現代風(fēng)險導向審計中的不足與完善措施論文

　　一、現代風(fēng)險導向審計在應用中存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬�審計制度與風(fēng)險導向審計存在沖突。從會(huì )計師事務(wù)所這方面來(lái)講，遇到的問(wèn)題大致有三點(diǎn)：首先，會(huì )計師事務(wù)所中有關(guān)成本與效益之間的考量。企業(yè)必須要注入巨額的資金和精力在風(fēng)險導向審計模式的施行之處來(lái)確保風(fēng)險導向審計模式實(shí)施所需要的必要條件。由于企業(yè)要與其他企業(yè)競爭又不可以同時(shí)提高審計花費，所以這些元素的融入，無(wú)疑將增加了審計費用和時(shí)間，為了滿(mǎn)足這一需求事務(wù)所只能縮減審計程序和降低審計質(zhì)量；其次，建立信息系統的需要。為了方便會(huì )計師事務(wù)所執行有效的風(fēng)險分析，一個(gè)完整的數據庫和信息系統需要其在風(fēng)險導向審計模式中構建，可是目前這樣一個(gè)建設薄弱的信息系統讓事務(wù)所無(wú)法達到這樣的條件；最后，達不到實(shí)施風(fēng)險控制制度的力度。雖然已依據新式審計準則與風(fēng)險導向審計模式的目標修訂了審計質(zhì)量控制制度，但是審計質(zhì)量控制制度沒(méi)有得到真正的有效執行，在實(shí)際執行過(guò)程中往往僅是流于形式。

　�。ǘ�）風(fēng)險量化存在難度。審計風(fēng)險（AR）、重大錯報風(fēng)險（MR）、檢查風(fēng)險（DR）是依據國際審計和核查準則委員會(huì )的最新審計風(fēng)險規則修訂而成的審計風(fēng)險。由審計程序設計的合理性和執行的有效性決定的檢查風(fēng)險是審計工作人員唯一有能力掌握的風(fēng)險，是審計工作人員不易發(fā)現報表錯誤的可能性。包含著(zhù)認定層次風(fēng)險和財務(wù)報表層次風(fēng)險的重大錯報風(fēng)險，簡(jiǎn)單來(lái)講屬于在審計前財務(wù)報表非常有可能存在著(zhù)重大錯報的一種風(fēng)險。認定層次風(fēng)險通常是由三個(gè)因素形成錯報，包括財務(wù)上弄虛作假、管理人員的技術(shù)與認知水平及經(jīng)濟交易事項的屬性，財務(wù)報表層次風(fēng)險包括經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險和被審計單位戰略性風(fēng)險這兩個(gè)形成因素。審計人員不可能控制和掌握巨大報錯風(fēng)險，只能對其進(jìn)行風(fēng)險評估。但企業(yè)對風(fēng)險的評估還只可以依據審計人員的主觀(guān)辨別，因為目前風(fēng)險評估的標準體系和具體的實(shí)施流程尚未確立，缺乏有效的機制對風(fēng)險進(jìn)行系統、合理的評估。

　�。ㄈ�）審計人員素質(zhì)有待提高。目前，審計人員工作時(shí)主觀(guān)性較強主要體現在判斷價(jià)值信息和識別風(fēng)險點(diǎn)的時(shí)候往往依據其以往的工作經(jīng)驗。在制定審計計劃前審計工作人員應當充分具體的了解被審計項目和被審計單位整體情況，具備鑒別消息價(jià)值的本領(lǐng)并且應當獲得更多的訊息，在此基礎上才可以有效地識別出被審計企業(yè)經(jīng)驗流程和戰略部署中隱藏的風(fēng)險隱患，從而把風(fēng)險降低到可控制的范圍內。審計工作人員根據審計風(fēng)險模型可以估測審計過(guò)程中風(fēng)險的大小及強度卻不能控制重大錯報風(fēng)險。審計工作人員應當具備熟練運用分析性復核測試建立評估程序與嫻熟的運用審計軟件對審計工作中需要的證據進(jìn)行選擇整理的能力，來(lái)適應風(fēng)險評估中多采用分析性復核程序測度風(fēng)險強度及風(fēng)險導向審計工作對于信息體系和審計軟件的支持，可是過(guò)去的審計工作使得審計人員長(cháng)期處于非電子化的環(huán)境中，而要達到目前的審計工作的要求卻是很大大的難題。解決這一難題的途徑是從根本上提高審計人員全方面的素質(zhì)，只有這樣審計工作才能在目前復雜多變的經(jīng)濟形勢下順利施行。

　�。ㄋ模�審計信息化滯后。世界上分析性復核程序是審計工作人員用于評估風(fēng)險常用的方法，很多企業(yè)的內部審計部門(mén)都非�？粗貙徲嫻ぷ鞯男畔⒒�。為了提高審計的工作效率，審計工作人員使用將審計電子數據和信息系統數據庫連接的方法來(lái)實(shí)施檢索和研究，充分利用了計算機可以使用審計應用程序和審計開(kāi)發(fā)軟件來(lái)實(shí)行研究與復核的特點(diǎn)，這些工作行為強有力地推動(dòng)了風(fēng)險導向審計工作的順利施行。盡管現代化的審計工作模式逐漸走上正軌，但是起步較晚的原因，雖然創(chuàng )建了業(yè)務(wù)信息化體系，但是其發(fā)展的程度遠沒(méi)有達到目前復雜環(huán)境下的審計工作要求。其本身制度就存有不足，審計信息系統中的信息平臺與業(yè)務(wù)信息體系的對接沒(méi)有建立，審計部門(mén)仍然需要通過(guò)被審計單位來(lái)進(jìn)行對業(yè)務(wù)信息系統的數據查詢(xún)。在審計工作中一個(gè)標準化數據接口還未建立而各個(gè)業(yè)務(wù)信息系統應用平臺、操作程序又各不一樣，這導致數據搜索和轉換出現困難。審計工作中由于審計軟件開(kāi)發(fā)的不足對在審計的信息體系數據庫里已經(jīng)有結果的審計報告不能保存。

　　二、完善現代風(fēng)險導向審計在實(shí)際應用中的對策

　�。ㄒ唬┩黄瓶蛻�(hù)財務(wù)主管所強加的限制�？蛻�(hù)的財政經(jīng)理相對于審計師將審計等鑒證活動(dòng)伸展到企業(yè)財務(wù)之外的行為一般是持反對態(tài)度的，并且他們更加傾向于控制審計師所可以掌握的訊息，這就導致了審計師通常僅可以掌握到與財務(wù)陳述有關(guān)的訊息，由此看來(lái)從一定角度上說(shuō)審計師在風(fēng)險導向審計方式創(chuàng )建之前所固有的客戶(hù)印象是由財務(wù)部門(mén)控制的。所以，在風(fēng)險導向審計方式創(chuàng )建之后，審計師逐漸開(kāi)始查找這些財務(wù)陳述程序之外不直接在財務(wù)主管掌握之下的信息，盡管這樣可能會(huì )使客戶(hù)覺(jué)得不舒服，然而相對于風(fēng)險導向審計方式來(lái)說(shuō)，這是其得以施行的關(guān)鍵因素。

　�。ǘ�）新審計證據來(lái)源的引用和評估。風(fēng)險導向審計模式的影響之下，審計師不僅要獲取除財務(wù)訊息之外更加緊要的客戶(hù)資源，并且要更加細致的考察客戶(hù)的剩余方面。這就說(shuō)明了審計師必須和那些包括生產(chǎn)、研發(fā)和人力資源等非財務(wù)領(lǐng)域的人員進(jìn)行交流溝通，由于這些交流和溝通并不在審計師以往的經(jīng)驗內，從而使審計師遇到了新的挑戰。

　�。ㄈ�）對于關(guān)鍵利益相關(guān)者之間的交流進(jìn)行管理。取得新的審計證據與更多非財務(wù)人員進(jìn)行溝通交流和對之前所忘記的其他組織領(lǐng)域進(jìn)行分析是當下審計的新要求，因此有必要使客戶(hù)知道審計師具體的行為和這樣做的原因。審計師假如和客戶(hù)之間的溝通有障礙，這就會(huì )導致審計交流障礙、溝通困難，和客戶(hù)之間發(fā)生不必要的沖突和摩擦等風(fēng)險。

　�。ㄋ模﹦�(chuàng )新審計模式，提高審計人員素質(zhì)。在當下復雜的經(jīng)濟形勢下，為了使風(fēng)險導向審計工作的順利執行，不單單在制度上要有保障，更是對審計工作人員的嚴峻考驗，這就要求審計工作人員要具有極強的綜合素質(zhì)，而綜合素質(zhì)的提升使得風(fēng)險導向審計人員要不斷加強在金融、財會(huì )、風(fēng)險管理、概率統計、信息技術(shù)等全方位的知識。

　　為了適應目前的審計形勢，一定要增強風(fēng)險導向審計人員的能力。隨著(zhù)經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，對于審計工作的要求也在不斷提高，這就促使我們要不斷提高審計工作人員的素質(zhì)。國內審計人員往往都是從高校走出來(lái)的，而高校對審計基礎人員的培養偏向在會(huì )計、獨立審計知識方面的學(xué)習，忽視了在當下嚴峻經(jīng)濟條件下對審計人員在金融、信息技術(shù)、風(fēng)險預估、數學(xué)等方面的要求。這樣培訓根本不能適應當下的經(jīng)濟環(huán)境，必須改變高校對于基礎審計人員的培訓方式，全面加強審計基礎人員的綜合素質(zhì)，提高交叉學(xué)科學(xué)習力度，從而能夠培育大量的復合型人才。

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