制造本錢(qián)的審查方法

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為供給、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三大環(huán)節，其中生產(chǎn)環(huán)節為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造用度，按產(chǎn)品對象形成產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)，即為制造本錢(qián)。產(chǎn)品制造本錢(qián)核算的正確與否，直接到產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)結轉的正確性，進(jìn)而影響當期的利潤和應納稅所得額。因此，對制造本錢(qián)的審查應作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點(diǎn)�！�　一、制造本錢(qián)的會(huì )計核算　　制造本錢(qián)通過(guò)“生產(chǎn)本錢(qián)”、“制造用度”科目進(jìn)行核算�！吧�產(chǎn)本錢(qián)”科目核算企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)用度，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設備等所發(fā)生的各項用度；該科目設置“基本生產(chǎn)本錢(qián)”和“輔助生產(chǎn)本錢(qián)”兩個(gè)二級科目�！盎�本生產(chǎn)本錢(qián)”二級科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的用度，用于基本生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢(qián)：“輔助生產(chǎn)本錢(qián)”二級科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給發(fā)生的用度，用于計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)本錢(qián)。該科目按本錢(qián)核算對象設明細賬，明細賬用多欄式賬頁(yè)按本錢(qián)項目設專(zhuān)欄進(jìn)行明細核算�！　　爸圃煊枚取笨颇亢怂闫髽I(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接用度。按不同的車(chē)間、部分設置明細賬，明細賬用多欄式按用度項目設專(zhuān)欄進(jìn)行明細核算�！　』�本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工用度，按本錢(qián)項目借記“生產(chǎn)本錢(qián)—基本生產(chǎn)本錢(qián)”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：　　借：生產(chǎn)本錢(qián)—基本生產(chǎn)本錢(qián)　　貸：原材料—直接材料　　應付工資　　輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工用度，按本錢(qián)項目借記“生產(chǎn)本錢(qián)—輔助生產(chǎn)本錢(qián)”貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：　　借：生產(chǎn)本錢(qián)—輔助生產(chǎn)本錢(qián)　　貸：原材料—直接材料　　應付工資　　發(fā)生的各項間接用度，借記“制造用度”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：　　借：制造用度　　貸：原材料（銀行存款、累計折舊等）　　月終，制造用度分配給本錢(qián)核算對象時(shí)，賬務(wù)處理：　　借：生產(chǎn)本錢(qián)—基本生產(chǎn)本錢(qián)　　生產(chǎn)本錢(qián)—輔助生產(chǎn)本錢(qián)　　貸：制造用度　　“制造用度”科目月末無(wú)余額�！�　二、制造本錢(qián)的審查要點(diǎn)　　審查制造本錢(qián)，應通過(guò)“生產(chǎn)本錢(qián)”、“制造用度”明細賬回集的內容、分配的，獲取業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據、記賬憑證，采用核對法、審閱法、復算法進(jìn)行審查。審查要點(diǎn)如下：　�、睂彶橛枚劝l(fā)生內容的真實(shí)性、正當性。有無(wú)虛假本錢(qián)，有無(wú)非生產(chǎn)性用度和擴大本錢(qián)列支范圍等擠占本錢(qián)的現象；　�、部缙跀備N(xiāo)用度，是否按權責發(fā)生制原則記進(jìn)當期本錢(qián)，有無(wú)人為調節利潤的情況；　�、秤枚然丶�和分配的方式是否正確。有無(wú)未按規定將制造用度在不同產(chǎn)品之間分配的情況；　�、丛诋a(chǎn)品本錢(qián)計算方法是否正確。有無(wú)任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品本錢(qián)及利用保存在產(chǎn)品本錢(qián)，人為多計算或少計算產(chǎn)品本錢(qián)，從而調節利潤的情況；　�、禃�(huì )計處理是否恰當，有無(wú)影響當期本錢(qián)情況�！�　三、制造本錢(qián)審查方法　　由于產(chǎn)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)計算方法復雜，會(huì )計核算工作量大。因此，注冊稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時(shí)，應當借助企業(yè)內部控制制度的效用，通過(guò)了解企業(yè)內部控制制度是否存在及對遵守性的測試，找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節和可能存在的，進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量�！　∑髽I(yè)的內部控制是指企業(yè)的內部治理控制系統，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的治理措施。內部控制的職能不僅包括企業(yè)最高治理當局用來(lái)授權或指揮進(jìn)行購貨、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合計劃，控制和評價(jià)而制定或設置的各種規章制度。因此，內部控制的作用能夠進(jìn)步會(huì )計核算的正確性和可靠性�！　∑髽I(yè)的內部控制制度主要包括下列內容：　�、笨煽康膬炔繎{證制度�！　∑髽I(yè)有完善的內部控制憑證，以種類(lèi)全、內容完整、連續編號的一些處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證，作為會(huì )計處理依據�！　、餐晟频牟居浿贫�。在可靠的憑證制度基礎上，建立完整的賬簿和報表制度，確保會(huì )計記錄的嚴密性�！　、硣栏窈藢χ贫�。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿和報表之間的核對等。企業(yè)建立嚴格的核對制度，有利于及時(shí)改正會(huì )計記錄中錯誤，做到證、賬、表三相符�！　、垂�道的會(huì )計政策和會(huì )計程序。企業(yè)在遵守國家制定的會(huì )計準則的基礎上，還從本單位會(huì )計工作實(shí)際出發(fā)，建立自己的公道會(huì )計政策和會(huì )計程序，以書(shū)面文字形式，作為會(huì )計處理方法的依據�！　、刀ㄆ谫Y產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度�！　�對上述內部控制制度會(huì )計體系可靠程度進(jìn)行遵守性的調查：　　第一、采用詢(xún)問(wèn)法。詢(xún)問(wèn)企業(yè)是否具有健全的內部控制制度�？梢圆扇�問(wèn)卷的形式設計調查表格，將你想要詢(xún)問(wèn)的項目按其重要性依次排列。對想要問(wèn)的內容及企業(yè)回答，要逐項進(jìn)行并做好記錄，使你在很短的時(shí)間內對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所熟悉�！　〉诙�、采用抽查法。驗證內部控制是否一直在運行，是否取得了預期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢(xún)問(wèn)內容，選擇對本錢(qián)影響最大的項目，抽取樣本—原始單據、憑證進(jìn)行查看，并對企業(yè)回答進(jìn)行核對，判定其內部控制的有效性�！　⊥ㄟ^(guò)詢(xún)問(wèn)和抽查，對被查企業(yè)的內部控制制度，我們可得出這幾種結論：　　第一、依靠程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計核算發(fā)生差錯的可能性很小，可以相應對該環(huán)節減少審查的工作量，甚至于可以不查�！　〉诙�、依靠程序一般。企業(yè)內部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節，在某種程度上可能影響會(huì )計核算的正確性與可靠性，可以對薄弱環(huán)節項目進(jìn)行較為深度的審查�！　〉谌�、依靠程度低。企業(yè)內部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會(huì )計記錄失控，各項資料和數據經(jīng)常出錯，從而導致無(wú)法依靠。在這種情況下，必須開(kāi)展制造本錢(qián)具體審查�！　�審查時(shí)應從以下幾個(gè)方面進(jìn)行操縱：　�、灏幢惧X(qián)項目進(jìn)行審查　　產(chǎn)品制造本錢(qián)構成項目為直接材料、直接人工和制造用度�！　、敝苯硬牧媳惧X(qián)　�、挪捎脤�(shí)際本錢(qián)方法核算　　獲取本錢(qián)計算單、材料本錢(qián)分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細賬中各直接材料的單位本錢(qián)等資料�！　、賹彶楸惧X(qián)計算單中直接材料與材料本錢(qián)分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標準是否公道。審查時(shí)留意兩個(gè)方面的題目：　　第一、非生產(chǎn)耗用材料記進(jìn)產(chǎn)品本錢(qián)。假如本錢(qián)計算單直接材料金額大于材料本錢(qián)分配匯總表的分配金額，應進(jìn)一步查明原因，審查材料使用對象有無(wú)將非產(chǎn)品耗用材料記進(jìn)產(chǎn)品本錢(qián)。但企業(yè)會(huì )計職員假如有意識地擠占產(chǎn)品本錢(qián)，在耗用材料進(jìn)行分配時(shí)，就會(huì )將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品本錢(qián)，使得本錢(qián)計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露題目，可采取通過(guò)非生產(chǎn)性項目的審查，即采用“反查法”的方法進(jìn)行審查，查明題目后，按照誰(shuí)耗用誰(shuí)負擔的原則，進(jìn)行納稅調整。賬務(wù)處理：　　　借：在建工程　　應付福利費　　貸：本年利潤（或以前年度損益調整）　　第二、混淆不同產(chǎn)品本錢(qián)。通過(guò)材料分配率混淆不同產(chǎn)品的本錢(qián)，相應降低本期暢銷(xiāo)產(chǎn)品本錢(qián)，以調節跨年度的利潤。審查留意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配時(shí)應地選擇分配標志、計算方法及會(huì )計記錄�！　≌�確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額本錢(qián)的比例分配。計算處理：　　分配率= 材料實(shí)際總消耗量（或實(shí)際本錢(qián)）÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額本錢(qián)）之和　　某種產(chǎn)品應分配=該種產(chǎn)品的材料定額÷消耗量（或定額本錢(qián)）×分配率　　也可以采用其他分配方法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法�！　、诔槿〔牧习l(fā)出匯總表，選主要材料品種，統計直接材料的發(fā)出數目，將其與實(shí)際單位本錢(qián)相乘，計算金額數，并與材料本錢(qián)分配匯總表中該種材料本錢(qián)比較，看其是否相等。審查留意下列題目：　　第一、企業(yè)是否采取進(jìn)步成材料單位本錢(qián)，多計產(chǎn)品本錢(qián)�！　〉诙�、審查領(lǐng)料單授批準及領(lǐng)料人是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計本錢(qián)�！　〉谌�，材料單位本錢(qián)計價(jià)方法是否恰當，有無(wú)變更、人為調節本錢(qián)或利潤。假如企業(yè)年度內改變計價(jià)方法，應按原計價(jià)方法計算發(fā)出材料結轉本錢(qián)，其差額調整材料本錢(qián)或當期利潤�！　�審查方法參見(jiàn)“材料本錢(qián)的審查要點(diǎn)”�！　、撇捎枚�額本錢(qián)法　　抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據材料明細賬中各該項直接材料的實(shí)際單位本錢(qián)，計算直接材料總消耗量和總本錢(qián)，與有關(guān)本錢(qián)計算單中耗用直接材料本錢(qián)核對，看其是否相等。并留意兩個(gè)題目：　　第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)授權批準，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用；　　第二、單位消耗定額和材料本錢(qián)計價(jià)是否恰當，有無(wú)變更、人為改變方法而影響本錢(qián)�！　、遣捎脴藴时惧X(qián)法　　抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統計記錄，直接材料單位標準用量，直接材料標準單價(jià)及發(fā)出材料匯總表�！　「鶕�產(chǎn)量、標準用量及標準單價(jià)計算出標準本錢(qián)，與本錢(qián)計算單價(jià)中的直接材料本錢(qián)核對是否相符，有無(wú)利用直接材料本錢(qián)差異計算以及會(huì )計處理是否正確，前后期是否一致�！　〕�此之外，還應審查廢物及多料的返庫是否及時(shí)，是否辦理“假退庫”手續。通過(guò)查看“生產(chǎn)本錢(qián)”賬紅字沖減本錢(qián)金額，判定其正確性�！　、仓苯尤斯け惧X(qián)　�、艑τ诓捎糜嫊r(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統計記錄、職員工資分類(lèi)表及人工用度分配匯總等，運用核對法開(kāi)展審查�！　、購谋惧X(qián)計算單中選擇核對直接人工本錢(qián)與人工用度分配匯總表相應的實(shí)際工資用度是否相符，查明 有無(wú)將非生產(chǎn)職員工資計進(jìn)本錢(qián)�！　、谶x 取某月資料核對實(shí)際工時(shí)記錄與人工用度分配匯總表中相應的實(shí)際工時(shí)是否相符，查明有無(wú)虛報工時(shí)、多列工資擴大本錢(qián)，減少利潤�！　、鄢槿〔⒑藢ι�產(chǎn)部分若干期間的工時(shí)臺賬與實(shí)際工時(shí)統計是否相符，追溯原始工時(shí)記錄，確保工資核算真實(shí)性�！　、墚敍](méi)有實(shí)際工時(shí)統計記錄時(shí)，根據職員工資分類(lèi)表，計算復核人工用度分配匯總表中的直接人工工資用度是否公道正確，有無(wú)出現與生產(chǎn)量偏離太大的數據，如有，應進(jìn)一步查明原因�！　、茖Σ捎糜嫾�工資制的，抽取產(chǎn)量統計報告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工資標準或計件工資制度，運用核對法開(kāi)展審查�！　、俸藢Π唇y計產(chǎn)量和單位工資標準計算的人工用度與本錢(qián)計算單中直接人工本錢(qián)是否相符�！　、诔槿∪舾芍苯尤斯ぃㄐ〗M）產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計進(jìn)產(chǎn)量統計報表中�！　、菍τ诓捎脴藴时惧X(qián)法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統計報表、工時(shí)統計報表和經(jīng)批準的工時(shí)、標準工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運用核對法進(jìn)行審查�！　、俑鶕�產(chǎn)量和單位標準工時(shí)標準工時(shí)總量，再乘以標準工時(shí)工資率，以審查其是否與本錢(qián)計算單中的直接人工本錢(qián)相符�！　、谥苯尤斯け惧X(qián)差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，直接人工的標準本錢(qián)的年度內有無(wú)重大變更�！　、持圃煊枚缺惧X(qián)　　抽取制造用度分配匯總表、按項目分列的制造用度明細賬、與制造用度分配標準有關(guān)的統計資料及其相關(guān)原始記錄�！　、艑彶椤爸圃煊枚取辟~戶(hù)借方發(fā)生額回集的制造用度是否正常，開(kāi)支的標準、發(fā)生的用度是否是應回屬于本期的生產(chǎn)費，不符合規定的應剔除計稅處理。制造用度本錢(qián)項目中，固定資產(chǎn)折舊為其中的主要內容，其審查在第五節中講解�！　、圃谥圃煊枚确峙鋮R總表中選擇一個(gè)產(chǎn)品，核對其分攤的制造用度與相應的本錢(qián)計算單的制造用度是否相符�！　、侵圃煊枚鹊姆峙�、計算選擇的標準和計算結果是否正確，分配的方法有無(wú)變更，防止采用不同的計算方法多分配應稅產(chǎn)品本錢(qián)，相應少分配免稅產(chǎn)品本錢(qián)。審查發(fā)現此類(lèi)應重新正確計算，作出調整�！　、鎸彶椤吧�產(chǎn)本錢(qián)—輔助生產(chǎn)本錢(qián)”賬戶(hù)　　輔助生產(chǎn)本錢(qián)核算內容是為生產(chǎn)車(chē)間、治理部分、在建工程及輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車(chē)間所發(fā)生的用度。從服務(wù)的對象上看，部分多、非生產(chǎn)性占有一定的比例，正確分配輔助生產(chǎn)本錢(qián)關(guān)系到正確計算產(chǎn)品本錢(qián)�！　〕槿≥o助生產(chǎn)用度分配表、生產(chǎn)統計表等原始記錄資料，從分配標準、用度分配方法、用度分配金額三個(gè)環(huán)節查證輔助生產(chǎn)本錢(qián)分配是否真實(shí)、正確�！　、睂彶楦鬈�(chē)間的用度分配標準。審查有無(wú)將為基本建設、專(zhuān)項工程、福利部分提供的水、汽、機械加工、修理修配等勞務(wù)用度計進(jìn)輔助生產(chǎn)；審查是否按實(shí)際受益對象進(jìn)行分配，分配率是否正確，采用復算方法重新計算，對少分配或非生產(chǎn)性用度擠進(jìn)生產(chǎn)本錢(qián)的情況 ，調增計稅利潤�！　、矊彶榉峙浞椒�。輔助生產(chǎn)分配方法較為復雜，審查進(jìn)留意有無(wú)年度內任意改變分配方法，使各部分分配金額發(fā)生不正常波動(dòng)的情況。假如存在這樣情況，應按原方法進(jìn)行計算，其差額調增（調減）計稅利潤�！　、硨彶橛枚确峙浣痤~。用輔助生產(chǎn)用度分配表與輔助生產(chǎn)車(chē)間統計表對照，當用度分配表中的分配金額大于生產(chǎn)統計表中的用度額時(shí)，應進(jìn)一步查明輔助生產(chǎn)用度回集有無(wú)虛假，抑或統計有差錯。如證實(shí)生產(chǎn)統計表正確的情況下，即為多轉生產(chǎn)本錢(qián)的用度，應調增利潤�！　、鐚彶橛枚却_認的原則　　會(huì )計制度規定，確認用度應遵守權責發(fā)生制原則�！　“凑諜嘭煱l(fā)生制原則，凡是屬于本期的收進(jìn)和用度，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期收進(jìn)和用度處理；反之，凡不屬于本期的收進(jìn)和用度，即使其款項已在本期收到或付出，也不應作為本期的收進(jìn)或費處理。由此可見(jiàn)權責發(fā)生制才能真正按會(huì )計期間來(lái)正確反映各期的盈虧情況 .　　主要審查發(fā)生的用度是否回屬于本期產(chǎn)品負擔，當期利潤。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的跨期用度，在“預提用度”、“待攤用度”科目進(jìn)行核算，審查該科目發(fā)生的用度是否應由本期產(chǎn)品本錢(qián)來(lái)負擔。應從用度真實(shí)性、正當性、計進(jìn)本錢(qián)時(shí)間和方法加以審查，審查時(shí)應留意兩點(diǎn)：　�、糯龜傆枚葢獓栏駝澢遒Y本性與收益性支出的界限�！　、茖彶轭A提用度計進(jìn)當期本錢(qián)的真實(shí)性、正當性，是否符合本錢(qián)的列支范圍、標準，計提金額是否正確，支付對象是否公道�！　、薄按龜傆枚取笨颇康膶彶椤　〈龜傆枚仁侵钙髽I(yè)本期已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應由本期和以后各期分期按照用度支付或發(fā)生的受益期限均勻攤進(jìn)生產(chǎn)本錢(qián)，且攤銷(xiāo)期在一年以?xún)鹊母黜椨枚�。為了正確貫徹權責發(fā)生制 會(huì )計核算原則，分行業(yè)的會(huì )計核算制度都相應地設置了“待攤用度”會(huì )計科目，便于企業(yè)正確核算應分期攤銷(xiāo)的各項用度和用度攤銷(xiāo)的具體結果�！　、拧按龜傆枚取笨颇繒�(huì )計核算方法　　該科目主要核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應由本期及以后各期分別負擔的且分攤期在一年以?xún)鹊母黜椨枚�。如低值易耗品攤銷(xiāo)、出租、出借包裝物攤銷(xiāo)、預支保險費、預支的固定資金資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理用度，一次購買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額，以及預支報刊訂閱用度等（若數額小，也可一次性列進(jìn)支付期相關(guān)用度）�！按龜傆枚取辟~戶(hù)的借方反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的用度，貸方反映已經(jīng)攤進(jìn)相應期間生產(chǎn)本錢(qián)、用度的金額，該科目的余額一般在借方，表示一定期間內尚未攤銷(xiāo)完畢的各項用度。為了便于正確劃分各項用度受益期限和攤銷(xiāo)期限，“待攤用度”除設置總賬外，還應按各項用度的發(fā)生時(shí)間和種類(lèi)設置“待攤用度”明細分類(lèi)賬�！　≠~務(wù)處理：　　發(fā)生時(shí)：借：待攤用度—XXX　　貸：銀行存款（現金、現金、低值易耗品……）　　攤銷(xiāo)時(shí)�！　〗瑁褐圃煊枚龋ㄉ�產(chǎn)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)本錢(qián)、治理用度等）　　貸：待攤用度—XXX　�、啤按龜傆枚取钡膶彶橹攸c(diǎn)及審查的思路　　在日常稅收審查工作中，由于“待攤用度”貸方發(fā)生額反映企業(yè)分期攤進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)的實(shí)際攤銷(xiāo)金額，因此其金額攤銷(xiāo)的正確與否，關(guān)鍵是確認受益期或使用期限與攤銷(xiāo)期限是否一致，因而產(chǎn)生納稅審查的重點(diǎn)；但切不可忽視對該科目借方發(fā)生額的審查，由于，通過(guò)該科目借方發(fā)生額的審查，能夠便于審查職員及時(shí) 、正確的把握和了解需攤銷(xiāo)用度的形成或來(lái)源是否真實(shí)以及用度的性質(zhì)。因此在日常的稅收審查中，對“待攤用度”科目的審查，其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都應作為審查的重點(diǎn)，不能有所側重，更不能有主次之分�！　、菍彶椤按龜傆枚取辟~戶(hù)借方發(fā)生額　　企業(yè)發(fā)生待攤用度時(shí)，在正常情況下，“待攤用度”賬戶(hù)的借方與“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶(hù)貸方發(fā)生額對應。假如與“在建工程”、“其他應收款”等賬戶(hù)的貸方發(fā)生對應關(guān)系，則屬于異�，F象，應從以下幾個(gè)方面審查�！　、賲^別生產(chǎn)性用度和非生產(chǎn)性用度的界限　　重點(diǎn)審查企業(yè)“待攤用度”科目借方發(fā)生額中是否有人為混淆本錢(qián)界限的行為，是否存在將固定資產(chǎn)的購建支出項目列進(jìn)待攤用度，從而分期攤進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)。常采取的手段的：　　a.企業(yè)人為地將本期固定資產(chǎn)購建支出項目金額化整為零，分期、分批列進(jìn)“待攤用度”賬戶(hù)進(jìn)行攤銷(xiāo)；　　b.企業(yè)將本期固定資產(chǎn)購建支出金額的部分項目有意識地列進(jìn)“待攤用度”賬戶(hù)實(shí)現攤銷(xiāo)。如有地將基建職員的工資列進(jìn)“待攤用度”、基建項目領(lǐng)用的材料、基建項目的借款利息等等�！　、趪栏駝澢遒Y本性與收益性支出的界限�！　�a.審查企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎上進(jìn)行改建、擴建的資本性支出 有無(wú)假借固定資產(chǎn)大修理的名義 ，將從事固定的購建支出用度列進(jìn)“待攤用度”科目的借方，實(shí)現攤銷(xiāo)�！　�b.審查企業(yè)是否有將應列進(jìn)“遞延資產(chǎn)”核算的開(kāi)辦用度，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租進(jìn)的固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷(xiāo)期限不能單獨回屬于一個(gè)會(huì )計期間的固定資產(chǎn)修理用度支出列進(jìn)“待攤用度”核算的行為；　　c.審查企業(yè)有無(wú)將應記進(jìn)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的無(wú)形資產(chǎn)受讓及開(kāi)發(fā)性支出用度一次性直接記進(jìn) “待攤用度”科目�！　⊥ㄟ^(guò)對“待攤用度”科目借方發(fā)生額的審查，從中發(fā)現企業(yè)是否有人為調節期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)的現象�！　�對企業(yè)將“待攤用度”科目作為“蓄水池”人為地調節生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤的審查重點(diǎn)應放在實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)和實(shí)行利潤承包企業(yè)，審查企業(yè)是否有采用調節手段達到承包目標的實(shí)現和多計提效益工資的目的�！　�對“待攤用度”科目借方發(fā)生額實(shí)施納稅審查，應遵循“追本求源、刨根問(wèn)底”的原則。

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