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通信施工經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)審計探討論文
一、通信施工企業(yè)的特點(diǎn)
(一)施工地點(diǎn)不同
土建企業(yè)一個(gè)項目的施工地點(diǎn)一般自始至終固定在一個(gè)地方；而通信施工企業(yè)的施工地點(diǎn)則具有流動(dòng)性，在一個(gè)地方呆的時(shí)間不長(cháng)。
(二)單項工程價(jià)值不同
土建施工項目一般都是包工包料的項目，單項工程價(jià)值較大；通信施工項目一般由業(yè)主提供材料和設備，通信施工企業(yè)只提供施工服務(wù)，因此單項工程價(jià)值較小。
(三)每年施工的數量不同
土建施工企業(yè)由于單項工程較大，因而每年施工的工程數量較少；而通信施工項目由于單項工程較小，因而通信施工企業(yè)每年施工的項目較多，視企業(yè)規模，每年一般都有幾千至幾萬(wàn)個(gè)項目，每個(gè)項目的金額從幾百至幾千萬(wàn)不等，主要以幾千到幾萬(wàn)的項目為主。
二、通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)審計特點(diǎn)
通信企業(yè)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)由眾多項目的業(yè)績(jì)構成，因此對通信施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)審計，重點(diǎn)是對項目的業(yè)績(jì)進(jìn)行審計。施工企業(yè)每年施工的項目眾多，從而下手呢？首先要確定兩件事情：一是審計項目的數量。是全部審計還是抽查審計部分項目；二是審計標準，如何確定項目經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)真實(shí)性的標準。
(一)關(guān)于審計數量問(wèn)題
按照傳統的審計方法，在項目數量眾多的情況下，可以選擇采用抽樣審計的方法。在目前信息化的條件下，通信施工企業(yè)大都實(shí)現了項目管理的信息化，從項目的承攬、立項、施工、收入成本列賬，一直到驗收、回款，全程都在項目管理系統中記錄在案。但由于各通信施工企業(yè)信息化應用程度不一致，項目管理系統中的數據完整性、真實(shí)性、可靠性也不一樣。如果在數據較為完整真實(shí)可靠的情況下或經(jīng)過(guò)對系統數據進(jìn)行加工處理后可用的話(huà)，運用數據審核分析方法可對所有項目進(jìn)行審核，進(jìn)而提高審計結果的正確性。
(二)關(guān)于審計標準問(wèn)題
項目經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)審計應該遵循以下幾個(gè)標準：(1)真實(shí)性：收入、成本必須是真實(shí)的，不能虛列；收入成本要按照項目的進(jìn)度確認，不能提前或滯后列賬。(2)匹配：成本確認的進(jìn)度要與收入列賬的進(jìn)度一致。
三、通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)審計方法
(一)通信施工企業(yè)項目數據的特點(diǎn)
存在成本混用的情況，較難對應到單個(gè)項目。通信施工項目由于大部分項目金額小，施工期限短，因此項目經(jīng)理（或施工班組）一年負責的項目可能會(huì )達到幾十至幾百個(gè)不等，而且經(jīng)常同時(shí)施工幾個(gè)項目，成本存在混用的情況，較難對應到單個(gè)項目。收入成本列賬不同步。由于合同簽訂等不可控因素，收入列賬大都不能與成本發(fā)生同步，有的項目是先確認收入后列成本，有的項目是先發(fā)生成本后確認收入，導致收入與成本錯位的情況發(fā)生。這些因素導致項目管理系統的數據不能直接使用，必須要進(jìn)行一定的加工處理，達到審計要求后才行作為審計依據。
(二)通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)審計方法
根據以上通信施工企業(yè)項目數據的特點(diǎn)，因此通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)審計的要點(diǎn)主要有以下兩點(diǎn)。1、收入、成本真實(shí)性審核收入方面，一是審核收入確認的依據，例如收入確認是否有合同、派工單等；二是審核收入進(jìn)度與項目進(jìn)度是否匹配，主要是審核項目進(jìn)度單是否有項目經(jīng)理、監理及業(yè)主等相關(guān)人員簽證。成本方面，一是審核發(fā)票是否真實(shí)；二是審核發(fā)票對應的成本事項是否與項目實(shí)際相符；三是審核成本審批手續是否符合內控制度規定；四是審核成本金額是否符合項目成本預算等。2、收入、成本匹配性審核主要審核成本列賬的進(jìn)度是否與收入進(jìn)度匹配，是否存在成本列賬進(jìn)度大于收入列賬進(jìn)度，或成本列賬進(jìn)度小于收入列賬進(jìn)度等情況。
(三)通信施工企業(yè)審計路徑
1、收入、成本真實(shí)性審核路徑對于收入、成本真實(shí)性審核主要還是采用傳統的審計方法，在對被審計單位內控有效性進(jìn)行評估后，確定風(fēng)險大小，進(jìn)而確定抽樣的比例。2、收入、成本匹配性審核收入、成本匹配性審核是要重點(diǎn)關(guān)注的內容，是通信施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)審計的重點(diǎn)，也是最容易出現虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的地方。(1)舉例說(shuō)明假設A項目總收入10萬(wàn)，總成本8萬(wàn)，整體毛利為2萬(wàn)元。列賬情況和實(shí)際情況如表一所示。A項目在2015年產(chǎn)生的賬面毛利為5萬(wàn)元，根據收入成本配比原則，A項目應于2015年確認成本6.4萬(wàn)元，當期實(shí)際的毛利應為1.6萬(wàn)元；2015年賬面利潤虛增3.4萬(wàn)元（=5-1.6）。A項目在2016年產(chǎn)生的賬面毛利為-3萬(wàn)元，根據收入成本配比原則，A項目應于2016年確認成本1.6萬(wàn)元，當期實(shí)際的毛利應為0.4萬(wàn)元，因2015年虛增了3.4萬(wàn)元利潤，產(chǎn)生滯后成本3.4萬(wàn)元，導致2016年賬面利潤減少3.4萬(wàn)元（=-3-0.4）。因此雖然A項目整體毛利為2萬(wàn)元，沒(méi)有虧損，但因項目成本未嚴格按照配比原則進(jìn)行確認，導致2015年賬面毛利虛增3.4萬(wàn)元，產(chǎn)生3.4萬(wàn)元滯后成本遞延至2016年（潛虧），導致2016年利潤減少3.4萬(wàn)元。(2)收入、成本匹配性審核要點(diǎn)收入、成本匹配性審核關(guān)鍵是要確定每個(gè)項目的毛利率，根據毛利率計算項目應匹配的成本。在信息化項目管理系統應用得好的公司，可以對每個(gè)項目的毛利率進(jìn)行合理性審核，進(jìn)而確定所有項目需匹配的成本，審核是否存在不匹配的情況。
四、實(shí)務(wù)工作中發(fā)現的問(wèn)題
筆者在審計工作中，發(fā)現有的單位為了完成考核指標，不據實(shí)列支成本，而是用上級下達的當年任務(wù)指標倒算當年可用成本，而不是根據每個(gè)項目列賬收入與每個(gè)項目毛利計算當年應列賬成本總額，從而導致虛假業(yè)績(jì)風(fēng)險。利用任務(wù)指標倒算成本費用的行為對公司正常的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大影響，既影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的真實(shí)性，也會(huì )導致公司管理層根據錯誤的信息做出錯誤的決策。
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