淺議銀行內部審計的外部化

內部審計作為公司治理結構中的一個(gè)重要環(huán)節，其在企管中的作用已經(jīng)引起越來(lái)越多者的關(guān)注。企要實(shí)現內部審計職能，通常有兩種選擇：建立內部審計部分（或稱(chēng)稽核部分）；或將內部審計職能外包（outsourcing，或譯作外部化）給師事務(wù)所或其他具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的機構。從銀行的角度來(lái)說(shuō)，銀行業(yè)務(wù)的外包是一種日益受到重視的貿易戰略，也就是銀行把自身內部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專(zhuān)業(yè)機構。銀行業(yè)務(wù)外包的基礎是再造理論。企業(yè)再造根本思想是徹底擯棄大的模式，將非企業(yè)的核心業(yè)務(wù)交由外部專(zhuān)業(yè)機構來(lái)完成，從而重新塑造與當今時(shí)代信息化、全球化趨勢相適應的企業(yè)模式。它是從另一個(gè)角度反映了企業(yè)組織如何往適應不斷變化的環(huán)境。隨著(zhù)信息化和全球化進(jìn)程的不斷，包括把內部審計業(yè)務(wù)等一些核心業(yè)務(wù)外包出往已成為種趨勢。

　　一、銀行內部審計職能外包的優(yōu)缺點(diǎn)

　　關(guān)于銀行內部審計職能是否可以外包，理論界和實(shí)務(wù)界有兩種不同的觀(guān)點(diǎn)：贊成外包的人以為銀行內審交由外部的會(huì )計師務(wù)所（或咨詢(xún)公司等）來(lái)操縱，可以提供低本錢(qián)并且可以獲得高質(zhì)量的內部審計服務(wù)；另有一些人則擔心這樣會(huì )內部審計在公司治理中的獨特作用�？傮w而言，贊同或反對內部審計業(yè)務(wù)外包的理由主要會(huì )議集中在這樣幾個(gè)方面：

　　1、審計本錢(qián)

　　贊成內部審計外包的以為：取消內部審計部分之后，銀行不再需要承擔內部審計職員的固定人工本錢(qián)，同時(shí)還可以根據需要與銀行外部的會(huì )計師事務(wù)所（或咨詢(xún)公司等）協(xié)商確定其可提供的內部審計服務(wù)的類(lèi)型，從而進(jìn)步了銀行內部審計本錢(qián)的彈性；國內銀行的內部審計機構從總行→一級分行→二級分行或區域內部審計中心，估計銀行系統的內部審計職員超過(guò)3萬(wàn)人。內部審計業(yè)務(wù)外包可以部分削減這方面的招聘、培訓和福利支出，從而可大大降低銀行相應的本錢(qián)。反對內部審計外包的人則以為聘請著(zhù)名的或規模較大的事務(wù)所提供內部審計服務(wù)并不一定可以降低審計本錢(qián)。因此聘請事務(wù)所的用度以及與事務(wù)所協(xié)調溝通的本錢(qián)有時(shí)候也是一筆不小的開(kāi)支。

　　2、專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　贊同內部審計外包的人以為，會(huì )計師事務(wù)所由于為眾多公司提供審計服務(wù)；作為銀行內部審計業(yè)務(wù)外包商的會(huì )計師事務(wù)所，其注冊會(huì )計師是審計領(lǐng)域的專(zhuān)家。他們所把握的審計手段、技術(shù)、和專(zhuān)業(yè)水準具有明顯的上風(fēng)，由專(zhuān)家來(lái)做能更好地完成審計目標。假如銀行內部缺少某一特定內審項目所需的專(zhuān)業(yè)人才和知識的時(shí)候，內審外包可以更好的達到銀行進(jìn)行內部審計的目的。反對內部審計外包的人則以為會(huì )計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)主要集中在財務(wù)報表審計方面，而內部審計的則不僅涉及財務(wù)報表審計方面，還涵蓋了銀行的經(jīng)營(yíng)效率、效益、遵循的有關(guān)法規與合同的情況等諸多方面。由于側重點(diǎn)的不同，銀行治理者有理由對事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)勝任能力產(chǎn)生疑慮。而且，為銀行提供內部審計服務(wù)的外部審計職員對銀行的了解程度不如內部審計職員，對銀行的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內的業(yè)務(wù)也可能不甚熟悉，這些都會(huì )影響其所提供的內部審計服務(wù)的質(zhì)量。

　　3、審計時(shí)間

　　反對內部審計外包的人提出，內部審計職員作為銀行的員工，為銀行提供有是持續的服務(wù)，而且可以在銀行急需的情況下及時(shí)為銀行提供必要的審計服務(wù)；而外部審計職員則只能根據合同的約定提供定期的服務(wù)，而且在聘請外部審計職員提供內部審計服務(wù)時(shí)還需要考慮會(huì )計師事務(wù)所的淡季和忙季。在我國，由于大型的會(huì )計事務(wù)所主要收進(jìn)來(lái)源于年度報表審計，導致事務(wù)所客觀(guān)存在淡季和忙季之分，這樣，銀行假如在每年的1至4月份（即事務(wù)所的忙季）需要將內部審計外包就存在一定的難度。

　　4、審計獨立性

　　內部審計的質(zhì)量主要體現在審計結果的客觀(guān)性和公正性，而獨立性是內部審計部分保持客觀(guān)性和公正性的物質(zhì)基礎。我國銀行的內部審計體制固然近年改革，但仍沒(méi)有實(shí)現真正意義上的獨立。而外包商不涉及銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或選擇或實(shí)施內部控制措施，也可以避免和被審計銀行機構發(fā)生任何利益沖突。因此有可能提供比內部審計師更加正確的信息，從而促進(jìn)銀行的治理層次改進(jìn)內部控制狀況。反對內部審計外包的人以為，銀行治理當局和審計委員會(huì )可能無(wú)法從同時(shí)為銀行提供外部審計和內部審計的同一事務(wù)所審計職員那里了解到銀行內部控制的真實(shí)信息，而且這種情形可能會(huì )影響會(huì )計師事務(wù)所實(shí)質(zhì)上的獨立性。美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在職業(yè)行為第一則第101條中也明確指出：“審計師在向客戶(hù)提供鑒證服務(wù)的同時(shí)，向客戶(hù)提供內部審計方面的服務(wù)將有損獨立性，除非企業(yè)內部的專(zhuān)門(mén)的職員負責內部審計，”以上這些關(guān)于是否應將內部審計業(yè)務(wù)外包，以及外包的程度是全部外包還是部分外包。

　　從另外一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，內部審計服務(wù)外包為銀行的治理當局提供了一種選擇，同時(shí)為內部地部分創(chuàng )造了一個(gè)競爭對手，在內部審計部分效率低下，無(wú)法滿(mǎn)足銀行治理的需要時(shí)，治理者可以用外部的審計服務(wù)提供者取而代之，從而保證銀行經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的正常運行。

　　二、影響內部審計外包因素的實(shí)證

　　除了上面提到的影響內部審計外包決策的四個(gè)主要因素對治理層決策的影響程度，1997年，Simon

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