企業(yè)物流本錢(qián)核算方法的設計研究

【摘要】 隨著(zhù)物流科學(xué)在我國的興起和發(fā)展，人們對物流本錢(qián)的關(guān)心程度不斷進(jìn)步，降低物流本錢(qián)已經(jīng)成為物流治理的一項重要任務(wù)。本文主要從會(huì )計學(xué)與物流學(xué)相結合的角度，并鑒戒國外企業(yè)物流本錢(qián)治理的先進(jìn)經(jīng)驗和技術(shù)，針對我國企業(yè)物流本錢(qián)治理所處的發(fā)展階段，對我國物流本錢(qián)核算方法體系進(jìn)行設計研究。
　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)物流本錢(qián)；本錢(qián)治理；核算方法
　　
　　目前，在我國企業(yè)中尚未進(jìn)行系統的物流本錢(qián)核算，物流本錢(qián)核算體系更不完善。在此，筆者通過(guò)鑒戒日本“物流本錢(qián)計算標準”中的物流本錢(qián)計算方法，結合我國企業(yè)實(shí)際，對我國企業(yè)物流本錢(qián)核算方法進(jìn)行設計研究。
　　
　　一、企業(yè)物流本錢(qián)核算的設計思路
　　
　　企業(yè)物流本錢(qián)核算的設計思路，可以分為會(huì )計方式、統計方式以及會(huì )計和統計相結合的方式三種模式。
　�。ㄒ唬�會(huì )計方式的物流本錢(qián)核算方法
　　會(huì )計方式核算物流本錢(qián)就是通過(guò)憑證、賬戶(hù)、報表對物流耗費予以連續、系統、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式：一是把物流本錢(qián)計算與正常的會(huì )計核算截然分開(kāi)，單獨建立物流本錢(qián)核算的憑證、賬戶(hù)和報表體系，物流本錢(qián)核算和正常的會(huì )計核算兩套體系同步展開(kāi)，物流本錢(qián)的內容在物流本錢(qián)核算體系和正常的會(huì )計核算體系中得到雙重反映，也叫雙制度；二是把物流本錢(qián)的內容與物流本錢(qián)核算體系和正常的會(huì )計核算相結合，增設“物流本錢(qián)”科目，對于發(fā)生的各項本錢(qián)用度，若與物流本錢(qián)無(wú)關(guān)，直接計進(jìn)會(huì )計核算相關(guān)的本錢(qián)用度科目，若與物流本錢(qián)相關(guān)，則先計進(jìn)“物流本錢(qián)”科目，也叫單制度。
　　運用會(huì )計方式進(jìn)行物流本錢(qián)核算時(shí)，提供的本錢(qián)信息比較系統、全面、連續，且正確、真實(shí)，這是其優(yōu)點(diǎn)。但這種方法比較復雜，或者需要重新設計新的憑證、賬戶(hù)、報表核算體系，或者需要對現有體系進(jìn)行較大的甚至可以說(shuō)是徹底的調整。
　�。ǘ�）統計方式的物流本錢(qián)核算方法
　　統計方式核算物流本錢(qián)，不需要設置完整的憑證、賬戶(hù)和報表體系，主要是通過(guò)對企業(yè)現行本錢(qián)核算資料的剖析，分離出物流本錢(qián)的部分，按不同的物流本錢(qián)計算對象進(jìn)行重新回類(lèi)、分配和匯總，加工成所需的物流本錢(qián)信息。
　　與會(huì )計方式的物流本錢(qián)核算比較起來(lái)，由于統計方式的物流本錢(qián)核算沒(méi)有對物流耗費進(jìn)行連續、全面、系統的跟蹤，據此得來(lái)的信息，其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對物流耗費作全面、系統、連續的反映，所以運用起來(lái)比較簡(jiǎn)單、方便。在會(huì )計職員素質(zhì)不高、物流治理意識淡薄、會(huì )計電算化尚未普及的情況下，可運用此法，以簡(jiǎn)化物流本錢(qián)核算，滿(mǎn)足當前物流治理的需要。
　�。ㄈ�）會(huì )計方式與統計方式相結合的物流本錢(qián)核算方法
　　所謂會(huì )計方式與統計方式相結合，即物流耗費的一部分內容通過(guò)會(huì )計方式予以核算，另一部分內容通過(guò)統計方式予以核算。運用這種方法，也需要設置一些物流本錢(qián)賬戶(hù)，但不像第一種方法那么全面、系統。而且，這些物流本錢(qián)賬戶(hù)不納進(jìn)現行本錢(qián)核算的賬戶(hù)體系，對現行本錢(qián)核算來(lái)說(shuō)，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶(hù)記錄的性質(zhì)。
　　從實(shí)踐操縱來(lái)看，由于企業(yè)的物流本錢(qián)有顯性和隱性之分，顯性本錢(qián)是指在企業(yè)現行本錢(qián)核算體系中已經(jīng)反映但分散于各個(gè)會(huì )計科目之中的物流本錢(qián)；而隱性本錢(qián)是在企業(yè)現行本錢(qián)核算體系中沒(méi)有反映但應計進(jìn)物流本錢(qián)的用度，主要表現為企業(yè)存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機會(huì )本錢(qián)�？紤]到上述兩種物流本錢(qián)各自的含義和特征，以及目前我國企業(yè)物流本錢(qián)治理水平與要求、會(huì )計治理與核算的基礎工作的現狀、會(huì )計電算化的普及程度等因素，筆者以為，會(huì )計與統計相結合的方法模式是我國企業(yè)在進(jìn)行物流本錢(qián)核算時(shí)的一個(gè)必然選擇。
　　
　　二、物流本錢(qián)核算科目及賬戶(hù)設置
　　
　　由于在會(huì )計與統計相結合的方法模式下，企業(yè)物流本錢(qián)核算包括顯性本錢(qián)核算和隱性本錢(qián)核算兩個(gè)方面，其中隱性物流本錢(qián)核算是在現行的會(huì )計核算體系之外，通過(guò)統計存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計算得出。計算方法相對簡(jiǎn)單，不涉及會(huì )計科目的選取和物流本錢(qián)賬戶(hù)的設置題目。這里所涉及的會(huì )計科目選取和物流本錢(qián)賬戶(hù)的設置題目，主要是針對顯性物流本錢(qián)的核算而言。
　　一般來(lái)說(shuō)，在會(huì )計核算中，生產(chǎn)制造企業(yè)的本錢(qián)用度類(lèi)會(huì )計科目主要包括治理用度、銷(xiāo)售用度、財務(wù)用度、生產(chǎn)本錢(qián)、制造用度、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)外支出等科目，同時(shí)由于我國核算中對于采購存貨本錢(qián)的確認通常包括運輸費、裝卸費等與物流本錢(qián)有關(guān)的內容，而這部分內容連同存貨本身的采購價(jià)格一并計進(jìn)“材料采購”科目。所以，計算企業(yè)物流本錢(qián)時(shí)，除了從上述本錢(qián)用度類(lèi)會(huì )計科目進(jìn)手計算外，還應考慮材料采購科目中所包含的物流本錢(qián)信息。
　　顯性物流本錢(qián)往往需要設置物流本錢(qián)輔助賬戶(hù)（針對財務(wù)會(huì )計所設賬戶(hù)），具體需要設置哪些物流本錢(qián)賬戶(hù)，取決于物流本錢(qián)計算對象的選取和物流本錢(qián)治理的要求�；�本的物流本錢(qián)計算對象主要包括三維，即以物流本錢(qián)功能、物流范圍和物流本錢(qián)支付形態(tài)作為本錢(qián)計算對象，根據這三個(gè)維度，以“物流本錢(qián)”作為一級賬戶(hù)，以物流本錢(qián)功能所包括的具體本錢(qián)作為二級賬戶(hù)，以各物流范圍本錢(qián)作為三級賬戶(hù)，以各支付形態(tài)物流本錢(qián)作為四級賬戶(hù)，按照以上思路，共需設置100多個(gè)物流本錢(qián)明細賬戶(hù)。例如物流本錢(qián)中自營(yíng)運輸本錢(qián)的核算可以設置下列明細賬戶(hù)：
　�。�1）物流本錢(qián)——運輸本錢(qián)——供給物流本錢(qián)
　�。�2）物流本錢(qián)——運輸本錢(qián)——企業(yè)內物流本錢(qián)
　�。�3）物流本錢(qián)——運輸本錢(qián)——銷(xiāo)售物流本錢(qián)
　�。�4）物流本錢(qián)——運輸本錢(qián)——回收物流本錢(qián)
　�。�5）物流本錢(qián)——運輸本錢(qián)——廢棄物物流本錢(qián)
　　根據需要在每個(gè)第三級明細科目下可分別設置第四級明細科目：人工費、維護費、一般經(jīng)費。
　　其他物流本錢(qián)明細賬戶(hù)的設置可參照物流運輸本錢(qián)賬戶(hù)的設置，不再逐一列舉�？傊�，物流本錢(qián)明細賬戶(hù)的設置只是開(kāi)辟了一條核算物流本錢(qián)的通道或者說(shuō)是一種方法，明細賬戶(hù)設置本身不是目的，目的是通過(guò)這樣一個(gè)通道來(lái)核算物流本錢(qián)。
　　
　　三、物流本錢(qián)核算步驟
　　
　　 核算物流本錢(qián)需要分別計算顯性本錢(qián)和隱性本錢(qián)，然后將兩大本錢(qián)匯總，即為物流本錢(qián)總額�，F分別依據顯性本錢(qián)和隱性本錢(qián)的特征對核算步驟加以分析。
　�。ㄒ唬╋@性物流本錢(qián)核算步驟
　　首先，設置物流本錢(qián)輔助賬戶(hù)。在企業(yè)財務(wù)會(huì )計核算系統不變的條件下，還應該依據前述方法設置顯性物流本錢(qián)輔助賬戶(hù)。
　　其次，對企業(yè)會(huì )計核算的有關(guān)本錢(qián)用度科目包括治理用度、銷(xiāo)售用度、財務(wù)用度、生產(chǎn)本錢(qián)、制造用度、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)外支出以及材料采購等科目及明細項目逐一進(jìn)行分析，確認物流本錢(qián)的內容。
　　再次，對于應計進(jìn)物流本錢(qián)的內容，企業(yè)可根據本企業(yè)實(shí)際情況，選擇在期中與會(huì )計核算同步登記物流本錢(qián)輔助賬戶(hù)及相應的二級、三級、四級賬戶(hù)和用度專(zhuān)欄，或在期末（月末、季末、年末）集中回集物流本錢(qián)，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流本錢(qián)支付形態(tài)作為回集動(dòng)因的物流本錢(qián)數額。
　　最后，期末（月末、季末、年末），匯總計算物流本錢(qián)輔助賬戶(hù)及相應的二級、三級、四級賬戶(hù)和用度專(zhuān)欄本錢(qián)數額。
　�。ǘ�）隱性物流本錢(qián)核算步驟
　　首先，期末（月末、季末、年末）對存貨按采購在途、在庫和銷(xiāo)售在途三種形態(tài)分別統計出賬面余額。無(wú)論按在途或在庫哪種狀態(tài)統計，均以存貨正在占用自有資金為統計標準，對于存貨已購在途或在庫但企業(yè)尚未支付貨款以及企業(yè)已收到銷(xiāo)售貨款單存貨仍在庫或在途的，不計進(jìn)統計范圍。
　　其次，按照公式：
　　存貨資金占用本錢(qián)＝存貨賬面余額（存貨占用自有資金）×行業(yè)基準收益率，計算出存貨占用自有資金所生出的機會(huì )本錢(qián)。
　　其中，對于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)而言，若企業(yè)計提了存貨跌價(jià)預備，則存貨賬面余額為扣除存貨跌價(jià)預備后的余額。 　　四、企業(yè)物流本錢(qián)表
　　
　　企業(yè)物流本錢(qián)核算出來(lái)后，需要通過(guò)一種載體表露物流本錢(qián)信息，這個(gè)載體就是企業(yè)物流本錢(qián)表。按表露物流本錢(qián)信息內容的不同，企業(yè)物流本錢(qián)表可以設計成企業(yè)物流本錢(qián)主表和企業(yè)自營(yíng)物流本錢(qián)支付形態(tài)表兩張報表。
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)物流本錢(qián)主表
　　企業(yè)物流本錢(qián)主表是按物流功能項目、物流范圍和本錢(qián)支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項物流本錢(qián)信息的報表。它是根據物流本錢(qián)的三維構成，按一定的標準和順序，把企業(yè)一定期間的功能物流本錢(qián)、范圍物流本錢(qián)和支付形態(tài)物流本錢(qián)予以適當的排列，并對在日常工作中形成的大量本錢(qián)用度數據進(jìn)行整理計算后編制而成的（見(jiàn)附表1）。
　�。ǘ�）企業(yè)自營(yíng)物流本錢(qián)支付形態(tài)表
　　企業(yè)自營(yíng)物流本錢(qián)支付形態(tài)表是對企業(yè)物流本錢(qián)主表的補充說(shuō)明。物流本錢(qián)按支付形態(tài)劃分為自營(yíng)物流本錢(qián)和委托物流本錢(qián)，自營(yíng)物流本錢(qián)又有其具體的支付形態(tài)。企業(yè)在物流本錢(qián)治理過(guò)程中，除了要了解自營(yíng)和委托物流本錢(qián)的數額，還需要了解不同支付形態(tài)下的各項自營(yíng)物流本錢(qián)數額。企業(yè)自營(yíng)物流本錢(qián)支付形態(tài)表對企業(yè)物流本錢(qián)主表中的自營(yíng)物流本錢(qián)做了進(jìn)一步的詮釋和細化，使相關(guān)信息使用者可以更詳盡地了解企業(yè)內部不同支付形態(tài)下的本錢(qián)發(fā)生額以及不同本錢(qián)項目的支付形態(tài)構成（見(jiàn)附表2）。
　　

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