應以組織的整體風(fēng)險評估作為首要工作。其次，風(fēng)險導向內部審計在方法上更加注重風(fēng)險評估、缺陷評估和管理建議。區別于傳統內部審計，風(fēng)險導向內部審計始終把風(fēng)險管理作為審計工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，強化審計工作的事前風(fēng)險評估和事后缺陷評估環(huán)節，并基于這些評估得到審計結論和給出風(fēng)險管理建議。第三，風(fēng)險導向內部審計以?xún)炔靠刂茷榛A。從理論上說(shuō)，內部審計是內部控制的監督環(huán)節，是對其他內部控制環(huán)節的再控制。內部審計無(wú)論從事是對風(fēng)險的評估和改善，還是參與風(fēng)險管理和治理程序，都需要依托對企業(yè)內部控制狀況的了解。第四，采用風(fēng)險導向使內部審計工作融入企業(yè)全面風(fēng)險管理體系。不同于外部審計師所實(shí)施的內部控制審計，內部審計是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現、保護資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生而進(jìn)行的全方位的內部控制評價(jià)。也就是說(shuō)，內部審計、內部控制以及管理層的風(fēng)險治理活動(dòng)都是以企業(yè)風(fēng)險管理為目標。內部審計通過(guò)采用風(fēng)險導向而參與到企業(yè)全面風(fēng)險管理中，成為整個(gè)風(fēng)險管理體系的有機組成部分。
二、在內部審計中采用風(fēng)險導向的必要性與實(shí)踐意義
當前，內部審計需要應對的風(fēng)險越來(lái)越復雜，對審計的要求也不斷提高。內部審計需要更為全面、及時(shí)、準確的反映企業(yè)存在的風(fēng)險，并提出有針對性的管理建議。傳統內部審計雖然也針對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行監督，但從根本上說(shuō)仍然缺乏完整有效的風(fēng)險識別和評估體系，審計工作高度依賴(lài)審計人員水平，其風(fēng)險覆蓋的全面性、重要環(huán)節的審計充分性、以及審計質(zhì)量的穩定性均難以保證。這不但無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)風(fēng)險管理需求，而且難以體現內部審計的管理價(jià)值，不利于內部審計的長(cháng)期發(fā)展。因此，在審計實(shí)踐中采用風(fēng)險導向是內部審計發(fā)展的必然選擇。
1、風(fēng)險導向內部審計以風(fēng)險評估和改善為目標，可以更為系統的覆蓋企業(yè)重要風(fēng)險，保證內部審計的完整性傳統內部審計對于內部控制的關(guān)注一般集中在已有流程和已識別的運營(yíng)風(fēng)險，而缺乏對風(fēng)險識別全面性和風(fēng)險變動(dòng)的評估。但對個(gè)體企業(yè)而言，無(wú)論是外部環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，還是內部管理和治理結構都十分復雜，且始終處在不斷變化的過(guò)程中。COSO委員會(huì )在2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》（ERM）中將企業(yè)全面風(fēng)險要素概括為八個(gè)大類(lèi)，而阿瑟.安德森公司的商務(wù)風(fēng)險模型（BRM）則將企業(yè)風(fēng)險概括為三大類(lèi)75種，足見(jiàn)其范圍之廣。在此情況下，傳統內部審計很難保證審計結果和管理建議不存在重大遺漏、誤判或者與企業(yè)實(shí)際狀況脫節的風(fēng)險。而風(fēng)險導向內部審計通過(guò)有效的風(fēng)險識別和風(fēng)險評估，可以及時(shí)、全面的掌握這些情況，幫助內部審計部門(mén)形成對被審企業(yè)的完整認識。
2、風(fēng)險導向內部審計對風(fēng)險和缺陷的評估，能夠更為科學(xué)的確定審計事項的重要性水平，有助于合理調配審計資源，深入進(jìn)行研究分析，保證內部審計的充分性在目前的內部審計實(shí)踐中，一個(gè)較為突出的問(wèn)題是在標準化的審計程序上耗費大量審計資源，而缺乏對重要問(wèn)題的深入研究和系統性分析。具體來(lái)說(shuō)，一方面，審計過(guò)于追求程序的標準化，審計意見(jiàn)包含大量詳細的操作細節問(wèn)題，但沒(méi)有區分重要性水平。特別是對于風(fēng)險較小的環(huán)節給予過(guò)多關(guān)注，造成控制冗余，不但影響審計效率，也可能對后續審計產(chǎn)生誤導。另一方面，對于重要缺陷不能給出系統評估和全面的解決方案，例如評估缺陷在多大程度上增加了企業(yè)運營(yíng)風(fēng)險，缺陷產(chǎn)生的系統性原因和個(gè)體原因，以及如何進(jìn)行整改和需要投入的管理資源是否符合成本效益原則。而風(fēng)險導向內部審計重視事前的風(fēng)險評估，可以有效解決審計側重點(diǎn)問(wèn)題，合理調配審計資源�？梢越Y合企業(yè)目標，有針對性的深入研究重要風(fēng)險，評估缺陷程度。同時(shí)，還可以減少在次要風(fēng)險上的審計資源投入，在總體資源有限的情況下發(fā)揮最大的審計效果。
三、實(shí)施風(fēng)險導向內部審計的實(shí)現途徑與展望
風(fēng)險導向內部審計從根本上改變了傳統審計的指導思想和工作模式，對內審部門(mén)提出了很大的挑戰，其在實(shí)踐中的應用還存在很大障礙。筆者認為，要想實(shí)施風(fēng)險導向內部審計，至少需要在如下幾個(gè)實(shí)現轉變。
1、內部審計部門(mén)職能的轉變：由消極的查錯防弊向主動(dòng)的風(fēng)險管理轉變在所有阻礙風(fēng)險導向審計實(shí)施的問(wèn)題中，最根本的是內審部門(mén)自身定位的轉變。風(fēng)險導向內部審計要求內審部門(mén)的定位要從消極的查錯防弊變?yōu)橹鲃?dòng)的風(fēng)險管理，在風(fēng)險評估、內部控制乃至公司治理中發(fā)揮專(zhuān)業(yè)作用。這使內審工作從監督指導職能延伸到風(fēng)險評估、缺陷分析和管理咨詢(xún)，幾乎顛覆了內審部門(mén)的舊有工作范圍，無(wú)疑是對內審部門(mén)從軟件到硬件的全面挑戰。盡管如此，這些轉變又是不可回避的，因為能否轉變思路并主動(dòng)適應新的角色，是內部審計能否提升自身價(jià)值的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)風(fēng)險管理提升不可或缺的重要途徑。
2、審計方法的轉變：建立完善風(fēng)險評估機制風(fēng)險評估和改善作為內部審計的首要目標，在實(shí)踐中也是能否真正實(shí)施風(fēng)險導向內部審計的關(guān)鍵問(wèn)題。因為企業(yè)的風(fēng)險千差萬(wàn)別，風(fēng)險評估也非常復雜繁瑣，但作為整個(gè)審計體系的基石，所有后續審計工作均需要以風(fēng)險評估為基礎。筆者認為，企業(yè)應通過(guò)建立成熟的風(fēng)險識別模型和風(fēng)險評估程序，通過(guò)流程化、標準化以節約審計資源。具體來(lái)說(shuō)，一方面內審部門(mén)應結合COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架（ERM）、企業(yè)風(fēng)險模型（BRM）以及其他風(fēng)險分析工具，建立一套適合本企業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險識別模型。然后根據企業(yè)目標，在模型框架內識別具有重大影響的風(fēng)險項目，建立企業(yè)風(fēng)險數據庫。另一方面，在內部審計中應建立風(fēng)險評估報告制度，強制要求內審人員全面了解被審單位的風(fēng)險狀況，以保證所有后續審計工作按風(fēng)險導向執行，最終幫助評價(jià)審計結果對企業(yè)整體風(fēng)險的影響。
3、風(fēng)險管理架構的轉變：整合內部控制資源，實(shí)施風(fēng)險的全過(guò)程管理無(wú)論是內部審計還是內部控制和企業(yè)風(fēng)險管理部門(mén)，乃至于各專(zhuān)業(yè)部門(mén)的風(fēng)險管理人員，其根本任務(wù)歸根結底就是對風(fēng)險進(jìn)行管理。而受制于管理范圍和資源限制，內部審計部門(mén)必須與其他風(fēng)險管理部門(mén)共同開(kāi)展風(fēng)險管理工作。具體來(lái)說(shuō)，一是需要加強部門(mén)協(xié)調，與相關(guān)部門(mén)共享風(fēng)險數據庫，并在共同的風(fēng)險識別框架下對風(fēng)險形成共同認識，對控制措施和審計缺陷評估實(shí)施共同標準。二是對風(fēng)險進(jìn)行全過(guò)程管理。根據風(fēng)險管理過(guò)程理論，風(fēng)險管理是風(fēng)險識別、風(fēng)險度量和風(fēng)險監控三個(gè)環(huán)節構成的循環(huán)，內部審計對于風(fēng)險的管理也必然是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，需要整合相關(guān)資源對風(fēng)險全流程進(jìn)行管理，及時(shí)進(jìn)行重新評估和應對。目前，外部審計機構正在大力開(kāi)展管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，憑借其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，越來(lái)越多的重復性?xún)炔繉徲嫻ぷ饕殉尸F外包化趨勢。內部審計如果仍在“查錯防弊”階段止步不前，將越來(lái)越難以為企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值。因此，只有積極參與企業(yè)內部風(fēng)險管理，并在此基礎上與其他風(fēng)險管理部門(mén)密切配合，形成強有力的風(fēng)險管理體系，才能有效為企業(yè)保駕護航，這或許是內部審計的長(cháng)遠發(fā)展方向。
參考文獻:
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