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內部審計質(zhì)量管理中實(shí)踐后續審計思考論文
審計質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)過(guò)程中各項工作的優(yōu)劣程度及其最終結果的可靠性。具體可以分為審計過(guò)程質(zhì)量和審計結果質(zhì)量。審計過(guò)程質(zhì)量是審計過(guò)程中具體事項和環(huán)節的質(zhì)量，是審計質(zhì)量的控制基礎。審計結果質(zhì)量是最終質(zhì)量，它與審計報告的形成和使用直接相關(guān)。審計質(zhì)量管理包括計劃、實(shí)施、檢查、分析和反饋等一系列活動(dòng)。審計質(zhì)量管理同審計的過(guò)程與行為相聯(lián)系，是動(dòng)態(tài)的、系統的。
一、目前企業(yè)內部審計質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬﹥炔繉徲嬞|(zhì)量管理的人員力量不足
人是內部審計質(zhì)量控制中至關(guān)重要的因素。內審人員是質(zhì)量控制的主體，也是質(zhì)量控制的客體。從主體上看，現在企業(yè)內部審計機構面臨的現狀是人手少、項目多、任務(wù)重，沒(méi)有專(zhuān)職的質(zhì)量管理人員實(shí)施質(zhì)量考核、責任追究等控制手段，缺乏有效的質(zhì)量控制獎罰激勵。從客體上看，由于企業(yè)發(fā)展變化快，內審工作的專(zhuān)業(yè)性在延伸、綜合性在提高，內審人員本身面臨很大的工作壓力，質(zhì)量管理的形式要求好操作，易評價(jià)，落實(shí)比較到位；實(shí)質(zhì)性要求評價(jià)難，效果往往因人而異。
�。ǘ┢髽I(yè)內部審計質(zhì)量業(yè)務(wù)過(guò)程管理不到位
目前企業(yè)內部審計在制定審計項目計劃、開(kāi)展業(yè)務(wù)方面存在一些不規范行為，主要表現為以下幾方面。
1.審計準備過(guò)程中的問(wèn)題第一，審前調查沒(méi)有發(fā)揮應有的作用。部分審計人員對風(fēng)險評估不到位，搜集資料過(guò)于寬泛從而導致調查浮淺；也有審計人員對于熟悉的單位或領(lǐng)域自以為駕輕就熟，對目標和方法不深入研究，導致調查流于形式。第二，審計方案設計不足，執行困難。審計小組在方案設計階段各自為政，沒(méi)有考慮方案整體與被審計單位的協(xié)同性，導致執行中在被審計單位某個(gè)崗位或者部門(mén)形成“擁堵”。
2.審計實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題一是審計人員對審計方案重視不夠，執行中出現經(jīng)驗主義，影響到審計結論的可靠性。二是審計底稿復核不到位，如底稿問(wèn)題描述不清晰、證據不充分等。三是成果評價(jià)的數量導向，導致審計忽視性質(zhì)重要而金額不大的問(wèn)題。四是審計評價(jià)不公允，建議缺乏建設性，可操作性不強。
二、后續審計在審計質(zhì)量控制中發(fā)揮的作用
后續審計是指在審計報告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內，內部審計人員為檢查被審計單位對審計問(wèn)題和建議是否已經(jīng)采取了適當的糾正行動(dòng)并取得預期的效果而實(shí)施的跟蹤審計。實(shí)踐中，在探索深入執行后續審計工作的同時(shí)切實(shí)認識到后續審計在審計質(zhì)量控制中的重要作用。
�。ㄒ唬┖罄m審計使內部審計質(zhì)量管理環(huán)境明顯優(yōu)化，審計監督力度顯著(zhù)增強
管理層下發(fā)了審計整改考核文件，表明重視、支持內部審計的態(tài)度。后續審計可以監督管理者糾正錯誤的態(tài)度是否積極、措施是否得當、效果是否顯著(zhù)，改變了過(guò)去一紙《整改報告》作為整改效果判斷依據的狀況，整改檢查中審計人員真刀實(shí)槍的工作，讓問(wèn)題整改必須踏踏實(shí)實(shí)。
�。ǘ┖罄m審計部分解決了內部審計質(zhì)量管控人員不足的問(wèn)題
通過(guò)對審計人員的適當調度，后續審計形成了審計機構內外兩種監督。從內部看，作為前期質(zhì)量控制主體的內審人員在后續審計中都要作為質(zhì)量控制客體接受監督，主體和客體身份的輪換，提高了內審人員的質(zhì)量控制意識和水平。從外部來(lái)看，被審計單位、管理層也可以監督前期審計結論是否全面、深入、可靠。
�。ㄈ┖罄m審計使質(zhì)量業(yè)務(wù)過(guò)程控制明顯優(yōu)化從審計準備過(guò)程看：
1.相對于后續審計來(lái)講，前期審計一定程度上相當于審前調查，審計人員可以針對問(wèn)題更好地設計審計方案，有利于把問(wèn)題調查得更透徹。
2.審計計劃的自主性增強，審計人員與審計方案的匹配度提高。從審計實(shí)施過(guò)程看：
1.經(jīng)驗導向受到抑制，審計方案能夠得到比較徹底地貫徹，為審計結論的可靠性提供了保證。
2.后續審計增強了審計人員的質(zhì)量意識，相互監督的氛圍形成。
3.由于后續審計與前期審計形成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的密切監督過(guò)程，之前忽視的問(wèn)題有可能在中間演化并釀成惡果，所以苗頭性、傾向性的問(wèn)題也受到審計重視，實(shí)踐了“治未病”的理念。
�。ㄋ模┖罄m審計有助于快速提高內部審計人員的實(shí)戰能力，成為審計質(zhì)量控制的源頭活水
審計質(zhì)量控制的核心因素是執行審計工作的人的能力。用“深究細查”、“如實(shí)報告”、“妥善處理”三個(gè)詞描述這種能力。深究細查：后續審計針對性很強，這有利于審計人員圍繞問(wèn)題進(jìn)行發(fā)散思維，從多個(gè)層次和角度對整改情況進(jìn)行驗證，甚至對問(wèn)題的發(fā)現過(guò)程進(jìn)行反溯，提高審計人員設計審計方案、運用各種審計方法的能力。如實(shí)報告：此處不僅是言之有據，更講通過(guò)后續審計對于被審計單位形成更深的認識，要透徹分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因。妥善處理：如果后續審計驗證了審計結論和建議的正確性，那么審計人員的工作信心和干勁無(wú)疑會(huì )增強；反之，也有利于找差距、析原因，優(yōu)化建議。
三、應用后續審計加強審計質(zhì)量管理的兩點(diǎn)思考
實(shí)踐中體會(huì )到后續審計在提高審計質(zhì)量、完善質(zhì)量管理機制方面的諸多積極作用。這種作用的形成和發(fā)揮也來(lái)自于在安排、執行后續審計中的認真探索和思考。
�。ㄒ唬┰谠O計后續審計方案時(shí)，以前期審計結論和決定所涉及的問(wèn)題為焦點(diǎn)，進(jìn)行適當的擴展和延伸
后續審計具有很強的針對性，即其審計重點(diǎn)一般限于審計結論和決定所涉及的范圍。但是，前期審計沒(méi)有發(fā)現問(wèn)題的相關(guān)領(lǐng)域并不代表實(shí)際就沒(méi)有問(wèn)題，后續審計過(guò)于強調針對性就會(huì )加大審計風(fēng)險，降低審計質(zhì)量。例如，某次審計中發(fā)現某單位招標工作中存在代理招標單位、中標單位資質(zhì)不符的問(wèn)題。后續審計中沒(méi)有發(fā)現這方面的問(wèn)題，但是發(fā)現存在拆分合同金額，規避招標的問(wèn)題。后續審計能夠發(fā)現問(wèn)題是因為在范圍上關(guān)注到了被審計單位整改期間的所有合同，而不僅是招標簽訂的合同；在流程上考慮到了實(shí)際招標之前，而不僅是招標之后。事實(shí)提醒，后續審計要針對問(wèn)題作適當的擴展和延伸；否則，過(guò)分強調針對性，很容易陷入“就事論事”誤區。進(jìn)一步講，為了讓后續審計有更好的針對性，先前的審計結論也要適當的總結概括，以為后續審計圈出合理的內容范圍。
�。ǘ┖罄m審計對于未整改到位事項、新發(fā)現問(wèn)題要深入分析，恰當評價(jià)
在后續審計中，結合審計回復，對于已經(jīng)整改的問(wèn)題重視其真實(shí)有效性；對于未整改到位的事項、新發(fā)現的問(wèn)題要實(shí)事求是地進(jìn)行分析。對于未整改到位的事項的原因分析及處置建議如下：
1.被審計單位對于問(wèn)題的認識理解存在誤區。例如某地按照前期審計建議登記臺帳，但是流于形式，不能在經(jīng)營(yíng)管理工作中發(fā)揮控制作用。這種情況往往與管理重視不夠、能力不足有關(guān)，是糾正的目標。
2.被審計單位和內審部門(mén)對于風(fēng)險的認識差異，前者認為風(fēng)險可控，問(wèn)題不大。這時(shí)審計人員要與被審計單位充分溝通，對于確實(shí)影響全局和整體利益的決不姑息。
3.歷史遺留問(wèn)題等客觀(guān)上整改難度高。對此應當在獲取翔實(shí)的整改方案、核實(shí)整改進(jìn)度的基礎上在審計報告中說(shuō)明情況。
4.因政策、環(huán)境變化等原因不需要整改的，就不再視為未整改事項。
5.前期審計出現錯審、漏審。對此要及時(shí)修正。對于后續審計中新發(fā)現的問(wèn)題，要理性分析。如其早已存在，這是后續審計能夠減少風(fēng)險、提高質(zhì)量的意義之所在，對此要舉一反三，努力提高審計人員和審計工作水平，減少類(lèi)似情況發(fā)生。若新發(fā)現的問(wèn)題確實(shí)產(chǎn)生不久，要在問(wèn)題表述上要區分主、客觀(guān)因素進(jìn)行理性分析，對癥下藥提出建議。四、結語(yǔ)審計質(zhì)量管理同審計的過(guò)程與行為相聯(lián)系，是動(dòng)態(tài)的、系統的，也必然是一個(gè)持續改進(jìn)的過(guò)程。后續審計的應用讓認識到它在加強審計質(zhì)量管理方面的諸多積極作用，也強化了在實(shí)踐中積極探索，不斷提高審計質(zhì)量管理水平的意識和能力。
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