內部審計外部化管見(jiàn)

隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和外資的大量涌入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模越來(lái)越大，管理復雜性越來(lái)越高，如何發(fā)揮內部審計的監督控制職能會(huì )在很大程度上影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率。從成本效益角度出發(fā)，企業(yè)可以根據自身具體情況，將部分或全部?jì)炔繉徲嫻ぷ魑�托�?huì )計師事務(wù)所或管理咨詢(xún)機構執行，在不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的前提下，以最小成本獲得最大利益。筆者認為，與傳統內部審計相比，內部審計外部化具有以下四方面優(yōu)越性。
一、改善內部審計人員獨立性
企業(yè)內部審計按隸屬關(guān)系分為審計委員會(huì )領(lǐng)導、監事會(huì )領(lǐng)導、管理層領(lǐng)導，從目前情況看，都存在獨立性不高、審計質(zhì)量低下問(wèn)題。與外部審計相比，獨立性缺乏是內部審計的一個(gè)突出問(wèn)題。內部審計人員的切身利益掌握在管理層手中，內部審計人員既受制于他們，又要監督他們并客觀(guān)及時(shí)地向所有者報告企業(yè)存在的問(wèn)題。這種尷尬境地使內部審計人員左右為難，造成內部審計往往偏向企業(yè)管理層，背離內部審計的初衷。
將內部審計外部化，委托給企業(yè)外部的獨立機構與人員執行，可以較好地解決內部審計獨立性缺乏問(wèn)題，提高內部審計質(zhì)量，確保內部審計質(zhì)量與效果。注冊會(huì )計師等外部人員相對企業(yè)內部人員而言有較高獨立性，他們與企業(yè)管理層無(wú)上下級領(lǐng)導關(guān)系，只是業(yè)務(wù)合同關(guān)系，他們與管理層在內部審計工作中是平等的，因此能夠站在一個(gè)客觀(guān)公正的立場(chǎng)上來(lái)對企業(yè)的財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計，從而使企業(yè)內部審計人員具有較高的獨立性，從根本上保證了審計工作質(zhì)量。
二、減少企業(yè)組織成本
企業(yè)是一組為減少市場(chǎng)交易成本而產(chǎn)生的契約，其本質(zhì)是在一定條件下不斷減少企業(yè)契約成本——組織成本。企業(yè)組織成本包括機構設置成本、人工成本、管理成本、內部控制失敗的損失等。從成本效益原則出發(fā)，理性的企業(yè)負責人會(huì )權衡購買(mǎi)內部審計服務(wù)與企業(yè)自己承擔內部審計工作的成本孰高孰低，從而決定是購買(mǎi)內部審計服務(wù)還是企業(yè)自己承擔內部審計工作。如果前者的成本低于后者而審計質(zhì)量及效率不比后者差，在這種情況下，將內部審計委托給外部執行，企業(yè)可以減少組織成本，獲得更高收益：①節約招募、培訓費用和人員工資。內部審計外部化可以大大節省內部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發(fā)生的培訓費用、支付給專(zhuān)業(yè)人員的高額薪金。②節約開(kāi)發(fā)軟件和探索審計新方法的成本。電子商務(wù)是內部審計面臨的新問(wèn)題，為適應網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下的審計，必須不斷開(kāi)發(fā)新的審計軟件以及對新出現的問(wèn)題尋找解決方案，這會(huì )給企業(yè)帶來(lái)高額的開(kāi)發(fā)費用，如果內部審計外部化，咨詢(xún)機構的這些開(kāi)發(fā)費用就可以分攤給多個(gè)客戶(hù)。③降低雇傭成本。外部審計機構之間的競爭可能導致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
注冊會(huì )計師積極承擔內部審計工作，其單位成本分攤到每個(gè)企業(yè)后會(huì )呈現邊際遞減趨勢。企業(yè)也可以獲得利用注冊會(huì )計師工作的規模經(jīng)濟效益。而且注冊會(huì )計師必須對其承擔的外包內部審計工作負責，如果外包的內部審計工作質(zhì)量低下，企業(yè)可以通過(guò)法律手段追究?jì)炔繉徲嬐獠炕�受托方的�?jīng)濟責任，使原本可能因內部審計部門(mén)工作質(zhì)量低下而承擔的損失轉移出去，將內部審計風(fēng)險分攤給受托方，降低了企業(yè)內部審計風(fēng)險。
三、增加企業(yè)價(jià)值
隨著(zhù)市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內部審計的傳統職能已不能滿(mǎn)足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此內部審計為適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷拓展其職能，逐漸向風(fēng)險管理和管理咨詢(xún)拓展。風(fēng)險管理和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì )計、人事、工程、計算機應用等方面的專(zhuān)業(yè)人士來(lái)共同完成。這對企業(yè)內部審計人員的專(zhuān)業(yè)知識、勝任能力、獨立地位、審計理念和管理咨詢(xún)服務(wù)意識提出了更高要求，而現階段的企業(yè)內部審計人員似乎難以勝任。注冊會(huì )計師作為會(huì )計、審計與管理咨詢(xún)領(lǐng)域專(zhuān)家，能夠有效地對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險控制行為進(jìn)行科學(xué)監控，采用內部審計工作報告、管理意見(jiàn)書(shū)、內部控制評價(jià)書(shū)等形式向企業(yè)管理層提供改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理咨詢(xún)服務(wù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和組織活力，達到審計增值作用。注冊會(huì )計師承擔內部審計工作，其相對于企業(yè)內部員工更不易屈從于管理層的壓力，能夠清楚明確地指出企業(yè)內部缺陷和改進(jìn)措施，保證內部審計工作的客觀(guān)公正性。注冊會(huì )計師管理咨詢(xún)專(zhuān)家的身份容易讓管理層承認內部審計工作的價(jià)值。
四、提高對外財務(wù)報告質(zhì)量
內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分，對保證企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量起到重要作用。我國及國外的獨立審計準則都明確規定，注冊會(huì )計師審計企業(yè)對外財務(wù)報告時(shí)應利用內部審計工作。注冊會(huì )計師在執行獨立審計業(yè)務(wù)時(shí)不可避免地要考慮與評價(jià)內部審計工作。內部審計委托給注冊會(huì )計師執行，可以在很大程度上控制內部控制風(fēng)險，提高對外財務(wù)報告信息質(zhì)量。注冊會(huì )計師審計與企業(yè)內部審計雙管齊下，能夠從深層次預防、控制和揭示不當管理行為，披露企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)與經(jīng)營(yíng)水平。

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