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開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計模式的論文
隨著(zhù)國企改革的縱深推進(jìn)，國有企業(yè)內部審計部門(mén)在改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期助力企業(yè)防范風(fēng)險，如何發(fā)揮風(fēng)險導向內部審計作用現在看來(lái)具有十分重要的意義。本文從風(fēng)險導向內部審計的涵義出發(fā)，闡述企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計的必要性、程序和面臨的困難，最后提出對開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計的相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞風(fēng)險導向審計；內部審計；建議
隨著(zhù)國企改革的縱深推進(jìn)，國有企業(yè)內部審計部門(mén)在改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期助力企業(yè)防范風(fēng)險，發(fā)揮風(fēng)險導向內部審計作用具有重要意義。加快構建以風(fēng)險評估為導向、以?xún)炔靠刂茷橹骶�(xiàn)的內部審計模式是適應企業(yè)發(fā)展需要的必然選擇。
一、風(fēng)險導向內部審計的涵義
風(fēng)險導向內部審計是一種以企業(yè)的風(fēng)險評估為導向的審計方法。內部審計人員在實(shí)施風(fēng)險導向內部審計的全過(guò)程中自始至終都關(guān)注風(fēng)險，根據風(fēng)險度選擇項目，以降低風(fēng)險為導向，實(shí)施審計程序，進(jìn)行監督檢查和評價(jià)，提出建設性意見(jiàn)和建議。風(fēng)險導向內部審計是為降低審計風(fēng)險和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具，是不同于賬項基礎審計和制度基礎審計的一種新的審計模式。
二、企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計的必要性
傳統審計模式采用賬項基礎與制度基礎審計模式，主要目的在于差錯糾弊和檢查監督，這樣的內部審計模式審計效率較低、審計質(zhì)量不高，不能滿(mǎn)足現代企業(yè)風(fēng)險管理的要求。
而風(fēng)險導向審計作為一種有別于傳統審計的審計模式，關(guān)注企業(yè)的過(guò)去、現在和未來(lái)，在全面地評估風(fēng)險后，提出應對的意見(jiàn)，能夠使內部審計部門(mén)審計在防范風(fēng)險、提升管理水平方面發(fā)揮更大的作用，能夠為組織創(chuàng )造更多的價(jià)值。
三、開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計的程序
內部審計人員在實(shí)施風(fēng)險導向內部審計的全過(guò)程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險。首先要了解企業(yè)及其所處的環(huán)境并識別風(fēng)險，制定審計計劃；以降低風(fēng)險為導向實(shí)施具體審計項目：開(kāi)展審前調查，進(jìn)行控制測試，確定風(fēng)險水平并編制審計實(shí)施方案；執行實(shí)質(zhì)性程序、對審計中發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險分析、總結審計發(fā)現的問(wèn)題并提出管理風(fēng)險的建議；在以風(fēng)險評估為基礎提出審計發(fā)現的問(wèn)題和審計建議后，出具審計報告并進(jìn)行后續審計。
（一）制定審計計劃
風(fēng)險導向內部審計在制定審計計劃時(shí)要了解企業(yè)，關(guān)注企業(yè)所面臨的風(fēng)險，將企業(yè)風(fēng)險與審計計劃相融合，使內部審計所選擇的對象更加針對企業(yè)高風(fēng)險的領(lǐng)域。
審計人員需對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估，識別可審計的對象、分析可審計對象可能存在的風(fēng)險、對風(fēng)險進(jìn)行排序，確定審計先后次序。
（二）開(kāi)展具體審計項目
1、審前準備階段
在正式實(shí)施審計項目以前，要開(kāi)展審前調查并編制審計實(shí)施方案。審前調查工作應側重對審計對象的風(fēng)險評估，針對風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行控制測試，根據測試結果判斷重大錯報風(fēng)險。根據審前調查的結果編制審計實(shí)施方案，針對風(fēng)險較高的項目要重點(diǎn)審計，細化審計步驟，提高審計效率。
2、審計實(shí)施階段
實(shí)施階段主要是通過(guò)執行審計程序來(lái)完成審計計劃，獲取審計證據。審計程序包的主要內容有：執行實(shí)質(zhì)性程序、對審計中發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險分析、總結審計發(fā)現的問(wèn)題并提出管理風(fēng)險的建議、完成審計工作底稿的編制工作及與被審計單位討論審計結果。審計人員應嚴格按照審計方案確定的重點(diǎn)內容和方法開(kāi)展實(shí)質(zhì)性程序，圍繞審計目標廣泛收集審計證據；同時(shí)，要根據變化及時(shí)調整風(fēng)險評估結果，必要時(shí)要追加審計程序，以修正審前調查中的錯誤估計和判斷，降低審計風(fēng)險。
3、編制審計報告及后續審計
在審計過(guò)程終結的階段，審計人員以風(fēng)險評估為基礎提出審計發(fā)現的問(wèn)題和審計建議，出具審計報告。
出具審計報告，并不意味著(zhù)審計過(guò)程的終結，還要進(jìn)行后續審計。后續審計的目的是確保審計整改建議得到落實(shí)，既定的風(fēng)險及其他內控缺陷得以適當的處理。
四、開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計面臨的困難
（一）開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計缺乏相關(guān)制度支持
現階段，我國風(fēng)險導向審計在國有企業(yè)應用缺乏必要的制度保障和成熟的理論指導，國家尚未制定風(fēng)險導向審計相關(guān)法律法規，且無(wú)相關(guān)規章制度指導風(fēng)險導向內部審計的應用。因此，國有企業(yè)應用風(fēng)險導向審計尚處于探索階段，缺乏具體準則和操作指南。
（二）企業(yè)風(fēng)險管理體系不夠完善
由于歷史和體制的原因，我國企業(yè)的風(fēng)險意識還不是很強，企業(yè)從管理層到各級員工，雖然已經(jīng)建立了初步的風(fēng)險意識，但基本停留在概念上，還沒(méi)有落實(shí)到工作中。企業(yè)風(fēng)險意識的缺乏或表面化運行，導致企業(yè)風(fēng)險管理體系不健全，這使企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計缺乏必要的平臺。
（三）內審人員綜合素質(zhì)有待提高
開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計工作要求內部審計人員具備較高的戰略眼光，能夠將防范風(fēng)險的理念貫穿于整個(gè)審計過(guò)程之中，并通過(guò)對風(fēng)險控制機型有效性的評價(jià)、協(xié)同風(fēng)險管理部門(mén)，實(shí)現對生產(chǎn)、技改、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售等所有經(jīng)營(yíng)環(huán)節的全過(guò)程監控。但當前內審人員知識結構以財務(wù)、審計專(zhuān)業(yè)為主，單一的專(zhuān)業(yè)知識結構難以全面理解及分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，無(wú)法提出針對性強的管理建議，也無(wú)法對將要進(jìn)行的控制過(guò)程做出全面的綜合評價(jià)。
五、開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計的建議
只有內部審計實(shí)現了以風(fēng)險為導向為新的審計模式，才能更好的發(fā)揮它的功能尤其是監督和服務(wù)功能，這樣也會(huì )適應企業(yè)發(fā)展及審計方式變革。針對風(fēng)險導向內部審計實(shí)施所面臨的困難，本文對開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）取得核心管理層支持，提高公司風(fēng)險意識
內審部門(mén)要完成審計模式的主動(dòng)調整，現代內部審計應不局限于監督財務(wù)與資產(chǎn)安全，更應對企業(yè)內部控制風(fēng)險管理、組織架構、執行效率進(jìn)行監督；不局限于發(fā)現風(fēng)險，而是要參與防范風(fēng)險、分析風(fēng)險、化解風(fēng)險；不局限于提出問(wèn)題，而是要將發(fā)現的問(wèn)題歸納總結，提出有效的管理建議。
審計模式的調整要取得核心管理層的支持，由管理層推動(dòng)公司整體風(fēng)險管理意識的提高，為內審部門(mén)開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計工作打下基礎。
（二）健全全面風(fēng)險管理體系，確保其有效執行
開(kāi)展流程再造，建立規范的業(yè)務(wù)流程體系。風(fēng)險管理部門(mén)可針對各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險識別和評估，指導建立風(fēng)險相應措施，對重點(diǎn)風(fēng)險進(jìn)行監控。內部審計部門(mén)在執行審計工作時(shí)可有效利用風(fēng)險部門(mén)的工作成果，并結合自身經(jīng)驗和職業(yè)判斷，構建適合企業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險導向內部審計模式。
（三）建設專(zhuān)業(yè)型內部審計團隊
為適應風(fēng)險導向內部審計工作的需求，需要建立一支專(zhuān)業(yè)的內部審計隊伍。一方面，可以開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓，包括專(zhuān)業(yè)知識和技能、行業(yè)相關(guān)知識的培訓學(xué)習。通過(guò)積極參與內部審計協(xié)會(huì )等單位組織的培訓、參加同行業(yè)人員交流，豐富和提高審計人員知識和技能。另一方面，可以對員工實(shí)施輪崗交流，使審計人員對企業(yè)有更全面深入的了解。審計人員通過(guò)參與到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中，可以更快更有效的識別和評估業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點(diǎn)。
（四）風(fēng)險導向內部審計與現有內部審計模式結合使用，逐步實(shí)現審計模式的轉變
部分企業(yè)在開(kāi)展審計工作中一味追求創(chuàng )新，只采用風(fēng)險導向內部審計模式，完全摒棄了賬項基礎和制度基礎內部審計模式。這種做法割裂了不同審計模式之間的聯(lián)系，可能出現南轅北轍的效果。風(fēng)險導向內部審計模式中依然會(huì )用到賬項基礎審計中的查賬技巧，制度基礎審計中的諸多審計方法在風(fēng)險導向審計中也仍然使用。此外，企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險導向審計尚處于摸索階段，不夠成熟，采用單一風(fēng)險導向模式如果達不到預期審計效果將大大影響審計工作的作用。因此，現階段將風(fēng)險導向內部審計與制度導向內部審計結合使用，逐步實(shí)現審計模式的轉變，待條件成熟時(shí)實(shí)現審計模式的完全轉變，是一條切實(shí)可行的道路。
六、結語(yǔ)
企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中要開(kāi)拓思路，不能等條件都成熟了再開(kāi)展工作。風(fēng)險導向內部審計模式是企業(yè)內部審計模式發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)應積極研究風(fēng)險導向內部審計理論，并結合企業(yè)實(shí)際情況，逐步開(kāi)展風(fēng)險導向內部審計工作，真正發(fā)揮內部審計的監督和服務(wù)功能，為企業(yè)提供增值服務(wù)。
參考文獻：
[1]張瑕. 基于注冊會(huì )計師視角的內部控制審計問(wèn)題研究[D]. 安徽財經(jīng)大學(xué)， 2014.
[2]戴嬌嬌. 我國企業(yè)內部控制審計評價(jià)指標體系研究[D]. 重慶工商大學(xué)， 2014.
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