管道建設內部審計存在問(wèn)題及其對策探析論文

　　摘 要：近幾年，管道投資力度不斷加大。管道投資的規模大（西南管道投資約35億，珠三角管道投資約32億元，昆明-大理約5億元）、周期長(cháng)（2年左右）、涉及地域范圍廣（西南管道起點(diǎn)茂名，終點(diǎn)昆明），涉及建筑業(yè)、環(huán)境保護、城市建設和綜合開(kāi)發(fā)、勘察設計等專(zhuān)業(yè)，管道投資者逐漸認識到加強投資項目?jì)炔繉徲嫷闹匾�性和必要性，制定了相應的一些內部管理措施，不斷提高投資效益。然而在實(shí)踐中，管道基建審計工作還是存在著(zhù)許多問(wèn)題或是不足，因此，有必要對管道項目投資內部審計存在的問(wèn)題做進(jìn)一步的探析，并提出相應的對策。

　　關(guān)鍵詞：投資  管理  審計

　　一、管道投資內部審計存在問(wèn)題

　�。ㄒ唬┕芾韺訉�內部審計的認識不到位

　　一種是概念模糊。管理層談起投資內部審計,就認為是工程竣工決算審計,把工程項目審計與工程竣工決算審計等同起來(lái),縮小了工程項目審計的范圍,對其概念理解不深,對其內涵把握不準。另一種是定位不準。把內部審計僅僅定位在查錯防弊和核減造價(jià)上,沒(méi)有認識到工程項目審計的監督管理、服務(wù)促進(jìn)作用,難于全面發(fā)揮內審作用。有的甚至存在許多誤解，認為內審部門(mén)只是一個(gè)擺設，只是為了好看，做不做事一個(gè)樣，甚至遇到具體問(wèn)題，如：預付工程備料款、工程進(jìn)度款時(shí)，以強調靈活性、趕進(jìn)度為由而不按照規定程序辦理，不按審計意見(jiàn)辦事，造成多付工程款等情況，使內部監督失去了應有的剛性和嚴肅性。

　�。ǘ�）審計部門(mén)前期工作介入不深

　　內審部門(mén)通常是開(kāi)工后、或訂貨時(shí)、或合同會(huì )簽時(shí)才參與項目工作，對管道工程前期工作介入不夠深入，特別是對初步設計概算文件的組成內容、使用定額、概算編制原則與辦法、概算指標了解不完整、細致，對主要的工程量，如管道建設線(xiàn)路工程中新建或擴建施工道路、開(kāi)挖土石方量等、需采購的主要設備材料，如管道建設線(xiàn)路工程中所需管材、防腐面積等，站場(chǎng)工程中所需主輸泵、SCADA系統、各類(lèi)閥門(mén)等往往是心中無(wú)數，造成被動(dòng)工作的局面，既未能做好與投資控制息息相關(guān)的投資項目初步設計審計，也不利于過(guò)程投資控制與決算審計。

　�。ㄈ�）競爭機制不夠完善，不利于投資控制

　　主要存在二個(gè)方面不完善的地方：一是石化行業(yè)的特殊性，工程設計管理因實(shí)際條件制約未能開(kāi)展設計招標，通常是集團內部設計單位開(kāi)展設計服務(wù)，缺乏外來(lái)設計力量的競爭，影響了設計及其服務(wù)水平的提高；二是工程和物資采購招標邀請的投標單位范圍偏小，主要是受集團公司內部分工所制約，市場(chǎng)競爭機制未能得到充分發(fā)揮，特別是施工單位的選擇，主要考慮集團內部單位，個(gè)別項目在招標過(guò)程中還不能完全按照規范要求操作，沒(méi)有真正擇優(yōu)，招標時(shí)只邀請石化內部二家單位參與或是直接指定施工單位，不利于控制投資。

　�。ㄋ模﹥炔繉徲嬎悸凡磺逦�，不能有的放矢

　　主要有兩種表現方式：一種是不分重點(diǎn),眉毛胡子一把抓,對工程項目全過(guò)程平均分配審計力量,這種情況導致審計內容不分重點(diǎn)，審計工作效率不高，最終的效果也不好，不能充分發(fā)揮內部審計作用。另一種是管道建設項目的審計重點(diǎn)只放在工程竣工結算審計上。

　�。ㄎ澹�審計人員綜合素質(zhì)不高

　　計算機水平低、精力分散、理解錯誤、判斷失誤、曲解指令等人為因素都會(huì )造成投資內部審計的低效或失效，影響內部審計職能的發(fā)揮。例如，一些投資項目審計人員對計算機的運用不熟悉，造成在對工程造價(jià)預（結）算審計時(shí)，不能很好的運用造價(jià)審核軟件，甚至依靠手工計算復核，造成工作效率極其低下。同時(shí)，目前多數內部審計人員，是從會(huì )計崗位調轉過(guò)來(lái)，對工程建設、基建會(huì )計等知識知之甚少，一直把建設項目審計的重點(diǎn)放在財務(wù)收支審計方面，不能全過(guò)程對工程建設項目實(shí)施審計。由于綜合素質(zhì)不高，直接影響到內部審計管理職能的發(fā)揮。

　　二、加強石化管道建設項目投資審計的對策

　�。ㄒ唬┨岣吖芾韺訉�內部審計的認識

　　加強管道建設項目?jì)炔繉徲�，公司領(lǐng)導者是關(guān)鍵。只有管理層提高認識，才能設立內部審計機構并配備相關(guān)人員及設施，切實(shí)開(kāi)展對從項目立項、設計、招投標、組織施工到竣工交付使用的全過(guò)程跟蹤，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題,減少損失,服務(wù)于工程建設,使工程建設規范運行，把好投資支出“關(guān)口”,提高資金使用效益，才能最大限度的發(fā)揮內部審計的作用。

　�。ǘ�）提前介入，參與投資項目前期初步設計審查

　　石化管道可行性研究工作及設計任務(wù)書(shū)等前期工作均委托系統內部專(zhuān)業(yè)設計院完成，前期工作的專(zhuān)業(yè)化，無(wú)疑有利于整個(gè)建設活動(dòng)的正常開(kāi)展，基本上也杜絕了邊勘察、邊設計、邊施工的“三邊”工程，內審部門(mén)只需關(guān)注前期工作的管理資料收集、歸檔工作。本人認為前期審計工作重點(diǎn)是參與投資項目初步設計審查，關(guān)注三方面內容：一是審查有無(wú)初步設計，編制是否合規、合法，是否嚴格遵守審批程序。二是審查概算文件的組成內容是否完整，編制概算文件所依據資料是否齊全，是否符合實(shí)際，使用的定額與概算指標是否符合建設項目的專(zhuān)業(yè)要求和國家規定。三是審查設計深度是否達到設計任務(wù)書(shū)的要求，工藝技術(shù)方案的選擇和主要設備的選型是否經(jīng)濟適用等。只有通過(guò)深入審查，對概算文件組成、編制依據、定額標準、總概算指標等了解透徹，對抬高或壓低概算項目、多算或少算工程量等做到心中有數，從而更有針對性地開(kāi)展項目跟蹤審計工作。

　�。ㄈ�）最大限度發(fā)揮競爭機制

　　為了更好地控制投資，管道建設前期招投標期間，應大力引進(jìn)有實(shí)力的設計、工程施工和供貨單位，拓展參加投標單位的范圍，引進(jìn)具有一定實(shí)力的單位參與競標。同時(shí)，審計部門(mén)要提早介入招投標過(guò)程監督，既能有效地控制投資，也可以防止一些不正當的行為發(fā)生。如：管道走向測繪項目，原預算費用500萬(wàn)元，經(jīng)內部審計提早介入，引入有實(shí)力競爭單位，并對招標文件、標底、合同條款等進(jìn)行審核,全程參與招投標過(guò)程,通過(guò)招標后的合同包干價(jià)為248萬(wàn)元，僅一項就可節約費用達252萬(wàn)元。只有引入競爭，才能有效控制投資。

　�。ㄋ模┙Y合管道建設特點(diǎn)，有的放矢開(kāi)展跟蹤審計

　　管道工程項目建設涉及工序多、文件資料多,如果逐一審查建設過(guò)程涉及到的所有文件資料記錄,勢必浪費時(shí)間,效率不高,效果不好。審計人員在審計過(guò)程中,要抓住重點(diǎn),點(diǎn)面結合,以點(diǎn)帶面,整體推進(jìn)。一是要加強施工過(guò)程中跟蹤審計。目前，由于機構及人員構成等原因，對施工過(guò)程中的跟蹤審計明顯不足，施工的進(jìn)度及現場(chǎng)情況了解不夠，投資控制僅僅著(zhù)力于招投標工作的監督、指導，雖然一定程度上控制了投資，但投資控制力度還不夠。施工階段是工程項目建設的關(guān)鍵階段，關(guān)系著(zhù)工程質(zhì)量的好壞，投資效益的高低，直接影響建設工程項目的管理水平。因此，做好施工過(guò)程的跟蹤審計，是搞好管道建設項目投資控制的保證。除了常規的設備及材料采購、預付備料款及進(jìn)度款、待攤投資支出、隱藏工程、設計變更及經(jīng)濟簽證等專(zhuān)項審計之外，近年來(lái)，成品油管道接連出現因施工質(zhì)量和監理監管不到位造成的管道穿孔漏油事件，現場(chǎng)施工的質(zhì)量與安全風(fēng)險空前突出，，應列入管道基建審計重點(diǎn)關(guān)注，特別是大型穿跨越、定向鉆、徒坡施工等現場(chǎng)。二是要做好建設項目工程結算審計。工程結算審計是建設項目投資控制的有效手段，直接關(guān)系到管道投資能否控制在核定的概算指標內。雖然目前管道建設項目造價(jià)采取委托外部審核，幫助完成管道投資項目的造價(jià)審計工作,以保證造價(jià)審計的質(zhì)量，雖然增加了審計費,但可以節約建設投資,總體說(shuō)來(lái)還是起到了控制造價(jià)的目的。但實(shí)踐證明，依靠外部的審核，對投資控制起不到根本性的保障，如：西南管道工程結算審計過(guò)程中，通過(guò)監理單位、定額總站的二級審計，內審部門(mén)抽查終審，組織的審計項目中，施工單位報審金額233167萬(wàn)元，由監理單位審計后造價(jià)199561萬(wàn)元，由定額總站審計后造價(jià)198070萬(wàn)元，內審部門(mén)審計后造價(jià)196832萬(wàn)元，在一、二審的基礎上仍然審減了1238萬(wàn)元。對于工程結算審計，要嚴把工程量計量關(guān)、定額套用關(guān)、工程取費關(guān)和材料價(jià)格關(guān)，重點(diǎn)是要審查工程結算中有無(wú)虛報工程量、高套定額、虛報材料設備價(jià)格、假簽證、假變更、提高取費標準、多計取費用等高估冒算，騙取工程款的問(wèn)題，最大限度地避免建設資金的流失。應深入施工現場(chǎng)調查了解實(shí)際情況，進(jìn)行實(shí)地勘察測量，核實(shí)主要設備規格型號是否與設計圖紙相符，確保結算工程量符合實(shí)際情況。尤其要重點(diǎn)關(guān)注工程用料,審查材料質(zhì)量是否合格,數量是否準確,價(jià)格是否真實(shí)、合理,采購是否嚴格遵循程序,價(jià)差調整是否正確等。

　�。ㄎ澹�、做好培訓工作

　　內審部門(mén)開(kāi)展基本建設審計，關(guān)鍵在于人�；�建審計是一項專(zhuān)業(yè)性能強、人員素質(zhì)要求高的工作，目前審計隊伍中，長(cháng)期從事會(huì )計或財務(wù)審計的人居多，多數人員缺乏基建審計的專(zhuān)業(yè)知識，綜合素質(zhì)還不夠高，與日常審計工作相比，還遠不能適應需要，因此，應在提高從業(yè)審計人員的素質(zhì)上下功夫。通過(guò)培訓或以審代培等手段使內審人員掌握各項基建設計的專(zhuān)業(yè)技能，熟悉國家各項政策和法律法規，更好地發(fā)揮其監督職能，提高審計效益。

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