注冊會(huì )計師審計質(zhì)量控制的探討論文

　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的日益完善，現代企業(yè)制度更加完善。企業(yè)的股權結構日益分散，除了大股東之外，還有很多零散的小股東，所有權和經(jīng)營(yíng)權進(jìn)一步分離，此時(shí)注冊會(huì )計師出具的審計報告作用日益凸顯。注冊會(huì )計師在維護社會(huì )經(jīng)濟秩序，保護廣大股東權益、投資者利益以及為潛在報表使用者提供準確、合理的會(huì )計信息方面起到了重要作用。

　　一、注冊會(huì )計師審計質(zhì)量控制的內涵

　　注冊會(huì )計師審計質(zhì)量控制是指會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師為了降低審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量，同時(shí)提高審計效率，根據《中國注冊會(huì )計師審計準則》、《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則》等各項規章、制度而制定各種方法和程序并加以實(shí)施，從而讓各項審計工作按照既定的目標在規定的程序中有序運行。注冊會(huì )計師審計質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計過(guò)程中，無(wú)論是總體審計策略、具體審計計劃的制定，還是實(shí)施風(fēng)險評估程序、進(jìn)行控制測試、執行實(shí)質(zhì)性程序、出具審計報告都離不開(kāi)審計質(zhì)量控制。通過(guò)實(shí)施注冊會(huì )計師審計質(zhì)量控制能夠降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，提高注冊會(huì )計師在社會(huì )大眾中的公信力，促進(jìn)審計工作的健康發(fā)展。

　　二、注冊會(huì )計師審計質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┳�冊會(huì )計師審計市場(chǎng)存在惡性競爭

　　隨著(zhù)注冊會(huì )計師制度的完善，我國的注冊會(huì )計師行業(yè)取得了巨大的發(fā)展，會(huì )計師事務(wù)所及其執業(yè)注冊會(huì )計師的數量都得以迅速增長(cháng)。但審計市場(chǎng)畢竟有限，需要注冊會(huì )計師提供審計服務(wù)的企業(yè)增長(cháng)速度遠低于注冊會(huì )計師增長(cháng)的速度。眾多會(huì )計師事務(wù)所去爭奪同一家企業(yè)作為客戶(hù)的現象時(shí)有發(fā)生，為了招攬客戶(hù)，審計費用不斷地降低。獲得審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所為了降低成本，只能不斷的減少審計時(shí)間和必要的審計程序，最終以犧牲審計質(zhì)量為代價(jià)。甚至有部分會(huì )計師事務(wù)所為了留住審計客戶(hù)而一味的迎合客戶(hù)的要求，與審計客戶(hù)串通，出具虛假的審計報告。這樣做不但降低了審計質(zhì)量，也嚴重影響了注冊會(huì )計師行業(yè)的聲譽(yù)。

　�。ǘ�）會(huì )計師事務(wù)所內部控制制度不完善

　　當前，我國會(huì )計事務(wù)所的數量還是以中小所為主，大型會(huì )計師事務(wù)所僅占一小部分。中小型會(huì )計事務(wù)所受人員以及資金的制約，無(wú)法像大型會(huì )計師事務(wù)一樣，建立完善的內部控制制度，在制度的管理上也沒(méi)那么嚴格。當審計業(yè)務(wù)量比較大的時(shí)候，許多中小事務(wù)所會(huì )雇傭一些臨時(shí)人員參與審計，由于所雇傭的審計人員水平難以保證，導致審計風(fēng)險加大，審計質(zhì)量降低。此外，注冊會(huì )計師行業(yè)普遍認為能夠提高審計質(zhì)量的三級質(zhì)量復核制度也未能得到有效的實(shí)施。當前，會(huì )計師事務(wù)所建立三級質(zhì)量復核制度已經(jīng)成為常態(tài)，但很多時(shí)候這種有效的復核制度形同虛設，尤其是在審計旺季，項目經(jīng)理為了完成更多的審計業(yè)務(wù)獲取更多的收入，會(huì )縮短復核時(shí)間，導致審計質(zhì)量得不到保障；而事務(wù)所主任會(huì )計師可能要簽署數以百計審計報告，導致最后一級復核主任會(huì )計師復核也極易流于形式。

　�。ㄈ�）缺少強有力的外部監管

　　完善有力的外部監督管理體系能夠確保審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。當前，對注冊會(huì )計師行業(yè)的監管部門(mén)眾多，除了中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )與省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )之外，還有財政部門(mén)、證券監督管理部門(mén)以及審計部門(mén)等。多頭管理一方面說(shuō)明了國家對注冊會(huì )計師行業(yè)的重視，但另一方面也會(huì )導致缺乏核心監管機構，極大弱化了外部監管的力度。注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )作為行業(yè)主管部門(mén)雖然具有監管權，但是沒(méi)有執法權，對違法的會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行處罰只能有財政部門(mén)執行。其他的監管部門(mén)對注冊會(huì )計師也有監督管理權，但是各部門(mén)制定的監管標準不一，無(wú)法形成統一的監管體系，造成監管沖突的現象經(jīng)常發(fā)生，最終影響注冊會(huì )計師審計質(zhì)量的提高。

　　三、解決審計質(zhì)量控制中存在問(wèn)題的對策

　�。ㄒ唬┩晟剖召M制度，杜絕惡性競爭

　　審計費用的高低很大程度上決定了審計質(zhì)量的高低。很多情況下，收費標準比較高的會(huì )計師事務(wù)所能夠出具質(zhì)量較高的審計報告，過(guò)低的收費導致不能?chē)栏癜凑諏徲嫓蕜t執行審計業(yè)務(wù)，審計質(zhì)量得不到保證。會(huì )計師事務(wù)所不能只注重眼前利益，為了取得業(yè)務(wù)，就不遵守執業(yè)準則與道德守則，失去了注冊會(huì )計師的執業(yè)底線(xiàn)。會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師應當牢固樹(shù)立質(zhì)量至上的意識，克服短期行為，合理公平的收費，堅決杜絕惡性競爭。

　�。ǘ�）完善內部控制制度

　　會(huì )計師事務(wù)所要想通過(guò)完善內部控制制度提高審計質(zhì)量，首先應當建立一套系統的激勵機制，調動(dòng)廣大注冊會(huì )計師的工作積極性。建立質(zhì)量為導向的業(yè)績(jì)考核體系，讓注冊會(huì )計師牢記審計質(zhì)量是注冊會(huì )計師行業(yè)的“生命線(xiàn)”，讓所有會(huì )計師能夠全身心的投入到工作中去。會(huì )計師事務(wù)所要對優(yōu)秀的人員給予適當的獎勵，對沒(méi)有工作效率，沒(méi)有工作業(yè)績(jì)的人員給予懲罰。其次，要讓三級質(zhì)量復核落到實(shí)處。會(huì )計師事務(wù)所應當對審計業(yè)務(wù)整個(gè)過(guò)程以及工作底稿執行嚴格的三級復核制度，確保審計報告的真實(shí)、合法以及質(zhì)量得到保證。為了確保三級復核有效實(shí)施，必須將每一級復核人的復核內容及其承擔的責任進(jìn)行細化，讓風(fēng)險與利益掛鉤。

　�。ㄈ�）強化對注冊會(huì )計師行業(yè)的監管

　　完善監管體系，加強對注冊會(huì )計師行業(yè)的監管是完善注冊會(huì )計師質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量的重要舉措。第一，應當明確注冊會(huì )計師行業(yè)的核心監管機構，讓核心機構既具有監督管理權，也要有相關(guān)的懲處權。其他監管機構應當積極配合核心監管機構的工作，對注冊會(huì )計師行業(yè)的監管做到既有分工，又有協(xié)作。為了保證監管到位，監管的公平與合理性，還應當設立專(zhuān)門(mén)委員會(huì )負責對核心監管機構的再監督，對其監管行為進(jìn)行評價(jià)。第二，加大對注冊會(huì )計師違法行為的查處力度。要對故意違反《注冊會(huì )計師審計準則》和《注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則》的會(huì )計師，實(shí)行零容忍的態(tài)度，發(fā)現一起查處一起。

　　四、結論

　　要使注冊會(huì )計師審計質(zhì)量控制發(fā)揮最大作用，必須解決注冊會(huì )計師質(zhì)量控制中出現的各種問(wèn)題。只有通過(guò)合理收費、杜絕惡性競爭，完善內部控制制度，加大行業(yè)監管力度等各種措施，才能讓審計質(zhì)量控制體系更加完善，才能促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)的健康發(fā)展。

　　參考文獻

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