- 相關(guān)推薦
對現代內部審計業(yè)績(jì)評價(jià)模式的探討
[摘要]制度下，內部審計已成為企業(yè)內部控制系統的重要組成部分，其職能和工作也發(fā)生了很大變化，如何做好內部審計工作，充分發(fā)揮內部審計的作用已成為關(guān)注的熱門(mén)。本文對現代內部審計的工作業(yè)績(jì)評價(jià)模式進(jìn)行了初步探討，并將新興的績(jì)效評價(jià)體系—平衡計分卡引進(jìn)到了內部審計的業(yè)績(jì)評價(jià)體系中。[關(guān)鍵詞]內部審計，業(yè)績(jì)評價(jià)，內部評價(jià)，平衡計分卡，外部評價(jià)
隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立和日益完善，內部審計已成為企業(yè)內部控制系統的重要組成部分，它的職能從簡(jiǎn)單的查錯防弊轉向了為企業(yè)內部治理服務(wù)，工作內容也深進(jìn)到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、投資、人力資源治理、信息系統及戰略等各領(lǐng)域，目的是通過(guò)實(shí)施全面監視、評價(jià)和控制，促進(jìn)治理創(chuàng )新，從而提升企業(yè)價(jià)值。在這種要求下，內審部分正面臨著(zhù)企業(yè)治理當局要求提供優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)的壓力和其自身�？锤纳茖徲嬓Ч膭�(dòng)力的雙重作用，但由于內部審計的諸多特征，如何建立一套、實(shí)用的內部審計業(yè)績(jì)評價(jià)體系一直是審計學(xué)術(shù)界和職業(yè)界共同關(guān)注的話(huà)題。
一、建立內審部分業(yè)績(jì)評價(jià)模式的困難
1、內審部分作用的發(fā)揮，深受其獨立性、客觀(guān)性強弱的，而這些特性強弱多由企業(yè)的內部控制架構和內部審計在企業(yè)中的地位決定。
2、內審部分所獲得的效益往往難以用數目來(lái)計量、所耗費的本錢(qián)往往無(wú)法以貨幣計量，如內部審計所提的建議多依靠作業(yè)單位的密切配合才能見(jiàn)效，因此，業(yè)績(jì)的衡量與責任的回屬很難斷定，另外對于因缺乏內審制度而產(chǎn)生的或有損失又難以客觀(guān)估計。
3、內審部分的作用多具有間接性，很難用定量往計量，而用定性的方法又顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏說(shuō)服力；內審部分提供的服務(wù)，涉及質(zhì)量上的認定，難以有一定的方法和一致的標準。
4、內審部分對組織的貢獻往往具有長(cháng)期性，故短期內測試不易發(fā)覺(jué)；而績(jì)效考核一般是以不超過(guò)一年的時(shí)間段為周期，考核時(shí)很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無(wú)法全面評估長(cháng)期性業(yè)績(jì)。
二、西方國家較成熟的內部審計業(yè)績(jì)評價(jià)指標體系
1、在美國，由13家著(zhù)名大企業(yè)如 3M公司、福特公司、通用電器公司、IBM公司、ITT公司、美國能源公司等，提出了一套評價(jià)內部審計業(yè)績(jì)的標準體系。這一套標準包括三類(lèi)：數目化標準、質(zhì)量化標準、反饋式標準，并將三類(lèi)標準具體化，讓 CFO、CEO、審計委員會(huì )成員按重要程度進(jìn)行排序，綜合起來(lái)，形成如下指標體系：⑴提供有價(jià)值的審計建議；⑵來(lái)自被審者意見(jiàn)的反饋；⑶內部審計部分的敬業(yè)精神；⑷來(lái)自CPA意見(jiàn)的反饋；⑸未實(shí)施突擊審計；⑹內部審計工作遵循審計計劃的要求；⑺人力資源的開(kāi)發(fā)；⑻請求審計的次數；⑼內部審計部分的本錢(qián)效益狀況；⑽審計小組的報告；⑾來(lái)自審計委員會(huì )意見(jiàn)的反饋；⑿來(lái)自高層治理當局意見(jiàn)的反饋。
2、全球審計信息網(wǎng)（GAIN）出的內部審計業(yè)績(jì)評價(jià)的標桿指標體系，包括：審計報告的及時(shí)發(fā)出；年度計劃的完成程度；審計職員的有效異動(dòng)/升遷；客戶(hù)滿(mǎn)足度；審計職員的使用/生產(chǎn)率等。
三、我國現行常用內部審計業(yè)績(jì)評價(jià)指標體系的不足
我國企業(yè)通常簡(jiǎn)單地使用審計計劃完成情況、審計報告的及時(shí)性、審計工作底稿的規范性以及領(lǐng)導的滿(mǎn)足度等指標來(lái)對內部審計的業(yè)績(jì)進(jìn)行考核，大多數情況下由被審計部分充當評價(jià)主體。這種考核模式的不足主要表現為指標過(guò)于簡(jiǎn)單、考核面窄、指標體系缺乏應變性、可操縱性差等。確認服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)是現代內部審計的兩大服務(wù)區，現行考核指標多偏重于確認職能的考查，對咨詢(xún)職能的考核不足，不利于體現內部審計在改善與治理層的關(guān)系、增加企業(yè)價(jià)值等方面發(fā)揮的作用，而這些正是內部審計的主要價(jià)值所在，也是體現其未來(lái)效能的地方。同時(shí)，各種主客觀(guān)原因使得審計師在作業(yè)過(guò)程中的操守、態(tài)度、勤勉、進(jìn)取、創(chuàng )新或言行，通常無(wú)法在其工作底稿和審計報告中完全顯現出來(lái)，即使多級復核工作底稿和審計報告也無(wú)法完全表現審計工作的業(yè)績(jì)，故僅僅通過(guò)上述指標難以對內部審計業(yè)績(jì)作出全面客觀(guān)的評價(jià)。另外，單純由被審計部分充當評價(jià)主體，易影響到內部審計工作的獨立性和客觀(guān)性。
雖說(shuō)西方發(fā)達國家早已建立起企業(yè)內部審計的業(yè)績(jì)評價(jià)模式，并逐漸走向成熟，但由于面對的環(huán)境、環(huán)境以及沿襲的不同，我們完全照搬國外的做法并分歧適，而應在鑒戒國際經(jīng)驗和現代先進(jìn)治理理念的基礎上，建立一種符合我國企業(yè)實(shí)際情況的內部審計業(yè)績(jì)評價(jià)模式和指標體系。
四、內部審計業(yè)績(jì)評價(jià)指標體系建設的探討
我國和國際內部審計準則在關(guān)于如何保證內部審計質(zhì)量、加強監視指導等方面都有明確的規定，要求內部審計機構應建立有效的質(zhì)量控制制度、內部激勵約束制度，對內部審計職員的工作進(jìn)行監視、考核，評價(jià)其工作業(yè)績(jì)，可概括為適當的監視、定期的內部評價(jià)、持續的質(zhì)量保證監視和定期的外部評價(jià)。根據審計準則的要求，對內部審計業(yè)績(jì)的評價(jià)應從內部評價(jià)和外部評價(jià)兩方面來(lái)進(jìn)行。
（一）內部評價(jià)
由于現代內部審計職能的轉變，內部審計部分在幫助企業(yè)實(shí)現其遠景目標時(shí)，也在努力地實(shí)現自己的戰略目標，以此為核心，幫助企業(yè)持續性地改善所有的作業(yè)流程，同時(shí)不斷地改善自己的業(yè)務(wù)流程。內部審計職員也只有不斷，才能在不斷變化的環(huán)境中成長(cháng)，更好地服務(wù)于企業(yè)的可持續發(fā)展戰略。這與目前新興的戰略治理業(yè)績(jì)評價(jià)工具—平衡計分卡（BSC）的理念完全一致，平衡計分卡是針對傳統企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)系統的不足提出來(lái)的，它以企業(yè)戰略和使命為核心，通過(guò)財務(wù)、顧客、內部業(yè)務(wù)流程及員工學(xué)習和成長(cháng)四個(gè)方面，將組織的戰略轉化成可以評價(jià)的行為，讓治理的焦點(diǎn)集中在組織戰略目標的實(shí)現上。因此，我們可以引進(jìn)平衡計分卡的業(yè)績(jì)評價(jià)體系，從這四個(gè)方面設定內部評價(jià)指標體系。
1、財務(wù)方面
內部審計的終極目的是增加企業(yè)價(jià)值，可將內部審計價(jià)值增值最大化作為它的財務(wù)目標，同時(shí)須符合本錢(qián)效益原則，將審計部分的本錢(qián)最小化作為它的另一個(gè)財務(wù)目標。相應的財務(wù)指標就是審計部分的增值額、本錢(qián)以及兩者配比后的利潤。對于內部審計部分來(lái)說(shuō)，主要增值指標有：⑴是否減少企業(yè)用度和本錢(qián)；⑵是否進(jìn)步企業(yè)其他部分的生產(chǎn)率；⑶是否減少一些不必要的作業(yè)；⑷是否減少舞弊的發(fā)生；⑸是否通過(guò)評價(jià)并改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險治理帶來(lái)增值等。本錢(qián)指標主要有：預防本錢(qián)，檢查本錢(qián)（包括內部審計職員的工資、獎金及其他檢查用度），內部故障本錢(qián)。由此逐步將內部審計部分由傳統意義上的用度中心轉變?yōu)槔麧欀行摹?BR>2、顧客方面
內部審計方式的精華是參與式審計，其理念的核心是內部審計職員不僅要善于發(fā)現，更要善于解決題目，并將所提建議當做本部分的服務(wù)產(chǎn)品向治理當局積極傾銷(xiāo)，因此董事會(huì )和其他部分可以看成是內部審計部分的顧客。在整個(gè)審計過(guò)程中，審計職員須努力與被審職員維持良好的人際關(guān)系，共同錯誤和題目的實(shí)際及潛伏并探討改進(jìn)的可行性和應采取的措施，從而充當經(jīng)營(yíng)治理職員加強內部控制、改善經(jīng)營(yíng)治理、實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的熱心顧問(wèn)和有力助手，幫助顧客逐步實(shí)現其戰略目標�？梢詮囊韵轮笜诉M(jìn)行評價(jià)：⑴內部審計部分提建議的被采納率；⑵顧客滿(mǎn)足程度，衡量企業(yè)其他部分對內部審計工作的認可程度；⑶顧客獲利能力，評價(jià)企業(yè)內部審計部分對其他部分所作的價(jià)值貢獻；⑷顧客投訴次數；⑸內部審計職員的老實(shí)度等。
3、內部業(yè)務(wù)流程方面
內部業(yè)務(wù)流程目標是為了支持顧客目標和財務(wù)目標。內部審計部分如何把不斷服務(wù)于企業(yè)的可持續戰略目標轉化為具體的行動(dòng)，這主要依靠于內部審計部分的業(yè)務(wù)流程以及信息系統和反饋系統的靈敏度和正確性。對其提供的服務(wù)可以用下列指標進(jìn)行評價(jià)：⑴發(fā)現題目、反饋題目、提出建議的及時(shí)性和正確性；⑵審計所耗時(shí)間，衡量?jì)炔繉徲嫴糠衷谔峁┓⻊?wù)時(shí)的效率，審計時(shí)間可以分為增加價(jià)值的時(shí)間和不增加價(jià)值的時(shí)間。內部審計部分應努力縮短甚至消除不增值的時(shí)間，進(jìn)而縮短審計所耗費的時(shí)間，進(jìn)步本部分效率。⑶報告與發(fā)現重大題目、提出有價(jià)值的審計意見(jiàn)的次數，這個(gè)指標在一定程度上衡量了內部審計部分的效率與質(zhì)量，但應同其他指標一起使用。⑷審計服務(wù)差錯率；⑸審計計劃完成百分比，該指標衡量?jì)炔繉徲嫻ぷ鬟M(jìn)度、規范程度和工作效率。
4、和成長(cháng)方面
一個(gè)企業(yè)或組織能否實(shí)現其戰略目標以及其他各方面的目標，將終極取決于員工的學(xué)習與成長(cháng)，它為前三個(gè)方面取得業(yè)績(jì)突破而提供推動(dòng)氣力。評價(jià)指標包括：⑴內部審計職員滿(mǎn)足程度，由人力部分進(jìn)行年度調查或轉動(dòng)調查；⑵內部審計職員保持率，衡量該部分職員的穩定性；⑶內部審計職員招聘培訓用度占銷(xiāo)售收進(jìn)之比；⑷內審職員工資總額占銷(xiāo)售收進(jìn)之比；⑸戰略工作覆蓋率，即從事戰略性關(guān)鍵工作的合格內部審計職員的百分比；⑹內部審計職員培訓時(shí)間，這包括對其知識、能力的培訓及職業(yè)道德方面的建設；⑺內部信息溝通與交流能力；⑻內審部分中達到個(gè)人目標的員工比例。
企業(yè)應每年進(jìn)行一次內部評價(jià)，組建內部評價(jià)小組，確定內部評價(jià)所需要的時(shí)間，在內部審計經(jīng)理的主導下，將以上財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結合，完成內部審計的內部評價(jià)工作，并提交書(shū)面評價(jià)報告。當然，這些指標并不是一成不變的，可以隨環(huán)境的變化和企業(yè)的實(shí)際情況適當進(jìn)行調整。
（二）外部評價(jià)
內部審計業(yè)績(jì)的外部評價(jià)是一種獨立、客觀(guān)的評價(jià)，應由獨立于企業(yè)并與企業(yè)在實(shí)質(zhì)上和形式上均無(wú)明顯利害沖突的合格人士來(lái)?yè)�，�?合格人士”是指那些擁有對審計活動(dòng)加以評價(jià)所需專(zhuān)業(yè)水平和的職員（如獨立的注冊師、治理咨詢(xún)公司的咨詢(xún)師、內部審計協(xié)會(huì )的質(zhì)量保證檢查員、其他組織的內部審計師等），以確保評價(jià)工作的獨立性。根據最新的國際內部審計準則，建議每五年實(shí)施一次。在評價(jià)過(guò)程中，外部評價(jià)者應首先內部審計部分提供的信息，包括內部審計部分的背景資料、內部審計部分在組織中的地位、審計作業(yè)的環(huán)境、既定的政策和程序等；再對各被審計單位或部分發(fā)出問(wèn)卷，要求其對審計范圍、審計情況、審計質(zhì)量等進(jìn)行反饋，并與公司董事會(huì )、經(jīng)理層、內部審計師等面談；再對審計政策、程序及治理內部審計部分所使用的信息進(jìn)行復核，并抽查過(guò)往的工作底稿和報告檔案；最后，出具正式書(shū)面報告，對內部審計部分是否符合內部審計執業(yè)準則要求發(fā)表意見(jiàn)，并提出改進(jìn)建議。
內部審計業(yè)績(jì)的內部評價(jià)和外部評價(jià)側重點(diǎn)各有不同，內部評價(jià)是將財務(wù)指標與非財務(wù)指標結合起來(lái)評價(jià)內部審計部分為企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值增值，外部評價(jià)重在評價(jià)內部審計工作的規范性和公道性；內部評價(jià)一年進(jìn)行一次、外部評價(jià)可三年或五年進(jìn)行一次，二者互為補充，在實(shí)踐中應結合起來(lái)運用�？傊�，在嚴格遵循內部審計準則和相關(guān)法規進(jìn)行內部審計工作的同時(shí)，應按、公道的標準對其工作業(yè)績(jì)進(jìn)行綜合評價(jià)，這樣才能更好地滿(mǎn)足企業(yè)治理當局的需要，真正達到現代內部審計服務(wù)于企業(yè)可持續發(fā)展的戰略目標。
[]
1、余玉苗：《審計學(xué)》，清華大學(xué)出版社，2004年1月初版
2、王光地：關(guān)于審計業(yè)績(jì)的評價(jià)標準題目，《財會(huì )月刊（會(huì )計）》，2002,9
3、王愛(ài)國：基于BSC原理的高新技術(shù)企業(yè)戰略績(jì)效綜合評價(jià)指標的設計，《財務(wù)與會(huì )計》，2005，10
4、唐 群：淺談業(yè)績(jì)評價(jià)中的非財務(wù)指標，《江西師范學(xué)院學(xué)報》，2005年2月第一期
【對現代內部審計業(yè)績(jì)評價(jià)模式的探討】相關(guān)文章：
內部控制審計的探討12-08
現代企業(yè)的內部審計03-08
淺論現代企業(yè)的內部審計03-01
現代風(fēng)險導向審計探討02-28
論內部審計職能模式的建立03-28