審計理論：論審計失敗

一、審計失敗的原因探析
　　所謂審計失敗，是指注冊會(huì )計師發(fā)表與所審計的會(huì )計報表實(shí)際情況不相符的審計意見(jiàn)。導致審計失敗的原因很多，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：　　(一)會(huì )計報表的不真實(shí)表達　　會(huì )計報表的不真實(shí)表達可能來(lái)自企業(yè)的錯誤或舞弊，或者二者兼而有之。其中，錯誤是指會(huì )計報表中存在的非故意的錯報和漏報。主要包括三個(gè)方面：(1)原始憑證和會(huì )計數據的計算、抄寫(xiě)錯誤；(2)對事實(shí)的疏忽和誤解；(3)對會(huì )計政策的誤用；等等。而舞弊是指管理人員和員工為達到獲取非法利益的目的，蓄意粉飾會(huì )計報表，導致會(huì )計報表嚴重失真。通常包括：(1)偽造、變造記錄或憑證；(2)侵占資產(chǎn)；(3)隱瞞或刪除交易事項；(4)記錄虛假的交易或事項；(5)蓄意使用不當的會(huì )計政策；等等�！　�(二)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗　　經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同業(yè)競爭等，無(wú)力歸還借款，或無(wú)法達到投資人期望的收益。企業(yè)當局是經(jīng)營(yíng)失敗的責任人。在市場(chǎng)經(jīng)濟充滿(mǎn)風(fēng)險和不確定性的外部環(huán)境中，企業(yè)出現經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，判斷注冊會(huì )計師是否應該承擔法律責任的唯一標準，是看注冊會(huì )計師的執業(yè)行為是否遵守了《獨立審計準則》等職業(yè)規范。注冊會(huì )計師只對因審計失敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來(lái)的損失承擔法律責任，不對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗負責�！　�(三)審計報告的不真實(shí)表達　　審計報告的不真實(shí)表達，通常來(lái)自注冊會(huì )計師的過(guò)失或欺詐。過(guò)失是指注冊會(huì )計師在執行審計過(guò)程中沒(méi)有遵守《獨立審計準則》的要求。按其沒(méi)有遵守的程度可分為一般過(guò)失和重大過(guò)失。主要原因有：(1)職業(yè)道德素質(zhì)低下；(2)專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠；(3)對客戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況了解不夠；(4)審計程序不妥；等等。欺詐又稱(chēng)注冊會(huì )計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，即明知企業(yè)的會(huì )計報表有重大錯誤、漏報，卻加以虛偽地陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告�！　�無(wú)論過(guò)失還是欺詐，都是由于注冊會(huì )計師沒(méi)有嚴格遵守《獨立審計準則》的要求而形成錯誤的審計意見(jiàn)，給報表使用者造成損失，這才是審計失敗，注冊會(huì )計師應承擔法律責任。另外，注冊會(huì )計師未能履行業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，如未能在約定的日期內提交審計報告，也要承擔違約責任�！　《�、審計失敗的影響　　審計的經(jīng)濟后果主要通過(guò)審計報告等載體體現出來(lái)，也就是說(shuō)，審計報告的使用者會(huì )利用審計意見(jiàn)的不同表述考慮其決策行動(dòng)，包括投資信貸等經(jīng)濟決策和審計師的選擇等。審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場(chǎng)運行效率和社會(huì )資源的配置效果。當然，審計失敗也會(huì )殃及會(huì )計行業(yè)的生存和健康發(fā)展�！　�(一)對事務(wù)所本身的影響　　1.聲譽(yù)。審計也是一種產(chǎn)品，也存在著(zhù)市場(chǎng)競爭，其存在的關(guān)鍵是審計產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是審計產(chǎn)品質(zhì)量的重要標志之一。如果一旦審計失敗發(fā)生，有可能?chē)乐赜绊懯聞?wù)所的聲譽(yù)。這種受損的聲譽(yù)不僅對事務(wù)所的現實(shí)市場(chǎng)產(chǎn)生極大的負面影響，而且會(huì )使其散失潛在市場(chǎng)�！　�2.業(yè)務(wù)。有遠大目標的會(huì )計師事務(wù)所都希望能獲得有較高利潤率的持續發(fā)展機會(huì )，這就需要將有限的資源在新老客戶(hù)之間進(jìn)行分配，取得平衡，在維護與老客戶(hù)關(guān)系、努力滿(mǎn)足其需求的基礎上，也會(huì )注意將服務(wù)重點(diǎn)放在可識別的潛在客戶(hù)身上，努力使一般性的客戶(hù)發(fā)展為固定的客戶(hù)進(jìn)而成為有力的支持者，最終成為公司和服務(wù)產(chǎn)品的擁護者，成為公司的業(yè)績(jì)支撐點(diǎn)。但是，審計失敗的產(chǎn)生將使客戶(hù)利益受損，其忠誠度呈

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