偏頗傾向審計失敗的論文

　　偏頗傾向的主要表現

　　1.模棱兩可

　　當某件證據顯得模棱兩可時(shí)，人們傾向于己有利的結論。有許多會(huì )計決策依賴(lài)于人們對模棱兩可的信息進(jìn)行詮釋。注冊會(huì )計師及其客戶(hù)在對待一些最基本的會(huì )計問(wèn)題上也具有很大的判斷余地。美國邁克爾·吉賓斯(MichaelGibbins)等三位會(huì )計學(xué)家曾經(jīng)對93名審計合伙人進(jìn)行了調查。顯然，結果發(fā)現，67%的被調查者說(shuō)一半以上的客戶(hù)需要通過(guò)協(xié)商決定一些事項，比如收入費用的確認時(shí)間。公司高管人員常常是急于確認收入，而樂(lè )于推遲費用的計列。顯然，如果真有所謂“正確”的確認時(shí)間，根本不會(huì )出現這樣的協(xié)商與溝通。審計實(shí)務(wù)中存在模棱兩可的另一個(gè)表現是，客戶(hù)公司傾向于“廣泛征求意見(jiàn)”——在決定聘用誰(shuí)之前，要求多家會(huì )計師事務(wù)所就某一具體會(huì )計問(wèn)題做出解釋。由于不存在“正確”的結論，所以不同的會(huì )計師事務(wù)所給出的意見(jiàn)就可能不盡相同。

　　2.利益相關(guān)

　　無(wú)論是為了承攬業(yè)務(wù)，還是為了項目實(shí)施的順暢，注冊會(huì )計師都有充分理由與客戶(hù)保持良好的關(guān)系。因為在現有委托關(guān)系下，注冊會(huì )計師的聘用與解聘通常由被審計單位決定，一旦注冊會(huì )計師出具了非標準審計報告，客戶(hù)會(huì )認為于己不利而產(chǎn)生解聘會(huì )計師事務(wù)所的企圖。而注冊會(huì )計師之所以常常陷于保持獨立性與失去客戶(hù)的兩難選擇之中，就在于注冊會(huì )計師雖向審計客戶(hù)收費，但卻不對支付費用的客戶(hù)負責，而要對所有信賴(lài)審計報告的財務(wù)報表使用者負責。這與一般客戶(hù)購買(mǎi)商品時(shí)，若商品出現問(wèn)題，則出售商品者須承擔責任的情況大為不同。這種獨特的“問(wèn)責機制”在利益相關(guān)的現實(shí)面前遭遇了挑戰。

　　3.認可他人

　　從一定意義上說(shuō)，審計是對客戶(hù)公司管理人員已經(jīng)做出的判斷進(jìn)行再評估。研究顯示，人們在支持他人的判斷時(shí)，只要他人的判斷與自己的偏頗傾向相吻合，其利己偏好(self-servingbias)就會(huì )比自己做出判斷時(shí)更強。換言之，比起支持自己做出的判斷，人們更愿意支持由別人提出的盡管過(guò)于慷慨卻于己有利的結論。上述思維方式意味著(zhù)注冊會(huì )計師很可能接受客戶(hù)提供的更為“激進(jìn)的財務(wù)報表”(aggressiveaccounting)，而假如由注冊會(huì )計師獨立編制財務(wù)報表，卻不一定會(huì )如此激進(jìn)。

　　4.偏袒熟人

　　在陌生人與熟人之間，人們更不愿意傷害自己的熟人。尤其是當這些熟人是保持合作關(guān)系的客戶(hù)時(shí)，偏袒意識便自然而然地萌生了。注冊會(huì )計師通常面臨的選擇是：要么質(zhì)疑客戶(hù)的財務(wù)報表而傷害客戶(hù)(同時(shí)也傷害自己)，要么對財務(wù)報表可能存在的偏頗數字不加質(zhì)疑而傷害素昧平生的投資者。非此即彼的訴求，使得注冊會(huì )計師不自覺(jué)地傾向于對可疑的財務(wù)報表網(wǎng)開(kāi)一面。隨著(zhù)與客戶(hù)關(guān)系的進(jìn)一步密切，注冊會(huì )計師對客戶(hù)的偏袒就會(huì )更多。

　　5.就近舍遠

　　人們一般對后果近在眼前的事情反應強烈，而對后果遙遠的事情反應比較淡漠，尤其是當遙遠的結果不能確定時(shí)更是如此。人類(lèi)的許多惡習都源于這一習慣性反應。同樣，注冊會(huì )計師不愿簽署非標準報告，是因為其代價(jià)(喪失聲譽(yù)或法律訴訟)發(fā)生的時(shí)間尚遠，而傷害與客戶(hù)的關(guān)系或失去審計合約的損失就在眼前。

　　6.積少成多

　　對于自身的輕率，人們會(huì )很自然地加以掩飾或辯解，有時(shí)甚至沒(méi)有意識到自己正在這么做。注冊會(huì )計師不自覺(jué)地對客戶(hù)作業(yè)中的一些小瑕疵習以為常，但最終這些小瑕疵可能會(huì )累積成大問(wèn)題。盡管他可能會(huì )意識到自己一直存在偏頗，但糾正偏頗就必須承認自己以前犯過(guò)的錯誤�？紤]再三，注冊會(huì )計師可能寧愿將問(wèn)題掩蓋起來(lái)，不至于將無(wú)意犯下的錯誤公布于眾。

　　偏頗傾向的理論檢驗

　　實(shí)驗證實(shí)，偏頗傾向對人們的判斷具有重大影響。如《斯隆管理評論》(SloanManagementReview,1997)上的一篇文章描述了這樣一組實(shí)驗：受試人兩人一組，分別扮演一起摩托車(chē)和汽車(chē)相撞官司中的當事人。原告是摩托車(chē)駕駛員，被告是汽車(chē)駕駛員。兩位當事人的扮演者都拿到了警方報告、醫療證明、證人證言等相關(guān)資料，他們的任務(wù)是協(xié)商解決本案。若協(xié)商不成，則由法官判決賠償金額，當事人也將被罰以重金。在正式開(kāi)始談判之前，實(shí)驗要求每個(gè)受試人事先做一個(gè)預測，如果協(xié)商沒(méi)有結果，法官會(huì )裁定原告的賠償數額。為了避免偏頗傾向的干擾，每個(gè)角色的扮演者都被告知其談判對手看不到他的預測，而且他的預測也不會(huì )對法官的裁決產(chǎn)生絲毫的影響。實(shí)驗結果出乎預料，原告預測自己獲得的賠償金額遠大于被告預測的金額。為了減少受試人的偏頗傾向，實(shí)驗要求當事人若能正確預測法官裁定的賠償金額，就能獲得一定的獎勵。此外，還要給對方寫(xiě)一篇辯護詞。但這兩種方法都未能減少偏頗傾向，雙方仍認定法官判決的賠償金額于己有利。在這組實(shí)驗的另一項測試中，研究人員給受試人提供了16條理由，其中8條對于原告有利，8條對被告有利，受試人需要預測中立的第三方將如何評價(jià)這些理由。結果，受試人一般認為于己有利的理由比于對方有利的理由更令人信服。當受試人先閱讀了有關(guān)資料，再分別扮演原告或被告的角色時(shí)，其偏頗程度顯著(zhù)地降低了。

　　就一份審計報告而言，人們不可能從中發(fā)現一些可歸咎于偏頗傾向的錯誤，即無(wú)法判斷審計中的某個(gè)錯誤究竟出于偏頗傾向還是出于作奸犯科。如馬克斯·巴澤爾曼(Max.H.Bazerman)等做了一個(gè)實(shí)驗。首先虛構一家可能被出售的公司，并將一組錯綜復雜的數據交給一群商學(xué)院本科生，要求他們估算該公司的價(jià)值。參加測試的學(xué)生扮演不同角色：買(mǎi)方、賣(mài)方、買(mǎi)方審計與賣(mài)方審計。他們得到的信息完全相同。不出所料，賣(mài)出的估值遠高于買(mǎi)方的估值。而雙方審計的判斷明顯偏向各自的客戶(hù)。在實(shí)驗的最后階段，要求買(mǎi)、賣(mài)方的注冊會(huì )計師估算公司的真實(shí)價(jià)值，并且提示，他們的估值越是接近中立的專(zhuān)家的估值，獲得的獎勵越多。然而，盡管有了上述對準確性加以獎勵的激勵方案，賣(mài)方審計的估值仍比買(mǎi)方審計的估值高出30%，這恰好印證了利己偏好所具有的持續性影響：一旦參與者在解讀目標公司的信息時(shí)有所偏向，以后很難再回復到不偏不倚的狀態(tài)。

　　勞埃德·坦路(LioydTanlu)等開(kāi)展了另一項針對注冊會(huì )計師的研究。研究對象是美國一家大型會(huì )計師事務(wù)所的139名注冊會(huì )計師。先將注冊會(huì )計師分為兩組，然后給每一位注冊會(huì )計師提供5份模棱兩可的財務(wù)簡(jiǎn)報，要求他們對每份簡(jiǎn)報的會(huì )計作業(yè)進(jìn)行評判。提示其中一組假設自己正在執行審計，其所在的事務(wù)所與提供財務(wù)簡(jiǎn)報的公司有著(zhù)業(yè)務(wù)往來(lái)，同時(shí)，要求每組中一半的人員先出具審計報告，然后再說(shuō)明被審計公司的會(huì )計作業(yè)是否符合美國一般公認會(huì )計準則(GAAP)；而另一半人則剛好相反，先說(shuō)明被審計公司的會(huì )計作業(yè)是否符合GAAP，然后再完成審計報告。結果，對于這5份財務(wù)簡(jiǎn)報，如果扮演的是正在執行審計的注冊會(huì )計師，他們會(huì )認為該公司的會(huì )計作業(yè)符合GAAP的可能性平均高30%。此外，先對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行判斷然后出具審計報告的注冊會(huì )計師，得出的數據比其他注冊會(huì )計師的數據更接近于客戶(hù)公司反映的財務(wù)數據。該項研究顯示：即使是經(jīng)驗豐富的注冊會(huì )計師也不能幸免于偏頗傾向的影響；與自己給出的失之偏頗的數據相比，他們更可能接受客戶(hù)提供的失之偏頗的財務(wù)數據。

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