解讀現代風(fēng)險導向審計

現代風(fēng)險導向審計基于戰略系統觀(guān)，對被審單位的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，克服了傳統風(fēng)險導向審計缺乏全面性分析而導致審計風(fēng)險的缺點(diǎn)，是審計技術(shù)方法、審計程序上的一大變革，也是審計理念的一次更新�，F代風(fēng)險導向審計對重大錯報風(fēng)險的評估將更加準確、科學(xué)，能更準確地判斷重大風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險域，從而可以依據審計重點(diǎn)，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果。 　　“安然事件”和“銀廣夏事件”等國內外審計失敗事件相繼爆發(fā)；2002年1月15日最高人民法院《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》下達，我國針對上市公司和注冊會(huì )計師的“訴訟爆炸”在人們毫無(wú)準備時(shí)悄然而至；這一系列事件的發(fā)生，使得審計風(fēng)險實(shí)實(shí)在在擺在了注冊會(huì )計師職業(yè)界的面前。風(fēng)險導向審計正是以審計風(fēng)險為審計工作的出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對產(chǎn)生風(fēng)險的各個(gè)環(huán)節進(jìn)行評價(jià)，重視產(chǎn)生風(fēng)險的每一個(gè)重要環(huán)節，明確高風(fēng)險項目，使審計過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險的過(guò)程�！　�傳統風(fēng)險導向審計方法認為審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會(huì )計師在運用傳統風(fēng)險導向審計方法時(shí)，通常難以對固有風(fēng)險作出準確評估，往往將固有風(fēng)險簡(jiǎn)單地確定為高水平，轉而將審計資源投向控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險的評估，傳統風(fēng)險導向審計方法注重對賬戶(hù)余額和交易層次風(fēng)險的評估。但企業(yè)是整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟生活網(wǎng)絡(luò )中的一個(gè)細胞，所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標、戰略和風(fēng)險都將最終對會(huì )計報表產(chǎn)生重大影響。如果注冊會(huì )計師不深入考慮會(huì )計報表背后的東西，就不能對會(huì )計報表項目余額得出一個(gè)合理的期望。而且當企業(yè)管理當局通同舞弊時(shí)，內部控制是失效的。因此，隨著(zhù)企業(yè)財務(wù)欺詐案的不斷出現，國外一些會(huì )計師事務(wù)所在20世紀90年代對傳統風(fēng)險導向審計方法進(jìn)行了改進(jìn)，現代風(fēng)險導向審計應運而生�！　。�3）注冊會(huì )計師職業(yè)界自身生存和發(fā)展的需要是現代風(fēng)險導向審計產(chǎn)生的根本原因 　　2、由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險二因素的風(fēng)險評估轉向重大錯報風(fēng)險的綜合影響因素的分析評估�，F代風(fēng)險評估不再直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險評估入手，一方面是持續經(jīng)營(yíng)的考慮，經(jīng)營(yíng)失敗往往帶來(lái)審計失��；二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險越高，審計風(fēng)險也越大，管理舞弊可能性就越大；三是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險中能更有效發(fā)現財務(wù)報表潛在的重大錯報�！　�4、擴大了審計證據的內涵，審計證據重點(diǎn)向外部證據轉移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉移，風(fēng)險評估是客戶(hù)置于廣闊經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò )中相互聯(lián)系的一個(gè)復雜網(wǎng)絡(luò )，注冊會(huì )計師必須充分了解客戶(hù)整體企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險及審計風(fēng)險，注冊會(huì )計師因此必須從外部取得大量的外部證據來(lái)確定風(fēng)險評估的恰當性。注冊會(huì )計師應建立自己的數據庫（或者利用咨詢(xún)公司的成果），以記者或咨詢(xún)師的想法思考如何對客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險評估和審計測試，還要從搜集外部證據入手�！　。ㄈ�）現代風(fēng)險導向審計方法的運用

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